美国会计准则汇编 (ASC) 606-10 是 ASC 606的一个子主题，这一标准由财务会计标准委员会 (FASB) 发布，旨在指导公司如何报告来自客户合同的收入。ASC 606 是美国一般公认会计原则 (GAAP)的一部分。ASC 606-10 的目标是确保公司以清晰、一致的方式报告其收入，无论行业或市场如何。

ASC 606-10 的主要原则是，企业只有在客户收到已支付的商品或服务时，才能记录收入。为此，企业应遵循五个简单步骤：定义客户合同的细节，分解合同对客户的承诺，决定价格，根据承诺划分价格，以及在公司履行这些承诺时记录收入。这种方法提供了基于商业活动的更准确的财务图景。

接下来，我们将解释 ASC 606-10 下的收入确认原则，这一会计标准与其他标准的比较，以及实施 ASC 606-10 中常见的挑战。

目录

• ASC 606-10 的变化
  
• ASC 606-10 下的收入确认原则
  
• ASC 606-10 vs. IFRS 15
  
• ASC 606-10 vs. FRS 102
  
• 实施 ASC 606-10 的常见挑战
  

ASC 606-10 的变化

ASC 606-10 是在 606 号主题下于 2014 年发布的，它引入了几项关键变化，与之前的 ASC 605 收入确认指导存在不同之处。根据 ASC 606-10，企业必须使用更高水平的判断和估算。它们必须主动评估每个合同，并对收入时间、价格分配和复杂合同条款的管理等因素做出决策。ASC 606-10 还要求更多的披露，因此公司必须更加透明地说明它们如何应用这些原则、所做的假设，以及可能影响收入确认的任何变更。

以下是 ASC 606-10 的一些显著新方面和不同之处：

• 五步收入确认模型： ASC 606-10 引入了一个统一的五步模型来确认收入。这一点不同于 ASC 605 的行业和交易特定规则。该模型要求实体更严格地识别合同、履约义务和交易价格，并为所有行业提供了更标准化的框架。

• 对履约义务的更大关注： 与之前的指导不同，ASC 606-10 强调在合同内识别独立的履约义务，并基于控制的转移而非所有权的风险和收益来确认收入。这种转变要求实体仔细评估每个承诺的商品或服务，并确定客户何时获得控制权。这通常导致收入确认的时间和模式有所不同。

• 增加披露要求： ASC 606-10 要求提供更详细的收入确认披露。这些披露包括有关客户合同、重要判断和合同余额变更的定性和定量信息。这为利益相关者提供了更大的透明度，以了解实体的收入生成活动及其财务影响。

• 可变对价和约束指导： ASC 606-10 要求公司估算可变对价（如奖金和折扣），并仅在“很可能”不会发生重大逆转的情况下确认收入。这一点与之前的标准有所不同，以前公司往往等到偶发事件解决后才确认收入。

ASC 606-10 下的收入确认原则

ASC 606-10 为客户合同的收入确认提供了更基于原则的方法。它基于一个五步模型，为不同的行业提供了一致性，并帮助公司更好地反映商品或服务的转移。以下是这五个步骤的详细介绍。

第 1 步：确定与客户的合同

合同是两方或多方之间建立权利和义务的任何协议。根据 ASC 606-10，所有各方必须批准合同，明确每方所给予和接受的内容，指定付款条款，并包含商业实质。最重要的是，必须有很大的可能性公司会收回所欠款项。如果您与同一客户谈判了多个合同，则可能需要将这些合同合并为一个以便进行会计处理。

第 2 步：确定履约义务

履约义务是您对客户承诺的关于他们将获得的商品或服务的承诺。ASC 606-10 要求您将这些承诺拆分，并决定哪些承诺足够独立，可以单独进行确认。一个承诺是否独立取决于客户是否可以单独从中获益（或与他们已经拥有的其他资源一起获益），以及它是否与合同中的其他条款明确区分开来。

第 3 步：计算交易价格

交易价格是公司期望在交付商品或服务时所收取的金额。计算该价格时，请考虑以下内容：

可变对价

如果价格不是固定的（例如奖金或罚款），公司必须根据“预期价值”或“最可能金额”来估算，并确保只确认不会在后期需要反转的收入。

重大融资成分

如果您收款与交付商品或服务之间存在较长时间间隔，则可能需要调整时间价值，因为提前收到的钱的价值大于稍后收到的相同金额。

非现金对价

有时，客户以商品或服务而非现金进行支付。您应将这些按照公允价值（即，熟悉市场情况的各方会同意的价格）进行估值。

应支付给客户的对价

任何退还给客户的款项，例如折扣和积分，通常会降低交易价格。

第 4 步：将交易价格分配给履约义务

一旦您确定了交易价格，您需要将其在不同的履约义务之间进行分配。您应根据其相对的独立销售价格进行分配。如果这些价格不直接可用，您将不得不使用方法进行估算，例如市场评估、成本加利润法，有时也使用剩余法。这种分配至关重要，因为它决定了每个履约义务确认多少收入。

第 5 步：在满足履约义务时确认收入

在您履行合同承诺时确认收入。这可以在一段时间内进行，或在特定时点进行。如果适用以下标准，则在一段时间内确认收入：

• 客户在您履行过程中获益（例如订阅服务）。

• 客户控制您正在创建或增强的内容（例如客户土地上的建筑项目）。

• 您正在创建的东西没有替代用途，并且您有权获得为至今所做工作的报酬。

如果都不适用，则在特定时点确认收入，通常是在客户获得商品或服务的控制权时。这一转移的迹象可以包括客户拥有法律所有权、实际占有、所有权的风险和收益，或简单地说他们接受了产品。

ASC 606-10 vs. IFRS 15

ASC 606-10 和国际财务报告准则 (IFRS) 15 都设定了公司如何确认客户合同收入的规则。它们于 2014 年一起发布，以使美国和国际标准更为相似。虽然它们有很多共同点，但也有一些关键的差异，可能会影响公司在实践中的应用。

相似之处

• ASC 606-10 和 IFRS 15 都遵循相同的五步收入确认流程：

  • 确认与客户的合同。
    
  • 明确合同中的履约义务。
    
  • 确定交易价格。
    
  • 将该价格分配给履约义务。
    
  • 在您履行这些义务时确认收入。
    

• 两个标准在确认收入的标准上相似：当履约义务满足且客户获得了企业销售给他们的产品的控制权时。

• 它们都要求公司提前估算可变对价，如折扣和奖金，并仅在极有可能不会有反转的情况下确认收入。

• 两个标准都要求更详细的披露，包括企业如何处理收入确认、他们做出的判断以及合同相关余额的任何变更。

差异

尽管相似，但 ASC 606-10（以及更广泛的美国 GAAP 规则）和 IFRS15 不是完全相同的。以下是它们的主要差异。

ASC 606-10

• 合同确认： 根据 ASC 606-10 确认合同时，必须“可能”收回预期的付款。在美国 GAAP 中，“可能”通常意味着 75% 或更高的可能性。

• 合同成本： ASC 对何时可以资本化合同获取或履行成本（例如销售佣金）有更具体的规定。它还提供了一个捷径，允许您在利益期为一年或更短时立即冲销这些成本。

• 资本化成本的减值测试： ASC 606-10 遵循两步流程，即先进行可收回性测试，然后计算减值损失。

• 关于许可的指导： ASC 规则在许可方面可能更加具体，尤其是在决定许可证是否给予随时间访问某些内容的权利或在特定时点使用某些内容的权利时。

• 临时报告差异： 美国对临时财务报表中需要披露的内容有不同的报告要求。您必须在这些期间之间分配某些对多个临时有益的成本。

IFRS 15

• 合同确认： 根据 IFRS15 确认合同时，必须“可能”收回预期的付款。IFRS 将“可能”定义为“比不可能更有可能”或超过 50%。这一微妙的差异有时会导致在 IFRS 15 下更早确认收入。

• 合同成本： IFRS 还要求您资本化获取或履行合同的成本，但它没有 ASC 606-10 对短期合同的同样具体的捷径。这可能会导致成本报告的细微差异。

• 资本化成本的减值测试： 如果存在减值迹象，IFRS 将计算减值损失。

• 关于许可的指导： IFRS 在决定如何处理许可证方面允许更多的判断。这可能导致收入确认的时间不同，尤其是在科技、媒体和制药等行业。

• 临时报告差异： IFRS 在临时报告中要求较少的细节，更加关注理解自上一个年度报告以来的变化所需的信息。您不能递延在临时期间末被视为非资产的成本。

ASC 606-10 vs. FRS 102

ASC 606-10 和财务报告标准 (FRS) 102 都设定了公司如何确认收入的基本规则，但它们采用了不同的模型和方法。ASC 606-10 在美国 GAAP 下遵循一种新的、更全面的模型，实现了各行业收入确认的一致性，而 FRS 102 则遵循英国 GAAP 下更传统的会计流程。ASC 606-10 更加注重细节，关注控制，但要求使用它的企业付出更多的工作和判断。FRS 102 使用起来更简单，关注风险和收益，但在处理更复杂的合同时，并不总能捕捉到完整的图景。

即将于 2026 年生效的变更将使 FRS 102 更加与 ASC 606-10 一致。现在，让我们更详细地看看这两个标准的区别。

ASC 606-10

• 收入确认： ASC 606-10 使用一个关注控制转移的五步模型。它强调识别合同和履约义务、设定交易价格、分配这些价格，以及在时间上或特定时点确认收入。

• 确认标准和时机： 收入确认的时机取决于商品或服务控制权何时转移给客户。该模型高度灵活，使公司能够根据每个合同定制其收入确认。

• 处理复杂合同： 在处理包含多个承诺的合同（例如一组产品和服务）时，ASC 606-10 要求企业将其拆分为单独的履约义务，并相应地分配交易价格。这确保收入更精确地与商品或服务的交付相匹配。

• 可变对价： ASC 606-10 说明了如何处理可变对价，如折扣、返利和奖金。公司必须估算这些金额，并且只有在极有可能不会发生重大反转时才能确认。这需要仔细评估，以避免高估收入。

• 资本化成本： ASC 606-10 要求企业资本化与获取和履行合同相关的某些成本（例如销售佣金），如果预计能够收回。还提供了关于在收益期内支付这些成本的指导，这使得会计处理更加复杂。

• 披露： 公司必须提供关于其合同、履约义务和在确认收入中涉及的重要判断的详细说明。这有助于投资者和其他财务报表使用者了解公司如何获得收入以及涉及的风险。

FRS 102

• 收入确认： FRS 102 简化了收入确认，更依赖于规则。它关注风险和收益的转移，而不是控制的转移，通常使应用更加直接、简便，但可能不够精确。

• 确认标准和时机： 根据 FRS 102，公司在转移所有权的风险和收益时确认收入。这使得收入确认更加可预测和一致，但可能与某些交易的经济现实不够一致。即将到来的变更将引入在履约义务得到满足时确认收入的要求。

• 处理复杂合同： FRS 102 不要求公司将合同拆分为单独的履约义务，也不要求将每一个承诺分开。相反，他们根据风险和收益的转移确认收入。这可以简化流程，但并不总能反映更复杂交易的细微差别。

• 可变对价： 虽然 FRS102 确实处理可变对价，但它没有 ASC 606-10 的严格要求。企业应在合理确定且可测量时确认收入，而不需要与 ASC 606-10 相同的约束和估算水平。

• 资本化成本： 根据 FRS 102，公司通常在发生时直接注销合同成本。

• 披露： 虽然 FRS 102 有披露要求，但并不像 ASC 606-10 那样广泛或详细。相反，它们更关注提供足够的信息以理解财务报表，而不是深入探讨收入确认政策和判断。

实施 ASC 606-10 的常见挑战

ASC 606-10 带来了几个新的挑战。它要求公司比以前的 ASC 606 版本进行更多的判断：公司必须评估履约义务、估算可变对价，并根据控制转移的情况设定收入确认的时机，而不是依据更简单的、行业特定的规则。

随着向更加原则基础标准的转变，企业面临的障碍需要更深入的判断、新的流程和更严格的会计实践。以下是这些障碍的详细分析。

履约义务

根据 ASC 606-10，企业必须彻底分析承诺给客户的内容，以确定独立的履约义务。这对于包括多种商品和服务的合同特别具有挑战性。

可变对价

ASC 606-10 要求企业在开始时估算折扣、返利和绩效奖金等金额，并应用约束，确保只有在不太可能被撤销的情况下才确认收入。

收入确认时机

根据 ASC 606-10，企业必须选择是在时间上还是在特定时点确认收入。这取决于客户何时获得商品或服务的控制权，并需要对合同条款和履约义务的性质进行仔细评估。

交易价格

根据 ASC 606-10，企业必须将交易价格分配给多个履约义务，基于它们的单独销售价格。当这些价格不易观察时，这可能特别具有挑战性。

系统和流程

许多企业必须升级其会计系统和流程，以捕获数据并进行 ASC 606-10 所需的估算和分配。

披露要求

ASC 606-10 要求提供关于收入确认政策、判断和合同余额变动的更广泛的披露。这些披露旨在帮助阅读财务报表的任何人更好地理解公司的收入来源和所应用的判断。

跨部门协作

实施 ASC 606-10 需要跨部门的协调。企业必须涉及销售、法律、IT 和运营团队，以确保合同管理的所有方面与新要求保持一致。