Il riconoscimento dei ricavi, ovvero quando e come un'attività registra il reddito, è una componente importante del bilancio. Nel Regno Unito, il Financial Reporting Standard (FRS) 102, che fa parte delle Generally Accepted Accounting Practice (GAAP) del Paese, definisce le linee guida per il riconoscimento dei ricavi. Questa regola aiuta le attività a stabilire esattamente quando devono riconoscere i ricavi nei loro conti.

Di seguito illustriamo i principi di riconoscimento dei ricavi in base a FRS 102, come FRS 102 si confronta con altri standard contabili e come i diversi settori interpretano lo standard FRS 102.

Di cosa tratta questo articolo?

• Principi di riconoscimento dei ricavi secondo lo standard FRS 102
  
• FRS 102 e IFRS 15 a confronto
  
• FRS 102 e ASC 606 a confronto
  
• Cosa significa per le aziende globali operare secondo più standard
  
• Come i diversi settori interpretano lo standard FRS 102
  

Principi di riconoscimento dei ricavi secondo lo standard FRS 102

Di seguito sono illustrati i principi fondamentali di riconoscimento dei ricavi secondo lo standard FRS 102, sia con il modello attuale che con le imminenti modifiche.

Principi di riconoscimento dei ricavi attuali secondo lo standard FRS 102

• Le aziende riconoscono i ricavi quando il controllo dei beni o dei servizi viene trasferito al cliente.

• Le attività valutano i ricavi al fair value (valore equo) o al prezzo che acquirenti e venditori ben informati accetterebbero nelle attuali condizioni di mercato.

Tipologie di transazioni specifiche

• Vendita di beni: Il riconoscimento avviene quando i rischi e i benefici della proprietà vengono trasferiti, i benefici economici sono probabili e i ricavi e i costi sono misurabili in modo affidabile.

• Prestazione di servizi: Il riconoscimento avviene quando i benefici economici sono probabili e i ricavi e i costi sono misurabili in modo affidabile. Per i servizi continuativi, il riconoscimento dipende dalla fase di completamento.

• Contratti di costruzione: Quando il risultato può essere misurato in modo affidabile, la percentuale di completamento determina il momento in cui vengono riconosciuti i ricavi e i costi.

Modifiche imminenti (in vigore dal 2026)

Le imminenti modifiche allo standard FRS 102 adottano un modello in cinque fasi per il riconoscimento dei ricavi, simile a quello dell'International Financial Reporting Standard (IFRS) 15. I cinque passaggi sono:

• Identificare il contratto con il cliente.

• Identificare gli obblighi di prestazione nel contratto.

• Determinare il prezzo della transazione.

• Allocare il prezzo della transazione agli obblighi di prestazione.

• Riconoscere i ricavi quando (o nel momento in cui) l'entità adempie a un obbligo di prestazione.

FRS 102 e IFRS 15 a confronto

FRS 102 e IFRS 15 sono importanti standard contabili che regolano il riconoscimento dei ricavi. Si applicano a diversi tipi di entità e contengono distinzioni chiave nei loro approcci e requisiti.

Lo standard FRS 102 si applica alle aziende con operazioni finanziarie più semplici. Le piccole attività nel Regno Unito e in Irlanda lo utilizzano. Lo standard IFRS 15 si applica alle attività di tutto il mondo ed è adatto a scenari più complessi di vendita e guadagno. Le aziende con operazioni più complesse, come le grandi società per azioni e quelle che operano oltre confine, utilizzano lo standard IFRS 15.

Diamo un'occhiata più da vicino alle differenze tra questi standard.

Principi di riconoscimento dei ricavi

Il riconoscimento dei ricavi secondo lo standard FRS 102 si concentra sul trasferimento di rischi e benefici significativi della proprietà, sulla consegna di beni o la prestazione di servizi avvenute, sulla misurabilità dei benefici economici e sulla probabilità di ricevere tali benefici. Si affida maggiormente a principi generali e consente alcune interpretazioni basate sulla natura dell'attività e sulle pratiche specifiche del settore.

Lo standard IFRS 15 introduce un modello in cinque fasi per il riconoscimento dei ricavi, descritto in precedenza in questa guida. Questo standard fornisce un approccio più strutturato e include indicazioni specifiche su questioni quali componenti variabili, componenti di finanziamento, scambi non monetari e modifiche contrattuali. Dopo l'entrata in vigore delle modifiche imminenti, lo standard FRS 102 sarà più simile a IFRS 15.

Implementazione

Lo standard FRS 102 è generalmente meno prescrittivo e dettagliato di IFRS 15. Ciò riflette i suoi utenti: entità più piccole che non operano in ambienti complessi e multinazionali come quelli in cui viene utilizzato lo standard IFRS 15. Lo standard FRS 102 è più semplice da implementare e richiede una minore divulgazione continua, il che può avvantaggiare le entità più piccole con risorse limitate.

Lo standard IFRS 15 è molto più dettagliato. Include ampi obblighi di informativa che forniscono alle parti interessate informazioni complete sulla natura, l'importo, la tempistica e l'incertezza dei ricavi e dei flussi di cassa derivanti dai contratti con i clienti. Lo standard IFRS 15 richiede uno sforzo notevole, soprattutto da parte di aziende con contratti di vendita complicati o molteplici obblighi di prestazione.

FRS 102 e ASC 606 a confronto

Lo standard FRS 102 e Accounting Standards Codification (ASC) 606 sono due standard diversi per il riconoscimento dei ricavi che si rivolgono a pubblici e contesti normativi diversi. La scelta di quale utilizzare dipende da dove si trova un'azienda, dalle sue dimensioni e dalla natura delle sue transazioni commerciali.

Lo standard FRS 102 fa parte dei GAAP del Regno Unito ed è destinato alle attività più piccole, principalmente a quelle che operano a livello nazionale nel Regno Unito. È la scelta ideale per molte piccole e medie imprese (PMI) con sede nel Regno Unito. ASC 606 è lo standard utilizzato negli Stati Uniti dalle società che preparano le dichiarazioni secondo i GAAP degli Stati Uniti. Questo standard si applica alle attività di tutte le dimensioni ed è realizzato per gestire l'ampia gamma di attività americane.

Diamo un'occhiata più da vicino alle differenze tra questi standard.

Principi di riconoscimento dei ricavi

FRS 102 adotta un approccio più tradizionale al riconoscimento dei ricavi. Le aziende registrano i ricavi quando i principali rischi e benefici della proprietà sono stati trasferiti all'acquirente e i ricavi possono essere misurati in modo affidabile. Spesso ciò corrisponde alla consegna delle merci o al completamento di un servizio. Lo standard è ampio e consente alle aziende una certa flessibilità su come applicare al meglio questi principi in base alle loro circostanze specifiche.

ASC 606 utilizza il modello in cinque fasi per il riconoscimento dei ricavi descritto in precedenza in questa guida. Questo modello garantisce coerenza e comparabilità tra settori e mercati, standardizzando il modo in cui le aziende pensano ai ricavi e li dichiarano.

Implementazione

Lo standard FRS 102 è più semplice e meno impegnativo. È adatto alle PMI del Regno Unito che potrebbero non avere le risorse necessarie per gestire l'onere amministrativo di quadri più dettagliati.

ASC 606 richiede una documentazione dettagliata e un attento esame della struttura dei contratti e di come i ricavi vengono riconosciuti per tutta la durata di tali contratti. Sebbene lo standard ASC 606 sia più complicato, garantisce maggiore trasparenza e comparabilità per le parti interessate (compresi investitori e autorità di regolamentazione), il che può essere particolarmente utile per le aziende più grandi o per quelle che cercano di raccogliere capitali in mercati competitivi come gli Stati Uniti.

Cosa significa per le aziende globali operare secondo più standard

Le aziende globali spesso operano in base a più standard di riconoscimento dei ricavi, il che presenta sia sfide che opportunità. Le misure di convergenza, come le imminenti modifiche allo standard FRS 102, mirano a ridurre le differenze tra gli standard. In questo modo è possibile semplificare i processi contabili, ridurre i costi di conformità e aumentare la comparabilità e la trasparenza per le aziende globali.

Ecco un'analisi dettagliata di cosa significa utilizzare più standard:

• Oneri amministrativi: Gli standard contabili possono variare in termini di terminologia, linee guida specifiche e requisiti di presentazione. Le aziende devono investire tempo e risorse per comprendere le sfumature di ogni standard e potrebbe essere necessario utilizzare sistemi contabili separati per monitorare e dichiarare le informazioni finanziarie in base a standard diversi.

• Precisione: L'utilizzo di più standard aumenta il rischio di interpretazioni errate e di un'errata applicazione nella rendicontazione finanziaria. Le aziende potrebbero dover allocare risorse sostanziali per la conformità e la reportistica in base a più standard.

• Comparabilità: Gli investitori e gli analisti potrebbero avere difficoltà a confrontare le performance finanziarie delle società che usano standard contabili diversi. Ciò può potenzialmente ostacolare le decisioni di investimento. Le aziende potrebbero dover fornire ulteriori informative o riconciliazioni per aiutare gli utenti a comprendere l'impatto dei diversi trattamenti contabili.

• Esigenze di audit: I revisori potrebbero dover eseguire procedure aggiuntive per garantire la conformità a più standard. Ciò può portare a un aumento delle spese di revisione e a potenziali ritardi nella rendicontazione finanziaria.

• Formazione dei dipendenti: Le attività hanno bisogno di personale con conoscenze e competenze specializzate per formare i dipendenti su più standard.

Come i diversi settori interpretano lo standard FRS 102

L'interpretazione e l'applicazione dello standard FRS 102 possono variare da un settore all'altro, perché ognuno ha diverse attività che generano ricavi. Ecco come alcuni settori potrebbero applicare lo standard FRS 102 nei loro report finanziari.

Produzione

Nel settore manifatturiero, il riconoscimento dei ricavi ai sensi dello standard FRS 102 avviene in genere al momento della consegna. Questo settore spesso tratta prodotti tangibili, pertanto le considerazioni principali riguardano le tempistiche di questo trasferimento e gli eventuali resi o garanzie che potrebbero influire sul riconoscimento dei ricavi.

Vendita al dettaglio

I venditori al dettaglio riconoscono i ricavi al momento della vendita, ovvero quando un cliente acquista i beni, ma devono tenere conto di scenari come resi e sconti sui prodotti. I venditori al dettaglio devono essere in grado di stimare in modo affidabile questi fattori per riconoscere i ricavi all'importo corretto.

Edilizia

Il settore edile spesso gestisce contratti a lungo termine, il che crea difficoltà specifiche nel riconoscimento dei ricavi. Secondo lo standard FRS 102, il riconoscimento dei ricavi derivanti da tali contratti dipende dalla percentuale di completamento, a condizione che il risultato possa essere stimato in modo attendibile. Ciò comporta una valutazione continua dei costi, dei progressi e dei ricavi e profitti previsti dal contratto.

Tecnologia

Per le aziende tecnologiche, in particolare per quelle che offrono software o prodotti Software-as-a-Service (SaaS), il riconoscimento dei ricavi può essere complicato da fattori quali licenze, abbonamenti e aggiornamenti. Le attività possono riconoscere i ricavi in anticipo o nel periodo contrattuale, in base a come la tecnologia viene fornita al cliente e quando l'attività adempie ai propri obblighi di prestazione.

Servizi

I settori dei servizi, come la consulenza e la pubblicità, riconoscono i ricavi man mano che il servizio viene reso. Secondo lo standard FRS 102, ciò significa spesso riconoscere i ricavi in base al tempo trascorso o al raggiungimento delle tappe specifiche di un progetto. Il fattore importante è se il servizio è stato fornito e se il cliente ha ricevuto i benefici.

Settore immobiliare

Nel settore immobiliare, il riconoscimento dei ricavi secondo lo standard FRS 102 dipende dalla natura dell'operazione. Ad esempio, durante la vendita di un immobile, il riconoscimento dei ricavi di solito avviene al momento del completamento della vendita, quando il titolo legale viene trasferito. Ma se la vendita fa parte di un progetto di sviluppo più ampio, il riconoscimento potrebbe avvenire nel tempo man mano che la costruzione procede.

Telecomunicazioni

Le società di telecomunicazioni spesso raggruppano prodotti e servizi creando dei bundle (ad esempio, vendendo un telefono cellulare con un piano di servizio). Secondo lo standard FRS 102, queste aziende devono allocare il prezzo della transazione ai componenti separati del bundle e riconoscere i ricavi man mano che ciascun componente viene fornito.

Servizio sanitario

I fornitori di servizi sanitari possono riconoscere i ricavi in momenti diversi a seconda del servizio. Ad esempio, un ospedale o una clinica potrebbe riconoscere i ricavi nel momento in cui viene erogato il servizio. Ma se ci sono incertezze sull'importo che verrà ricevuto (ad esempio, da richieste di risarcimento assicurativo), queste potrebbero ritardare il riconoscimento fino a quando non saranno risolte.

Hospitality

Negli hotel e nei ristoranti, il riconoscimento avviene in genere nel momento in cui viene erogato il servizio (ad esempio, soggiorno in hotel, pasto). Ciò significa che per le prenotazioni pagate in anticipo, le attività riconoscono i ricavi quando il servizio viene effettivamente fornito e non quando il pagamento viene ricevuto.