El fraude en carrusel del impuesto sobre el valor añadido (IVA) aprovecha las operaciones del sistema fiscal en las transacciones entre empresas de diferentes países de la UE. Esto puede dar lugar a la falta de pago del IVA o a créditos de IVA indebidos. Las empresas italianas que compran o venden bienes dentro de la UE deben comprender cómo funciona este esquema. Incluso si no hay intención de participar en un fraude, las empresas pueden verse involucradas sin saberlo en cadenas de suministro que incluyen empresas «fantasma» u otras entidades fraudulentas.

En este artículo, explicamos el fraude en carrusel del IVA, incluidas las principales partes implicadas y sus operaciones (p. ej., operadores desaparecidos, empresas pantalla e intermediarios). También ofrecemos algunos ejemplos recientes de fraude en carrusel del IVA en Italia, además de un importante caso transfronterizo en el sector de la electrónica.

También analizamos las posibles consecuencias del fraude en carrusel del IVA para las empresas, los riesgos que se deben vigilar en las relaciones con proveedores y clientes, y las medidas para reducir la exposición, desde la comprobación de los números de IVA intracomunitario hasta la monitorización del riesgo de las transacciones individuales.

De un vistazo:

• El fraude en carrusel del impuesto sobre el valor añadido (IVA) se aprovecha de las normas sobre las transacciones intracomunitarias. Las empresas compran bienes de otro país de la UE sin que el proveedor cobre el IVA, los revenden aplicando el tipo de IVA nacional y, a continuación, no lo pagan. Mientras tanto, otras partes de la cadena pueden solicitar una deducción por el IVA que se les ha cobrado.
  
• Las empresas pueden formar parte de la cadena sin haber organizado el fraude ni ser conscientes de él. Según la jurisprudencia del Tribunal de Justicia de la Unión Europea, el derecho a deducción no puede denegarse de forma automática. Es especialmente importante determinar si la empresa sabía o debería haber sabido que la transacción estaba vinculada al fraude del impuesto sobre el valor añadido (IVA).
  
• Ciertos comportamientos pueden requerir comprobaciones exhaustivas, como precios anormalmente bajos, estructuras económicas poco claras, transacciones difíciles de justificar e incoherencias entre las facturas, los pagos y el movimiento de los bienes. Sin embargo, ninguno de estos elementos demuestra por sí solo la existencia del fraude en carrusel del impuesto sobre el valor añadido (IVA).
  
• La protección frente al fraude en carrusel del impuesto sobre el valor añadido (IVA) implica comprobaciones acordes a los posibles riesgos, incluida la diligencia debida de los socios comerciales, las comprobaciones de los números de IVA intracomunitario a través del Sistema de Intercambio de Información sobre el IVA (VIES) y la conservación de documentos. La monitorización de las transacciones puede añadir una capa de control adicional, pero no sustituye las comprobaciones fiscales de la cadena de suministro.
  

¿Qué es el fraude en carrusel del impuesto sobre el valor añadido (IVA)?

Para comprender el fraude en carrusel del IVA, resulta útil entender cómo suelen funcionar las deducciones del IVA. Cuando una empresa compra bienes o servicios, también le paga el IVA al proveedor. Cuando la empresa vende a sus clientes, cobra el IVA sobre esas ventas. Por lo tanto, en el momento de la liquidación del IVA, la empresa no tiene que remitir el importe total del IVA recaudado de los clientes, sino que puede deducir el IVA que ya ha pagado en sus compras.

Por ejemplo, si una empresa paga 22 € de IVA en una compra y, a continuación, recauda 44 € de IVA de sus ventas, en pocas palabras, pagará la diferencia (22 €) a la autoridad fiscal.

Existen normas específicas para las transacciones B2B entre países de la UE. Si se cumplen los requisitos, el vendedor realiza la entrega intracomunitaria sin cobrar el IVA de su propio país. La compra está sujeta al IVA en el Estado miembro de destino según las normas para las adquisiciones intracomunitarias. Para las entregas intracomunitarias realizadas desde Italia, el marco jurídico aplicable figura en el artículo 41 del Decreto Legislativo n.º 331/1993.

El fraude en carrusel del IVA altera este mecanismo. En su forma más sencilla, una empresa italiana compra bienes a un proveedor de otro Estado miembro y los revende en Italia aplicando el tipo general del IVA. Por consiguiente, la empresa recauda el impuesto del cliente, pero no lo paga a la autoridad fiscal. Después, el comprador que se encuentra más abajo en la cadena puede deducir el IVA que figura en la factura que recibe.

Esto crea un desajuste. Una de las partes deduce el IVA —o, en determinadas situaciones, solicita un reembolso de este— que otra de las partes de la cadena no ha pagado. En esquemas más complejos, las facturas de transacciones inexistentes o subjetivamente inexistentes también se utilizan para generar créditos de IVA indebidos. La Comisión Europea define el fraude en carrusel del IVA, también conocido como fraude del operador intracomunitario desaparecido (MTIC), como una forma habitual de fraude del IVA en la UE.

Se utiliza el término «carrusel» porque los bienes se revenden a otro Estado miembro y pueden volver a entrar en la misma cadena, lo que hace que el ciclo comience de nuevo.

¿Cómo funciona el fraude en carrusel del IVA?

No existe un modelo único, pero un esquema de fraude en carrusel del IVA puede implicar ciertas funciones recurrentes:

• Empresa «fantasma» u operador desaparecido
  Esta entidad compra bienes a una empresa de otro Estado miembro mediante una transacción intracomunitaria y los revende en el mercado nacional aplicando en la factura el tipo general del IVA italiano. La empresa «fantasma» recauda el IVA que figura en la factura del cliente, pero no lo remite a la autoridad fiscal. En un esquema típico, el actor fraudulento también incumple sus obligaciones fiscales —incluida la presentación de una declaración anual del IVA— y posteriormente puede cesar sus operaciones o volverse imposible de rastrear.
  
• Empresas pantalla o empresas instrumentales
  Estas se introducen entre la empresa «fantasma» y otros operadores de la cadena a través de una o más transacciones intermedias. Sus funciones consisten en aumentar el número de pasos en el proceso y dificultar el rastreo del vínculo entre el operador desaparecido y la entidad que se encuentra al final de la cadena.
  
• Intermediario
  Esta función se encuentra generalmente hacia el final del esquema y consiste en comprar bienes en el mercado nacional y luego revenderlos a una empresa de otro Estado miembro. De este modo, el intermediario puede solicitar un crédito de IVA por las compras realizadas en Italia, al tiempo que lleva a cabo una nueva entrega intracomunitaria. En los esquemas de «carrusel» propiamente dichos, los bienes pueden volver a entrar posteriormente en la misma cadena, y el ciclo puede comenzar de nuevo.
  

A continuación, te mostramos un ejemplo de un modelo simplificado de fraude en carrusel del IVA:

• Un proveedor alemán vende bienes por un valor de 100.000 € a una empresa italiana sin cobrar el IVA alemán en la entrega intracomunitaria, de acuerdo con la normativa aplicable.
  
• La empresa italiana, que opera como una empresa «fantasma», revende los bienes a otra empresa italiana por 100.000 € más IVA.
  
• La empresa «fantasma» recauda el IVA pero nunca lo paga a la autoridad fiscal, mientras que el comprador lo registra como IVA deducible.
  
• Los bienes pueden pasar por una o más empresas pantalla y acabar en manos de un intermediario, que a continuación los revende a una empresa de otro Estado miembro.
  
• Si posteriormente los bienes vuelven a entrar en la misma cadena de suministro, el ciclo puede repetirse.
  

Fraude en carrusel del IVA: ejemplos recientes en Italia y la UE

Los ejemplos de fraude en carrusel del IVA que han surgido en los últimos años ilustran tanto la magnitud económica del fenómeno como la variedad de sectores afectados.

Bolonia: Operación Carry-on-sell

En la Operación Carry-on-sell, que la Policía Financiera italiana hizo pública en 2023, la investigación reveló un presunto esquema de fraude en carrusel del IVA que supuestamente generó alrededor de 44 millones de € en evasión del IVA entre 2016 y 2019.

Según la Policía Financiera italiana, las empresas italianas compraban productos de tecnología de la información (TI) a una empresa polaca y luego los canalizaban a través de otras empresas. Solo en el área de Bolonia, las autoridades descubrieron facturas fraudulentas por un total aproximado de 210 millones de €.

Prato: investigación Metallo sobre vehículos de lujo

En octubre de 2025, la Fiscalía Europea (EPPO, por sus siglas en inglés) anunció incautaciones en el marco de la investigación Metallo sobre un presunto fraude en carrusel del IVA por un total de 42,8 millones de € en el comercio de vehículos de lujo. Entre 2019 y 2024, se alega que se importaron más de 1700 vehículos desde Alemania a Italia mediante empresas «fantasma» registradas con nombres falsos y facturas falsas.

Nápoles: investigación Fuel Family en el sector del combustible

La investigación Fuel Family se centró en una red que operaba en el sector del combustible. En noviembre de 2025, la EPPO anunció incautaciones preventivas en relación con un presunto caso de fraude del IVA que involucraba 260 millones de €. Según la investigación, el combustible, procedente en parte de Croacia y Eslovenia, se habría introducido en el mercado italiano a través de una red de más de 40 operadores desaparecidos.

Investigación Moby Dick: red transfronteriza en el sector de la electrónica

En noviembre de 2024, la EPPO puso en marcha una operación internacional a gran escala contra un presunto fraude en carrusel del IVA por valor de unos 520 millones de €. Estaba vinculado a la venta de AirPods, ordenadores portátiles y otros productos electrónicos.

Las facturas emitidas entre 2020 y 2023 sumaron más de 1300 millones de €, y en la operación participaron empresas de muchos países. En 2026 se produjeron las primeras condenas. El 17 de septiembre de 2026, la EPPO anunció nuevas condenas y una confiscación que superaba los 300 millones de €.

Estos ejemplos de fraude en carrusel del IVA ponen de relieve un patrón recurrente de bienes de gran valor que se trasladan o revenden fácilmente y que implican grandes volúmenes de transacciones.

¿Cuáles son las posibles consecuencias para las empresas implicadas en el fraude en carrusel del IVA?

Las consecuencias del fraude en carrusel del IVA dependen de la presunta conducta, la función de la empresa y su nivel de conocimiento. A continuación se detallan algunas de las principales consecuencias fiscales, administrativas, penales y financieras que pueden surgir, aunque esta lista no es exhaustiva y no se aplica a todos los casos. Formar parte de una cadena en la que otra parte comete fraude no equivale necesariamente a participar en el esquema fraudulento.

Implicación involuntaria en el fraude

Con las transacciones subjetivamente inexistentes, la autoridad fiscal debe demostrar —incluso a través de pruebas objetivas y presunciones— que el destinatario de la factura sabía o debería haber sabido, al ejercer la diligencia típica que se espera de un operador comercial del sector, que la transacción formaba parte de un esquema de evasión del IVA. El Tribunal de Casación reafirmó este principio en 2025.

Si la empresa desconocía el fraude y adoptó los controles razonablemente exigidos dadas las circunstancias específicas, el hecho de formar parte de la cadena fraudulenta no basta para que la empresa pierda su derecho a deducir el IVA.

Denegación del derecho a deducir el IVA y sanciones administrativas

Si se demuestra que la empresa sabía o debería haber sabido acerca del fraude, la autoridad fiscal puede denegar el derecho a deducir y recuperar el IVA deducido indebidamente.

A esta recuperación se le pueden sumar sanciones administrativas. Tras la reforma del sistema de sanciones fiscales de 2024, las infracciones cometidas a partir del 1 de septiembre de 2024 que impliquen una deducción indebida del IVA pueden dar lugar a una sanción equivalente al 70 % del importe de la deducción realizada. Esto se describe en el artículo 6, párrafo 6, del Decreto Legislativo n.º 471/1997.

Por otro lado, si la deducción indebida da lugar a una declaración de IVA inexacta, se aplica el artículo 5, párrafo 4, del mismo decreto. Este prevé una sanción equivalente al 70 % del impuesto adicional adeudado o de la diferencia en el crédito utilizado, con un mínimo de 150 €.

Cuando una declaración de impuestos inexacta es el resultado del uso de documentación falsa, transacciones inexistentes u otras conductas fraudulentas, la sanción puede incrementarse entre la mitad y el doble del importe original. En el caso de las facturas por transacciones subjetivamente inexistentes (es decir, transacciones que se llevaron a cabo, pero cuyas facturas hacen referencia a partes distintas a las implicadas), el incremento se aplica únicamente al comprador o cliente, siempre que se demuestre su participación en el fraude.

Consecuencias penales

La responsabilidad penal requiere condiciones adicionales más allá de la mera participación en la cadena o la pérdida del derecho a deducir. Según la conducta específica implicada, pueden aplicarse varios delitos fiscales en virtud del Decreto Legislativo n.º 74/2000:

• Declaración fraudulenta mediante facturas u otros documentos para transacciones inexistentes
  El Artículo 2 del decreto establece penas de prisión de cuatro a ocho años para quienes utilicen dichos documentos para declarar gastos ficticios u otros elementos de pasivo con el fin de evadir impuestos. Esto incluye el uso de elementos relacionados con transacciones inexistentes. Si los gastos ficticios ascienden a menos de 100.000 €, la sanción conlleva penas de prisión de un año y seis meses a seis años.
  
• Emisión de facturas u otros documentos para transacciones inexistentes
  El Artículo 8 del decreto también estipula penas de prisión de cuatro a ocho años para quienes emitan dichos documentos con el fin de permitir que terceros evadan impuestos. Si el importe falsificado es inferior a 100.000 € por período impositivo, la sanción incluye penas de prisión de un año y seis meses a seis años.
  
• Impago del IVA
  El Artículo 10-ter del decreto especifica penas de prisión de seis meses a dos años cuando el IVA que figura en las declaraciones y no se haya pagado supere los 250.000 € por período impositivo. Esto está sujeto a las condiciones establecidas en la disposición y siempre que la deuda no se esté pagando en cuotas.
  

Las penas de prisión por delitos fiscales se aplican a las personas responsables de la conducta delictiva, como los directores. Sin embargo, la empresa puede estar sujeta por separado a responsabilidad administrativa en virtud del Decreto Legislativo n.º 231/2001 por ciertos delitos fiscales cometidos en su interés o para su beneficio. Esto incluye la aplicación de las sanciones económicas pertinentes y de medidas que puedan restringir las operaciones comerciales, cuando corresponda.

Embargo y confiscación

Además de las consecuencias fiscales y penales, puede haber un impacto económico considerable. En caso de condenas o sanciones por los delitos descritos en el Decreto Legislativo 74/2000, el Artículo 12-bis estipula el decomiso de los bienes que representen el beneficio económico del delito o la compensación pagada por cometerlo. Cuando esto no sea posible, exige el decomiso de otros bienes disponibles para el responsable por un valor equivalente.

La disposición también regula el embargo a efectos de confiscación y establece garantías específicas cuando la deuda fiscal se esté pagando mediante un plan periódico de pagos en cuotas.

Cómo reconocer las señales de alerta del fraude carrusel del IVA

Un elemento inusual por sí solo no prueba la existencia de fraude carrusel del IVA. Sin embargo, la presencia de una o varias irregularidades puede justificar un escrutinio más exhaustivo del proveedor, del cliente o de la transacción en particular.

Precios por debajo de los niveles del mercado

Un precio considerablemente inferior a las condiciones habituales del mercado puede indicar un riesgo que requiere una investigación más exhaustiva. Esto es especialmente cierto cuando se trata de mercancías de gran valor o fáciles de revender. En estos casos, resulta útil verificar si existe un motivo comercial plausible para la diferencia de precio y conservar la documentación pertinente.

Estructuras corporativas incoherentes con el volumen de negocio

Puede ser oportuno realizar comprobaciones adicionales cuando una empresa de reciente creación (o una con una estructura operativa mínima) maneja de repente grandes volúmenes de mercancías o transacciones. Contar con instalaciones mal organizadas, la falta de personal u otras características incoherentes con la actividad comercial declarada pueden justificar una revisión más exhaustiva de la entidad.

Cambios frecuentes en los datos de la empresa o en los datos bancarios

Los cambios recurrentes en el domicilio social, los directores o la información de la cuenta bancaria de la empresa pueden ser otro motivo de preocupación, sobre todo si se combinan con otras irregularidades. Las solicitudes para realizar pagos a cuentas a nombre de partes distintas de la entidad contractual también justifican un escrutinio más exhaustivo antes de continuar.

Incoherencias en la documentación y en el movimiento de mercancías

Las facturas, los pedidos, los documentos de envío y el movimiento de mercancías deben contener información coherente. Las discrepancias difíciles de explicar entre la documentación y la ruta física de las mercancías pueden requerir comprobaciones adicionales. Por ejemplo, en algunas investigaciones de fraude carrusel del IVA se han detectado transacciones en las que las mercancías permanecían en el mismo centro logístico mientras se registraban múltiples ventas.

Patrones de transacción inusuales

En el caso de las empresas que venden en línea, los datos relacionados con las transacciones individuales pueden revelar irregularidades. Los picos repentinos en los volúmenes, los métodos de pago inusuales o los patrones que difieren considerablemente del historial del cliente pueden justificar comprobaciones adicionales. Estas señales están relacionadas con el riesgo de la transacción y no prueban por sí solas la existencia de fraude carrusel del IVA.

Cómo proteger una empresa frente al fraude de IVA de tipo carrusel

La diligencia debida debe ser proporcional a las circunstancias. El Tribunal de Justicia de la Unión Europea ha aclarado que no se puede exigir a una empresa que lleve a cabo investigaciones complejas sobre toda su cadena de suministro. Esto, en la práctica, trasladaría a la empresa tareas que son responsabilidad de las autoridades fiscales. Sin embargo, cuando existan indicios de irregularidades, puede ser razonable esperar una mayor verificación de la fiabilidad de la otra parte.

Comprobar el número de IVA intracomunitario

En las transacciones intraeuropeas, comprobar el número de IVA intracomunitario es uno de los controles básicos. El sistema de Intercambio de Información sobre el IVA (VIES) de la Comisión Europea muestra si un número de IVA está registrado para realizar transacciones transfronterizas dentro de la UE.

Sin embargo, una respuesta «válida» del VIES no certifica que la empresa sea fiable ni que una transacción específica esté libre de riesgos. Del mismo modo, una respuesta «no válida» no implica necesariamente fraude. Por ejemplo, es posible que el número de IVA aún no esté activado para realizar transacciones intraeuropeas. La Comisión Europea también recomienda llevar un registro de las comprobaciones realizadas en caso de auditorías fiscales.

Evaluar a la otra parte y conservar la documentación

Antes de entablar una relación comercial, comprueba que la información que proporciona la otra parte es coherente con sus actividades comerciales declaradas e investiga cualquier anomalía. La exhaustividad de estas comprobaciones puede intensificarse cuando la transacción conlleva factores de riesgo, como precios difíciles de justificar o condiciones de entrega atípicas.

También es útil mantener en orden los contratos, los pedidos, las facturas, los justificantes de pago, los documentos de envío y los resultados de las comprobaciones del número de IVA intracomunitario. Esta documentación no garantiza la ausencia de responsabilidad, pero puede ayudar a reconstruir la transacción y las comprobaciones llevadas a cabo por la empresa.

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Preguntas frecuentes sobre el fraude de impuesto sobre el valor añadido (IVA) tipo carrusel