La administración tributaria italiana somete a determinados contribuyentes con activos financieros en el exterior a un impuesto sobre el patrimonio que grava el valor de dichas tenencias. Esto se llama «Impuesto sobre el Valor de los Activos Financieros en el Exterior» o IVAFE («Imposta sul Valore delle Attività Finanziarie all'Estero» en italiano). Estos cambios se basan en el valor de los activos (el patrimonio neto del contribuyente), a diferencia de los que se basan en las ganancias generadas durante un período específico, como el impuesto a los ingresos personales (IRPEF) o el impuesto a los ingresos corporativos (IRES) en Italia. Este artículo analizará el IVAFE, quién tiene que pagarlo, las comisiones aplicables y cómo presentar una declaración.

¿Qué contiene este artículo?

• ¿Qué es el IVAFE?
  
• ¿Qué activos financieros en el exterior se deben declarar?
  
• ¿Qué bienes están excluidos del IVAFE?
  
• ¿Cómo se calcula el IVAFE?
  
• El IVAFE en las declaraciones de impuestos de personas físicas
  
• ¿Cómo se paga el IVAFE?
  

¿Qué es el IVAFE?

El Decreto Ley n.° 201/11 introdujo el IVAFE. Cuando se introdujo por primera vez, el impuesto se aplicaba exclusivamente a las personas físicas, pero desde el 1 de enero de 2020, las entidades no comerciales y las sociedades simples en Italia, que deben declarar inversiones y activos en virtud del artículo 4 del Decreto Ley n.º 167/1990 (un proceso conocido como control fiscal), también están sujetas al IVAFE. Por lo tanto, los activos financieros extranjeros en poder de estos contribuyentes ahora están sujetos al impuesto.

¿Qué se considera "activos financieros" en este caso? Incluyen todas las actividades e instrumentos financieros que generan capital o ingresos diversos provenientes de fuentes extranjeras.

Tasas impositivas del IVAFE

Para todos los activos, excluidas las cuentas corrientes y los depósitos de ahorro, la autoridad tributaria aplica el IVAFE a una tasa del 0.2 %. Para los productos financieros mantenidos en países con régimen fiscal preferencial, identificados por el Decreto 04/05/1999 (y sus modificaciones) del Ministerio de Economía y Finanzas, la tasa del IVAFE en 2024 es del 0.4 % anual (Ley de Presupuestos 2024 - Artículo 1, apartado 91, letra b).

Para las cuentas corrientes y depósitos de ahorro que tengan las personas físicas en el extranjero, el IVAFE se fija en un importe fijo de €34.20. Para las entidades que no sean personas físicas, el impuesto se fija en €100. Las entidades deben pagar el impuesto solo si el saldo medio anual de los extractos de cuentas o depósitos de ahorro supera los €5,000.

¿Qué activos financieros extranjeros se deben declarar?

La legislación les exige a las empresas que informen los activos sujetos a control fiscal en la sección RW del formulario PF de ingresos. Esta comunicación puede dar lugar a la obligación de pagar al IVAFE. Veamos los activos financieros extranjeros que una empresa debe declarar en la sección RW del Formulario PF de Ingresos:

• Capital social o activos de entidades no residentes (por ejemplo, empresas extranjeras o entidades legales como fundaciones, fideicomisos)
  
• Contratos financieros celebrados con socios no residentes, tales como préstamos, remanentes, acuerdos de recompra, préstamos de valores y pólizas de seguro de vida concertadas con aseguradoras extranjeras
  
• Derechos de compra o suscripción de acciones extranjeras o instrumentos financieros similares
  
• Bonos extranjeros y valores similares
  
• Valores públicos italianos y acciones similares emitidas en el extranjero
  
• Valores no relacionados con materias primas y certificados masivos emitidos por no residentes, incluidas las participaciones de instituciones de inversión colectiva OICR)
  
• Monedas extranjeras
  
• Depósitos y cuentas bancarias en el extranjero, independientemente de la fuente de financiamiento, por ejemplo, a través de créditos salariales, de pensión o de compensación.
  
• Contratos de derivados y otros acuerdos financieros celebrados fuera de Italia
  
• Metales preciosos, en bruto o como moneda, mantenidos en el extranjero
  
• Cualquier otra actividad que pueda generar capital o ingresos financieros diversos proveniente de fuente extranjera
  

Las empresas también deben informar sobre los activos financieros italianos que poseen en el exterior (por ejemplo, valores gubernamentales emitidos en Italia, participaciones en entidades residentes y otros instrumentos financieros emitidos por ellas) en la sección RW, ya que estos activos pueden generar ingresos varios.

Lista de activos financieros extranjeros que requieren declaración fiscal:

¿Qué bienes están excluidos del IVAFE?

La autoridad tributaria excluye algunos activos financieros de la aplicación del IVAFE. Estos son:

• Planes complementarios de pensiones organizados o gestionados por sociedades e instituciones que se rijan por leyes extranjeras.
  
• Activos mantenidos en el extranjero pero gestionados por intermediarios financieros con sede en Italia.
  
• Activos extranjeros en poder físico del contribuyente en Italia.
  

¿Cómo se calcula el IVAFE?

El método estándar de determinación de la base imponible del IVAFE consiste en que los contribuyentes la calculen en función del valor de mercado de su activo financiero al último día del año calendario. Si el residente italiano ya no posee estas inversiones el 31 de diciembre del año correspondiente, debe determinar el precio de mercado al final del período de tenencia.

En el caso de los activos financieros que cotizan en mercados regulados, los contribuyentes deben utilizar el valor de mercado al 31 de diciembre o al final del período de tenencia. En el caso de las inversiones que no se negocien en mercados regulados, o en los casos en que los activos cotizados se hayan excluido de la lista, utiliza el importe nominal o, si no está disponible, el importe de rescate, independientemente de si se reformula oficialmente como referencia. Si no puedes obtener ni el valor nominal ni el valor de rescate, determina la base imponible según el precio de compra de los valores.

Para calcular el anticipo del IVAFE, utiliza el 100 % del importe del impuesto determinado para el año anterior. Por ejemplo, si el impuesto sobre el saldo fue de €150, el pago anticipado también debe ser de €150. En este caso, deberás pagar el anticipo en dos cuotas, ya que el valor supera el umbral de los €103.

Doble tributación y crédito fiscal

Si el contribuyente ha pagado un impuesto sobre el patrimonio en el país donde se mantienen los productos financieros, las cuentas corrientes o las cuentas de ahorro, puede deducir un crédito fiscal (artículo 19, párrafo 21, Decreto Ley n.° 201/11) igual al importe del impuesto sobre el patrimonio pagado en el exterior al calcular el IVAFE. En cualquier caso, el crédito no puede superar el importe adeudado en Italia.

Sin embargo, este crédito para el IVAFE no es aplicable si existe un convenio de doble tributación con el país donde alojas el activo financiero, y este convenio abarca el impuesto sobre el patrimonio. En este caso, el país de residencia del titular determina la tasa aplicable.

El IVAFE en las declaraciones de impuestos de personas físicas

Las personas físicas que posean activos financieros en el exterior deben informarlos al presentar su declaración de impuestos. Esto puede realizarse en la sección RW del formulario PF de ingresos o, a partir de 2024, en la sección W del formulario 730/2024 dedicada al control fiscal, que es idéntica a la parte RW.

Si bien el IVAFE es un gravamen sobre el patrimonio, su cálculo y liquidación siguen las mismas disposiciones normativas que se aplican al IRPEF. Los contribuyentes deben realizar un pago tanto a cuenta como a saldo. Además, se requiere un pago anticipado si el importe indicado en la sección RW6, columna 1, para el IVAFE en el Formulario PF de ingresos supera el umbral de €52. Si el importe está por debajo de este umbral, solo es necesario liquidar el saldo.

Si el anticipo del IVAFE supera los €103 (artículo 17, párrafo 3, del DPR n.º 435/2001), deberá pagarse en dos cuotas:

• La primera cuota, igual al 40 %, vence antes de la fecha límite para presentar la declaración de impuestos del año anterior, que es el 30 de junio.
  
• La segunda cuota, que cubre el saldo restante después de deducir la primera, vence el 30 de noviembre.
  

Si no se paga en cuotas, el monto total debe liquidarse en un solo pago antes del 30 de noviembre.

Mantenerse al día con las normativas en constante cambio puede ser un desafío para tu negocio. Herramientas como Stripe Tax pueden simplificar el cumplimiento de la normativa mediante la generación de informes detallados útiles para la presentación de declaraciones de impuestos.

¿Cómo se paga el IVAFE?

Los contribuyentes registrados a efectos del IVA deben pagar el IVAFE mediante el formulario F24, que debe presentarse por vía electrónica. Esto puede hacerse directamente utilizando el software F24 web o F24 online proporcionado por la Agenzia delle Entrate (Agencia Tributaria Italiana), a través de los canales Fisconline o Entratel, los servicios de banca electrónica de la institución crediticia, o un intermediario autorizado.

Los titulares no sujetos al IVA también pueden pagar con un formulario F24 en papel en bancos, sucursales de Poste Italiane y agentes de cobro, siempre que no utilicen créditos de compensación. Sin embargo, es posible presentar el formulario F24 en papel cuando se utilizan créditos fiscales para la compensación, pero solo en los agentes de cobranza.

Para los pagos de IVAFE se deben utilizar los siguientes códigos fiscales:

• 4043: Impuesto sobre el valor de los activos financieros mantenidos en el extranjero por personas físicas que residen en el territorio italiano (art. 19, c. 18, DL. n. 201/2011 ratificado, modificado por L. n. 214/2011 y sucesivas modificaciones—SALDO
  
• 4047: Impuesto sobre el valor de los activos financieros mantenidos en el extranjero por personas físicas que residen en el territorio italiano (art. 19, c. 18, DL. n. 201/2011 ratificado, modificado por L. n. depósito 214/2011 y modificaciones posteriores—DEPÓSITO PRIMERA CUOTA
  
• 4048: Impuesto sobre el valor de los activos financieros mantenidos en el extranjero por personas físicas que residen en el territorio italiano (art. 19, c. 18, DL. n. 201/2011 ratificado, modificado por L. n. 214/2011 y modificaciones posteriores—DEPÓSITO, SEGUNDA CUOTA O DEPÓSITO TOTAL ÚNICO