Den italienska skattemyndigheten tar ut en förmögenhetsskatt på värdet av vissa finansiella tillgångar i utlandet som innehas vissa skattskyldiga personer. Detta kallas "Skatt på värdet av finansiella tillgångar utomlands" eller IVAFE ("Imposta sul Valore delle Attività Finanziarie all'Estero" på italienska). Dessa ändringar baseras på tillgångarnas värde (den skattskyldiges nettoförmögenhet), till skillnad från ändringar som grundar sig på inkomster som genererats under en viss period, som inkomstskatt för fysiska personer (IRPEF) eller bolagsskatt (IRES) i Italien. Den här artikeln kommer att titta närmare på IVAFE, vem som måste betala, tillämpliga skattesatser och hur man lämnar in en deklaration.

Vad innehåller den här artikeln?

• Vad är IVAFE?
  
• Vilka utländska finansiella tillgångar måste deklareras?
  
• Vilka tillgångar är undantagna från IVAFE?
  
• Hur beräknas IVAFE?
  
• IVAFE i privatpersoners skattedeklarationer
  
• Hur betalas IVAFE?
  

Vad är IVAFE?

IVAFE infördes genom lagdekret nr 201/11. När skatten först infördes tillämpades den uteslutande på privatpersoner, men sedan den 1 januari 2020 omfattas även icke-kommersiella enheter och enkla företag i Italien, som måste deklarera investeringar och tillgångar enligt artikel 4 i lagdekret nr 167/1990 (en process som kallas skatteövervakning), av IVAFE. Därför omfattas finansiella tillgångar utomlands som innehas av dessa skattebetalare nu av skatten.

Vad är "finansiella tillgångar" i detta sammanhang? Detta omfattar all finansiell verksamhet och finansiella instrument som genererar kapital eller diverse inkomster från utländska källor.

IVAFE-skattesatser

För alla tillgångar, exklusive transaktionskonton och sparkonton, tillämpar skattemyndigheten IVAFE med en skattesats på 0,2 %. För finansiella produkter som innehas i länder med ett förmånligt skattesystem, enligt dekret 04/05/1999 (i dess ändrade lydelse) från ekonomi- och finansdepartementet, är skattesatsen 0,4 % per år för IVAFE 2024 (budgetlag 2024 – artikel 1, punkt 91, bokstav b).

För transaktionskonton och sparkonton som privatpersoner har utomlands fastställs IVAFE till ett fast belopp på 34,20 euro. För andra enheter än privatpersoner är skatten 100 euro. En näringsidkare ska betala skatt endast om det genomsnittliga årssaldot på kontoutdrag eller sparkonton överstiger 5 000 euro.

Vilka utländska finansiella tillgångar ska deklareras?

Lagstiftningen kräver att företag rapporterar tillgångar som omfattas av skatteövervakning i RW-delen av PF-formuläret för inkomster. Denna rapportering kan då leda till en skyldighet att betala IVAFE. Låt oss ta en titt på de utländska finansiella tillgångar som ett företag måste deklarera i RW-delen i PF-formuläret för inkomster:

• Kapitalandelar eller tillgångar i utländska enheter (t.ex. utländska företag eller juridiska enheter, t.ex. stiftelser).
  
• Finansiella avtal som ingåtts med utländska partner, t.ex. lån, överföringar, återköpsavtal, värdepapperslån och livförsäkringar som ingåtts med utländska försäkringsgivare
  
• Rätt att förvärva eller teckna utländska aktier eller liknande finansiella instrument
  
• Utländska obligationer och liknande värdepapper
  
• Italienska noterade värdepapper och liknande aktier emitterade utomlands
  
• Värdepapper som inte är råvaror och masscertifikat som emitterats av utländska enheter, inklusive andelar i företag för kollektiva investeringar (OICR)
  
• Utländska valutor
  
• Insättningar och bankkonton som innehas utomlands, oavsett finansieringskälla, till exempel genom lön, pension eller ersättningskrediter
  
• Derivatavtal och andra finansiella arrangemang som ingåtts utanför Italien
  
• Ädelmetaller, antingen i obearbetad form eller i form av sedlar och mynt, som innehas utomlands
  
• All annan verksamhet som kan generera kapital eller olika finansiella inkomster från en utländsk källa.
  

Företag måste också rapportera italienska finansiella tillgångar som de innehar utomlands (t.ex. statspapper som emitterats i Italien, aktieinnehav i nationella enheter och andra finansiella instrument som emitterats av dem) i del RW eftersom dessa tillgångar kan generera olika inkomster.

Förteckning över utländska finansiella tillgångar som kräver skattedeklaration:

Vilka tillgångar är undantagna från IVAFE?

Skattemyndigheten undantar vissa finansiella tillgångar från tillämpningen av IVAFE. Dessa är:

• Kompletterande pensionsprogram som organiseras eller förvaltas av företag och institutioner som regleras i utländsk lagstiftning.
  
• Tillgångar som innehas utomlands men som förvaltas av finansiella mellanhänder som är baserade i Italien.
  
• Utländska tillgångar som fysiskt innehas av skattebetalaren i Italien.
  

Hur beräknas IVAFE?

Standardmetoden för att fastställa beskattningsunderlaget för IVAFE är att skattebetalarna beräknar det baserat på marknadsvärdet för deras finansiella tillgångar per kalenderårets sista dag. Om en person bosatt i Italien inte längre innehar dessa investeringar den 31 december det aktuella året måste han eller hon fastställa marknadspriset vid utgången av innehavsperioden.

För finansiella tillgångar som är noterade på reglerade marknader måste skattebetalaren använda marknadsvärdet per den 31 december eller i slutet av innehavsperioden. För investeringar som inte handlas på reglerade marknader, eller i de fall där noterade tillgångar har avnoterats, ska det nominella beloppet användas eller, om det inte finns tillgängligt, inlösenbeloppet, oavsett om det officiellt har räknats om i referenssyfte. Om du inte kan ta fram vare sig nominellt värde eller inlösenvärde ska beskattningsunderlaget fastställas med hjälp av värdepapprens anskaffningspris.

För att beräkna IVAFE-förskottsbetalningen ska du använda 100 % av det skattebelopp som fastställts för föregående år. Om till exempel saldoskatten är 150 euro ska förskottsskatten också vara 150 euro. I det här fallet måste du betala förskottet i två delbetalningar, eftersom värdet överstiger tröskelvärdet på 103 euro.

Dubbelbeskattning och skatteavdrag

Om den skattskyldige har betalat arvsskatt i det land där de finansiella produkterna, transaktionskontona eller sparkontona innehas kan han eller hon dra av en skattekredit (artikel 19.21 i lagdekret nr 201/11) som motsvarar det arvsskattsbelopp som betalats utomlands vid beräkningen av IVAFE. Krediten får inte i något fall överstiga det belopp som ska betalas i Italien.

Denna kredit för IVAFE är dock inte tillämplig om det finns ett dubbelbeskattningsavtal med det land där du har den finansiella tillgången, och detta avtal omfattar förmögenhetsskatt. I detta fall är det innehavarens bosättningsland som avgör vilken skattesats som ska tillämpas.

IVAFE i privatpersoners skattedeklarationer

Personer som innehar finansiella tillgångar utomlands ska anmäla dem när de lämnar in sin skattedeklaration. Detta kan göras i del RW i PF-formuläret för inkomster eller, från och med 2024, i del W i formulär 730/2024 som är avsett för skatteövervakning och är identiskt med del RW.

Även om IVAFE är en förmögenhetsskatt, följer beräkningen och regleringen av den samma bestämmelser som gäller för inkomstskatt för fysiska personer (IRPEF). Skattebetalarna måste betala både förskott och balans. Dessutom krävs en förskottsbetalning om det belopp som anges i del RW6, kolumn 1, för IVAFE i inkomstformuläret för pensionssparande överstiger tröskelvärdet på 52 euro. Om beloppet understiger detta tröskelvärde behöver endast mellanskillnaden regleras.

Om IVAFE-förskottet överstiger 103 euro (artikel 17.3 i DPR nr 435/2001) ska det betalas i två delbetalningar:

• Den första delbetalningen, motsvarande 40 %, ska betalas senast på det sista datumet för att lämna in föregående års skattedeklaration, som är den 30 juni.
  
• Den andra delbetalningen, som omfattar det återstående saldot efter avdrag för det första, ska betalas senast den 30 november.
  

Om du inte betalar i delbetalningar måste hela beloppet regleras i en engångssumma senast den 30 november.

Att hålla sig informerad om ständigt föränderliga regler kan vara utmanande för ditt företag. Verktyg som Stripe Tax kan förenkla efterlevnaden av regler genom att generera detaljerade rapporter som är till hjälp vid inlämning av skattedeklarationer.

Hur betalas IVAFE?

Momsregistrerade skattebetalare måste betala IVAFE med hjälp av formulär F24, som måste lämnas in elektroniskt. Detta kan göras direkt med hjälp av webbplatsen F24 eller F24-programvaran som tillhandahålls av Agenzia delle Entrate (den italienska skattemyndigheten) – via kanalerna Fisconline eller Entratel – via ditt kreditinstituts banktjänster eller genom en auktoriserad mellanhand.

Innehavare som inte betalar moms kan också betala med ett F24-pappersformulär hos banker, filialer till Poste Italiane och inkassoombud, så länge de inte använder kvittningskrediter. Det är dock fortfarande möjligt att lämna in F24-formuläret för att få skattelättnader, men endast hos ombud med rätt att ta ut skatt.

Följande skattekoder måste användas för IVAFE-betalningar:

• 4043: Skatt på värdet av finansiella tillgångar som innehas utomlands av fysiska personer med hemvist på italienskt territorium – art. 19, c. 18, DL. n. 201/2011 ratificerad, ändrad genom L. n. 214/2011 och senare ändringar – SALDO
  
• 4047: Skatt på värdet av finansiella tillgångar som innehas utomlands av fysiska personer med hemvist på italienskt territorium – art. 19, c. 18, DL. n. 201/2011 ratificerad, ändrad genom L. n. 214/2011 och senare ändringar – SÄTT IN FÖRSTA DELBETALNINGEN
  
• 4048: Skatt på värdet av finansiella tillgångar som innehas utomlands av fysiska personer med hemvist på italienskt territorium – art. 19, c. 18, DL. n. 201/2011 ratificerad, ändrad genom L. n. 214/2011 och efterföljande ändringar – SÄTT IN ANDRA DELBETALNINGEN ELLER EN ENGÅNGSSUMMA