El reconocimiento de ingresos, es decir, cuándo y cómo una empresa registra los ingresos, es un componente importante de los estados financieros. En el Reino Unido, la Norma de Información Financiera (FRS) 102, que forma parte de la Práctica de Contabilidad Generalmente Aceptada (GAAP) del país, describe las directrices para el reconocimiento de ingresos. Esta regla ayuda a las empresas a determinar exactamente cuándo deben reconocer los ingresos en sus cuentas.

A continuación, explicaremos los principios del reconocimiento de ingresos según la FRS 102, cómo se compara la FRS 102 con otras normas contables y cómo diferentes sectores interpretan la FRS 102.

¿De qué trata este artículo?

• Principios de reconocimiento de ingresos según la FRS 102
  
• FRS 102 frente a IFRS 15
  
• FRS 102 frente a ASC 606
  
• Lo que significa para las empresas globales operar bajo múltiples estándares
  
• Cómo interpretan los diferentes sectores la FRS 102
  

Principios del reconocimiento de ingresos según la FRS 102

Estos son los principios clave del reconocimiento de ingresos según la FRS 102, tanto bajo el modelo actual como bajo los próximos cambios.

Principios actuales del reconocimiento de ingresos FRS 102

• Las empresas reconocen los ingresos cuando el control de los bienes o servicios se transfiere al cliente.

• Las empresas miden los ingresos al valor razonable o al precio que los compradores y vendedores conocedores acordarían en las condiciones actuales del mercado.

Tipos de transacciones específicos

• Venta de bienes: El reconocimiento se produce cuando se transfieren los riesgos y las recompensas de la propiedad, los beneficios económicos son probables y los ingresos y los costes se pueden medir de forma fiable.

• Prestación de servicios: El reconocimiento se produce cuando los beneficios económicos son probables y los ingresos y los costes son medibles de forma fiable. En el caso de la continuidad de los servicios, el reconocimiento depende de la etapa de finalización.

• Contratos de construcción: Cuando el resultado se puede medir de manera fiable, el porcentaje de finalización determina cuándo se reconocen los ingresos y los costes.

Próximos cambios (entrarán en vigor en 2026)

Los próximos cambios a la FRS 102 adoptan un modelo de cinco pasos para el reconocimiento de ingresos, similar a la Norma Internacional de Información Financiera (FRS) 15. Estos son los cinco pasos:

• Identificar el contrato con el cliente.

• Identificar las obligaciones de desempeño en el contrato.

• Determinar el precio de la transacción.

• Asignar el precio de la transacción a las obligaciones de desempeño.

• Reconocer los ingresos ordinarios cuando (o como) la entidad satisface una obligación de desempeño.

FRS 102 frente a IFRS 15

La FRS 102 y la IFRS 15 son normas contables importantes que rigen el reconocimiento de ingresos. Se aplican a diferentes tipos de entidades y contienen distinciones clave en sus enfoques y requisitos.

La FRS 102 se aplica a las empresas con operaciones financieras más sencillas. Las empresas más pequeñas del Reino Unido e Irlanda lo utilizan. La IFRS 15 se aplica a las empresas de todo el mundo y aborda escenarios más complejos de ventas y ganancias. Las empresas con transacciones más complicadas, como las grandes empresas públicas y las que operan más allá de sus fronteras, utilizan la IFRS 15.

A continuación, se analiza más de cerca en qué difieren estos estándares.

Principios del reconocimiento de ingresos

El reconocimiento de ingresos según la FRS 102 se centra en la transferencia de los riesgos y beneficios significativos de la propiedad, la entrega completa de bienes o la prestación de servicios, la mensurabilidad de los beneficios económicos y la probabilidad de recibir esos beneficios. Se basa más en principios generales y permite algunas interpretaciones basadas en la naturaleza del negocio y las prácticas específicas del sector.

La IFRS 15 introduce un modelo de cinco pasos para el reconocimiento de ingresos, que ya se ha descrito anteriormente en esta guía. Esta norma proporciona un enfoque más estructurado e incluye orientación específica sobre cuestiones tales como consideraciones variables, componentes de financiamiento, intercambios no monetarios y modificaciones de contratos. La FRS 102 se parecerá más a la IFRS 15 después de que entren en vigor los próximos cambios.

Implementación

La FRS 102 es generalmente menos prescriptiva y detallada que la IFRS 15. Esto refleja a sus usuarios: entidades más pequeñas que no operan en entornos multinacionales tan complejos como los que utilizan la IFRS 15. La FRS 102 es más sencilla de aplicar y requiere menos información continua, lo que puede beneficiar a las entidades más pequeñas con recursos limitados.

La IFRS 15 es mucho más detallada. Incluye amplios requisitos de divulgación que proporcionan a las partes interesadas información completa sobre la naturaleza, el importe, el momento y la incertidumbre de los ingresos y los flujos de caja de los contratos con los clientes. La IFRS 15 requiere un esfuerzo sustancial, especialmente por parte de empresas con contratos de venta complicados o múltiples obligaciones de desempeño.

FRS 102 frente a ASC 606

La FRS 102 y la Codificación de normas contables (ASC, por sus siglas en inglés) 606 son dos normas diferentes para el reconocimiento de ingresos que están orientadas a públicos y entornos normativos distintos. La elección de cuál utilizar depende de la ubicación de una empresa, su tamaño y la naturaleza de sus transacciones comerciales.

La FRS 102 es parte de la UK GAAP y está destinada a las empresas más pequeñas, principalmente aquellas que operan dentro del Reino Unido a nivel nacional. Es una opción para muchas pequeñas y medianas empresas (PYME) con sede en el Reino Unido. La ASC 606 es el estándar utilizado en los Estados Unidos por las empresas que informan bajo los US GAAP. Esta norma se aplica a empresas de todos los tamaños y está diseñada para gestionar el amplio abanico de empresas estadounidenses.

A continuación, se analiza más de cerca en qué difieren estos estándares.

Principios del reconocimiento de ingresos

La FRS 102 adopta un enfoque más tradicional para el reconocimiento de ingresos. Las empresas registran los ingresos cuando los principales riesgos y beneficios de la propiedad se han transferido al comprador y los ingresos pueden medirse de forma fiable. Esto suele ocurrir una vez que entregan bienes o completan un servicio. La norma es amplia y permite a las empresas cierta flexibilidad sobre la mejor manera de aplicar estos principios en función de sus circunstancias específicas.

La ASC 606 utiliza el modelo de cinco pasos para el reconocimiento de ingresos descrito anteriormente en esta guía. Este modelo proporciona coherencia y comparabilidad entre sectores y mercados al estandarizar la forma en que las empresas piensan e informan sobre los ingresos.

Implementación

La FRS 102 es más simple y menos exigente. Se adapta a las pymes del Reino Unido que podrían no tener los recursos para gestionar la carga administrativa de marcos más detallados.

La ASC 606 requiere documentación detallada y una consideración cuidadosa de cómo se estructuran los contratos y cómo se reconocen los ingresos durante la vigencia de esos contratos. Si bien la ASC 606 es más compleja, proporciona mayor transparencia y comparabilidad para las partes interesadas (incluidos los inversores y los reguladores), lo que puede ser particularmente valioso para las empresas más grandes o para aquellas que buscan recaudar capital en mercados competitivos como los EE. UU.

¿Qué significa para las empresas internacionales operar con arreglo a diversos estándares?

Las empresas globales a menudo operan bajo múltiples estándares de reconocimiento de ingresos, lo que presenta desafíos y oportunidades. Los esfuerzos de convergencia, como los próximos cambios en la norma FRS 102, tienen como objetivo reducir las diferencias entre las normas. Esto puede simplificar los procesos contables, reducir los costes de cumplimiento de la normativa y crear una mayor comparabilidad y transparencia para las empresas globales.

A continuación, se muestra un desglose de cómo es trabajar con múltiples estándares:

• Carga administrativa: Las normas contables pueden variar en cuanto a terminología, orientación específica y requisitos de presentación. Las empresas deben invertir tiempo y recursos para comprender los matices de cada estándar y es posible que deban utilizar sistemas de contabilidad separados para rastrear y reportar información financiera bajo diferentes estándares.

• Precisión: El uso de múltiples estándares aumenta el riesgo de interpretaciones y aplicaciones erróneas en los informes financieros. Es posible que las empresas deban asignar recursos sustanciales al cumplimiento y la presentación de informes bajo múltiples estándares.

• Comparabilidad: Los inversores y los analistas pueden tener dificultades para comparar los rendimientos financieros de las empresas que informan bajo diferentes normas contables. Esto puede obstaculizar potencialmente las decisiones de inversión. Es posible que las empresas deban proporcionar divulgaciones adicionales o conciliaciones para ayudar a los usuarios a comprender el impacto de los diferentes tratamientos contables.

• Necesidades de auditoría: Es posible que los auditores deban realizar procedimientos adicionales para garantizar el cumplimiento de múltiples estándares. Esto puede dar lugar a un aumento de las tasas de auditoría y a posibles retrasos en la presentación de informes financieros.

• Formación de los empleados: Las empresas requieren personal con conocimientos especializados y experiencia para capacitar a los empleados en múltiples estándares.

Cómo interpretan los diferentes sectores la norma FRS 102

La interpretación y aplicación de la FRS 102 puede variar de un sector a otro, porque cada sector tiene actividades generadoras de ingresos diferentes. Así es como algunos sectores podrían aplicar la FRS 102 en sus informes financieros.

Fabricación

En el sector manufacturero, el reconocimiento de ingresos según la FRS 102 suele tener lugar en el punto de entrega. Este sector suele manejar productos tangibles, por lo que las consideraciones clave están relacionadas con el momento de esta transferencia y las devoluciones o garantías que puedan afectar al reconocimiento de ingresos.

Comercio minorista

Los minoristas reconocen los ingresos en el punto de venta cuando un cliente compra productos, pero deben tener en cuenta escenarios como las devoluciones y los descuentos de productos. Los minoristas deben ser capaces de estimar de forma fiable estos factores para reconocer los ingresos por el importe correcto.

Construcción

El sector de la construcción suele manejar contratos a largo plazo, lo que crea desafíos únicos en el reconocimiento de ingresos. De acuerdo con la FRS 102, el reconocimiento de los ingresos procedentes de dichos contratos depende del porcentaje de ejecución, siempre que el resultado pueda estimarse de forma fiable. Esto implica una evaluación continua de los costes, el progreso y los ingresos y ganancias contractuales esperados.

Tecnología

Para las empresas de tecnología, especialmente las que ofrecen software o productos de software como servicio (SaaS), el reconocimiento de ingresos puede ser complicado debido a cuestiones como las licencias, las suscripciones y las actualizaciones. Las empresas pueden reconocer los ingresos por adelantado o durante el período del contrato, en función de cómo se proporciona la tecnología al cliente y cuándo la empresa cumple con sus obligaciones de rendimiento.

Servicios

Los sectores de servicios, como la consultoría y la publicidad, reconocen los ingresos a medida que se presta el servicio. De acuerdo con la FRS 102, esto a menudo significa reconocer los ingresos sobre una base de tiempo transcurrido o a medida que se alcanzan los hitos de un proyecto. El factor importante es si el servicio ha sido prestado y el cliente ha recibido los beneficios.

Bienes inmuebles

En el sector inmobiliario, el reconocimiento de ingresos según la FRS 102 depende de la naturaleza de la transacción. Por ejemplo, durante la venta de una propiedad, el reconocimiento de ingresos generalmente ocurre en el punto de finalización de la venta, cuando se transmite el título legal. Pero si la venta es parte de un proyecto de desarrollo más extenso, el reconocimiento podría ocurrir con el tiempo a medida que avanza la construcción.

Telecomunicaciones

Las empresas de telecomunicaciones suelen agrupar productos y servicios (por ejemplo, vender un teléfono móvil con un plan de servicios). De acuerdo con la FRS 102, estas empresas deben asignar el precio de transacción a los componentes separados del paquete y reconocer los ingresos a medida que se proporciona cada componente.

Cuidado de la salud

Los proveedores de atención médica pueden reconocer los ingresos en diferentes momentos según el servicio. Por ejemplo, un hospital o una clínica puede reconocer los ingresos en el momento de la prestación del servicio. Pero si hay incertidumbres sobre la cantidad que se recibirá (por ejemplo, de las reclamaciones de seguros), es posible que se retrase el reconocimiento hasta que se resuelvan.

Hostelería:

En los hoteles y restaurantes, el reconocimiento suele producirse en el punto de servicio (por ejemplo, durante la estancia en el hotel, la comida). Esto significa que, para las reservas pagadas por adelantado, las empresas reconocen los ingresos cuando el servicio se proporciona realmente y no cuando se recibe el pago.