De Italiaanse belastingdienst onderwerpt bepaalde belastingplichtigen met financiële activa in het buitenland aan een vermogensbelasting over de waarde van die deelnemingen. Dit wordt in het Italiaans "Belasting op de waarde van financiële activa in het buitenland" of IVAFE ("Imposta sul Valore delle Attività Finanziarie all'Estero") genoemd. Dergelijke wijzigingen zijn gebaseerd op de waarde van activa (het vermogen van de belastingplichtige), in tegenstelling tot die welke zijn gebaseerd op inkomsten die over een bepaalde periode zijn gegenereerd, zoals de inkomstenbelasting (IRPEF) of de vennootschapsbelasting (IRES) in Italië. In dit artikel wordt ingegaan op IVAFE, wie het moet betalen, de toepasselijke tarieven en hoe je een retourzending kunt indienen.

Wat staat er in dit artikel?

• Wat is IVAFE?
  
• Welke buitenlandse financiële activa moeten worden aangegeven?
  
• Welke activa zijn uitgesloten van IVAFE?
  
• Hoe wordt IVAFE berekend?
  
• IVAFE in de belastingaangiften van particulieren
  
• Hoe wordt IVAFE betaald?
  

Wat is IVAFE?

Wetsdecreet nr. 201/11 introduceerde IVAFE. Toen de belasting voor het eerst werd ingevoerd, werd deze uitsluitend toegepast op particulieren, maar sinds 1 januari 2020 zijn ook niet-commerciële entiteiten en eenvoudige ondernemingen in Italië, die investeringen en activa moeten aangeven op grond van artikel 4 van wetsdecreet nr. 167/1990 (een proces dat bekend staat als belastingtoezicht), onderworpen aan IVAFE. Daarom zijn buitenlandse financiële activa die door deze belastingplichtigen worden aangehouden, nu onderworpen aan de belasting.

Wat worden in dit geval beschouwd als "financiële activa"? Zij omvatten alle financiële activiteiten en instrumenten die kapitaal of diverse inkomsten uit buitenlandse bronnen genereren.

IVAFE-belastingtarieven

Voor alle activa, met uitzondering van zichtrekeningen en spaardeposito's, past de belastingdienst IVAFE toe tegen een tarief van 0,2%. Voor financiële producten die worden aangehouden in landen met een preferentieel belastingregime, zoals vastgesteld bij decreet 04/05/1999 (zoals gewijzigd) van het ministerie van Economische Zaken en Financiën, bedraagt het tarief voor IVAFE in 2024 0,4% per jaar (Begrotingswet 2024 - artikel 1, lid 91, letter b).

Voor zichtrekeningen en spaardeposito's die particulieren in het buitenland aanhouden is het IVAFE vastgesteld op een vast bedrag van € 34,20. Voor andere entiteiten dan natuurlijke personen is de belasting vastgesteld op € 100. Entiteiten hoeven de belasting alleen te betalen als het gemiddelde jaarlijkse saldo van rekeningafschriften of spaardeposito's hoger is dan € 5.000.

Welke buitenlandse financiële activa moeten worden aangegeven?

De wetgeving verplicht bedrijven om activa die onderworpen zijn aan belastingtoezicht te rapporteren in deel RW van het Income PF-formulier. Deze melding kan dan leiden tot een verplichting tot betaling van IVAFE. Laten we eens kijken naar de buitenlandse financiële activa die een bedrijf gedeeltelijk moet aangeven RW van het Income PF-formulier:

• Kapitaalaandelen of activa van niet-ingezeten entiteiten (bijv. buitenlandse bedrijven of rechtspersonen zoals stichtingen, trusts)
  
• Financiële contracten die zijn gesloten met niet-ingezeten partners, zoals leningen, overdrachten, repo-overeenkomsten, effectenleningen en levensverzekeringspolissen die zijn afgesloten met buitenlandse verzekeraars
  
• Rechten om buitenlandse aandelen of soortgelijke financiële instrumenten te kopen of erop in te schrijven
  
• Buitenlandse obligaties en soortgelijke waardepapieren
  
• Italiaanse openbare effecten en soortgelijke aandelen die in het buitenland zijn uitgegeven
  
• Niet-grondstoffeneffecten en massacertificaten uitgegeven door niet-ingezetenen, met inbegrip van rechten van deelneming in instellingen voor collectieve belegging (OICR)
  
• Vreemde valuta
  
• deposito's en bankrekeningen in het buitenland, ongeacht de financieringsbron, zoals via salaris-, pensioen- of compensatietegoeden
  
• Derivatencontracten en andere financiële regelingen die buiten Italië zijn aangegaan
  
• Edele metalen, hetzij in ruwe vorm, hetzij als betaalmiddel, die in het buitenland worden aangehouden
  
• Elke andere activiteit die kapitaal of diverse financiële inkomsten uit buitenlandse bron zou kunnen genereren
  

Bedrijven moeten ook Italiaanse financiële activa die zij in het buitenland aanhouden (bijv. in Italië uitgegeven staatsobligaties, deelnemingen in ingezeten entiteiten en andere door hen uitgegeven financiële instrumenten) gedeeltelijk RW melden, aangezien deze activa diverse inkomsten kunnen genereren.

Lijst van buitenlandse financiële activa waarvoor belastingaangifte vereist is:

Welke activa zijn uitgesloten van IVAFE?

De belastingdienst sluit bepaalde financiële activa uit van de toepassing van IVAFE. Dit zijn:

• Aanvullende pensioenregelingen die worden georganiseerd of beheerd door vennootschappen en instellingen naar buitenlands recht.
  
• Activa die in het buitenland worden aangehouden, maar worden beheerd door financiële intermediairs die in Italië zijn gevestigd.
  
• Buitenlandse activa die fysiek door de belastingplichtige in Italië worden aangehouden.
  

Hoe wordt IVAFE berekend?

De standaardmethode voor het bepalen van de belastbare grondslag voor IVAFE is dat belastingplichtigen deze berekenen op basis van de marktwaarde van hun financiële activa op de laatste dag van het kalenderjaar. Als de Italiaanse ingezetene deze beleggingen op 31 december van het betreffende jaar niet meer bezit, moet hij de marktprijs aan het einde van de bezitsperiode bepalen.

Voor financiële activa die op gereglementeerde markten zijn genoteerd, moeten belastingplichtigen de marktwaarde vanaf 31 december of aan het einde van de aanhoudingsperiode gebruiken. Voor beleggingen die niet op gereglementeerde markten worden verhandeld, of in gevallen waarin beursgenoteerde activa van de beurs zijn gehaald, moet het nominale bedrag of, indien niet beschikbaar, het terugbetalingsbedrag worden gebruikt, ongeacht of het officieel ter referentie wordt aangepast. Als je de nominale waarde en de aflossingswaarde niet kunt krijgen, bepaalt je de belastbare basis aan de hand van de aankoopprijs van de effecten.

Om het IVAFE-voorschot te berekenen, gebruik je 100% van het belastingbedrag dat voor het voorgaande jaar is vastgesteld. Als de saldobelasting bijvoorbeeld € 150 bedroeg, moet het voorschot ook € 150 bedragen. In dat geval moet je het voorschot in twee termijnen betalen, aangezien de waarde de drempel van € 103 overschrijdt.

Dubbele belasting en belastingkrediet

Als de belastingplichtige successierechten heeft betaald in het land waar de financiële producten, zichtrekeningen of spaarrekeningen worden aangehouden, kan hij een belastingkrediet aftrekken (artikel 19, lid 21, wetsdecreet nr. 201/11) dat gelijk is aan het bedrag van de in het buitenland betaalde successierechten bij de berekening van de IVAFE. Het krediet mag in ieder geval niet hoger zijn dan het verschuldigde bedrag in Italië.

Dit krediet voor IVAFE is echter niet van toepassing als er een dubbelbelastingverdrag is met het land waar je het financiële actief onderbrengt, en dit verdrag heeft betrekking op vermogensbelasting. In dit geval bepaalt het woonland van de houder het toepasselijke tarief.

IVAFE in de belastingaangifte van een particulier

Natuurlijke personen die financiële activa in het buitenland aanhouden, moeten deze aangeven bij het indienen van hun belastingaangifte. Dit kan worden gedaan in deel RW van het Income PF-formulier of, vanaf 2024, in deel W van formulier 730/2024 gewijd aan belastingmonitoring, dat identiek is aan deel RW.

Hoewel IVAFE een vermogensheffing is, volgen de berekening en afwikkeling ervan dezelfde wettelijke bepalingen die van toepassing zijn op de inkomstenbelasting (IRPEF). Belastingplichtigen moeten zowel op rekening als op saldo een betaling doen. Daarnaast is een voorschot vereist als het bedrag dat is aangegeven in deel RW6, kolom 1, voor IVAFE in het PF-inkomstenformulier de drempel van € 52 overschrijdt. Als het bedrag onder deze drempel ligt, hoeft alleen het saldo te worden vereffend.

Als het IVAFE-voorschot meer dan € 103 bedraagt (artikel 17, lid 3, van DPR nr. 435/2001), moet het in twee termijnen worden betaald:

• De eerste termijn, gelijk aan 40%, is verschuldigd op de deadline voor het indienen van de belastingaangifte van het voorgaande jaar, dat is 30 juni.
  
• De tweede termijn, die het resterende saldo dekt na aftrek van de eerste, moet uiterlijk op 30 november worden betaald.
  

Als je niet in termijnen betaalt, moet het hele bedrag uiterlijk op 30 november in één keer worden betaald.

Op de hoogte blijven van voortdurend veranderende regelgeving kan een uitdaging zijn voor je bedrijf. Tools zoals Stripe Tax kunnen compliance vereenvoudigen door gedetailleerde rapporten te genereren die handig zijn voor het doen van belastingaangiften.

Hoe wordt IVAFE betaald?

Belastingplichtigen met een btw-registratie moeten IVAFE betalen met behulp van formulier F24, dat elektronisch moet worden ingediend. Je kunt dit rechtstreeks doen via de software F24 web of F24 online die door de Agenzia delle Entrate (Italiaanse belastingdienst) wordt geleverd via de kanalen Fisconline of Entratel via je tegoed thuisbankdiensten van de instelling, of via een erkende tussenpersoon.

Niet-btw-houders kunnen ook betalen met een papieren F24-formulier bij banken, filialen van Poste Italiane en incassobureaus, zolang ze geen gebruik maken van verrekeningskredieten. Het indienen van het papieren F24-formulier bij het gebruik van heffingskortingen voor compensatie is echter nog steeds mogelijk, maar alleen bij incassobureaus.

De volgende belastingcodes moeten worden gebruikt voor IVAFE-betalingen:

• 4043: Belasting op de waarde van financiële activa die in het buitenland worden aangehouden door natuurlijke personen die op Italiaans grondgebied wonen - Art. 19, c. 18, DL. n. 201/2011 geratificeerd, zoals gewijzigd bij L. n. 214/2011 en latere wijzigingen—SALDO
  
• 4047: Belasting op de waarde van financiële activa die in het buitenland worden aangehouden door natuurlijke personen die op Italiaans grondgebied wonen - art. 19, c. 18, DL. n. 201/2011 geratificeerd, zoals gewijzigd bij L. n. 214/2011 en latere wijzigingen: AANBETALING EERSTE TERMIJN
  
• 4048: Belasting op de waarde van financiële activa die in het buitenland worden aangehouden door natuurlijke personen die op Italiaans grondgebied wonen - art. 19, c. 18, DL. n. 201/2011 geratificeerd, zoals gewijzigd bij L. n. 214/2011 en latere wijzigingen: DEPOSITO TWEEDE TERMIJN OF EENMALIGE STORTING