El fraude carrusel del impuesto al valor agregado (IVA) aprovecha las operaciones del sistema fiscal en las transacciones entre empresas de diferentes países de la UE. Esto puede resultar en la falta de pago del IVA o en créditos de IVA indebidos. Las empresas italianas que compran o venden bienes dentro de la UE deben entender cómo funciona este esquema. Incluso si no hay intención de participar en un fraude, las empresas pueden involucrarse sin saberlo en cadenas de suministro que incluyen empresas «fantasma» u otras entidades fraudulentas.

En este artículo, explicamos el fraude carrusel del IVA, incluidas las partes principales involucradas y sus operaciones (p. ej., operadores desaparecidos, empresas pantalla y agentes). También brindamos algunos ejemplos recientes de fraude carrusel del IVA en Italia, además de un caso transfronterizo importante en el sector de la electrónica.

También examinamos las posibles consecuencias del fraude carrusel del IVA para las empresas, los riesgos a los que se debe prestar atención en las relaciones con proveedores y clientes, y las medidas para reducir la exposición — desde verificar los números de IVA intracomunitarios hasta monitorear el riesgo de las transacciones individuales.

Conclusiones principales

• El fraude carrusel del impuesto al valor agregado (IVA) aprovecha las reglas sobre las transacciones intracomunitarias en la UE. Las empresas compran bienes de otro país de la UE sin que el proveedor cobre el IVA, los revenden aplicando la tasa de IVA nacional y luego no lo pagan. Mientras tanto, otras partes de la cadena pueden solicitar una deducción por el IVA que se les cobró.
  
• Las empresas pueden formar parte de la cadena sin organizar o ser conscientes del fraude. De acuerdo con la jurisprudencia del Tribunal de Justicia de la Unión Europea, el derecho a la deducción no se puede denegar automáticamente. Es de particular importancia determinar si la empresa sabía o debería haber sabido que la transacción estaba vinculada al fraude del impuesto al valor agregado (IVA).
  
• Ciertos comportamientos pueden requerir controles exhaustivos, como precios anormalmente bajos, estructuras económicas poco claras, transacciones difíciles de justificar e inconsistencias entre las facturas, los pagos y el movimiento de bienes. Sin embargo, ninguno de estos elementos por sí solo prueba la existencia de un fraude carrusel del impuesto al valor agregado (IVA).
  
• La protección contra el fraude carrusel del impuesto al valor agregado (IVA) implica controles que coincidan con los riesgos potenciales, lo que incluye la diligencia debida de los socios comerciales, las comprobaciones de los números de IVA intracomunitarios a través del Sistema de Intercambio de Información sobre el IVA (VIES) y la retención de documentos. El monitoreo de transacciones puede agregar una capa adicional de control, pero no reemplaza los controles fiscales de la cadena de suministro.
  

¿Qué es el fraude carrusel del impuesto al valor agregado (IVA)?

Para comprender el fraude carrusel del IVA, es útil entender cómo funcionan normalmente las deducciones del IVA. Cuando una empresa compra bienes o servicios, también le paga el IVA al proveedor. Cuando la empresa les vende a sus clientes, cobra el IVA sobre esas ventas. Por lo tanto, en el momento de la liquidación del IVA, la empresa no remite el monto total del IVA que recaudó de los clientes. Puede deducir el IVA que ya pagó por sus compras.

Por ejemplo, si una empresa paga €22 de IVA por una compra y luego recauda €44 de IVA por sus ventas, en términos simples, pagará la diferencia — €22 — a la autoridad fiscal.

Existen reglas específicas para las transacciones B2B entre los países de la UE. Si se cumplen los requisitos, el vendedor realiza el suministro intracomunitario sin cobrar el IVA de su propio país. La compra está sujeta al IVA en el estado miembro de destino de acuerdo con las reglas para las adquisiciones intracomunitarias. Para los suministros intracomunitarios realizados desde Italia, el marco legal aplicable se encuentra en el artículo 41 del Decreto Legislativo n.º 331/1993.

El fraude carrusel del IVA interrumpe este mecanismo. En su forma más simple, una empresa italiana compra bienes de un proveedor en otro estado miembro y los revende en Italia, aplicando la tasa de IVA estándar. Por lo tanto, la empresa recauda el impuesto del cliente, pero no se lo paga a la autoridad fiscal. Luego, el comprador más adelante en la cadena puede deducir el IVA que se muestra en la factura que recibe.

Esto crea un desajuste. Una parte deduce — o, en ciertas situaciones, solicita un reembolso por — el IVA que otra parte de la cadena no ha pagado. En esquemas más complejos, las facturas por transacciones inexistentes o subjetivamente inexistentes también se utilizan para crear créditos de IVA indebidos. La Comisión Europea define el fraude carrusel del IVA — también conocido como fraude intracomunitario del operador desaparecido (MTIC) — como una forma común de fraude del IVA en la UE.

El término «carrusel» se utiliza porque los bienes se revenden a otro estado miembro y pueden volver a entrar en la misma cadena, lo que inicia el ciclo de nuevo.

¿Cómo funciona el fraude carrusel del IVA?

No existe un modelo único, pero un esquema de fraude carrusel del IVA puede involucrar ciertas funciones recurrentes:

• Empresa fantasma u operador desaparecido
  Esta entidad compra bienes a una empresa de otro estado miembro a través de una transacción intracomunitaria y los revende en el mercado nacional, aplicando la tasa de IVA italiana estándar en la factura. La empresa fantasma recauda el IVA que se muestra en la factura del cliente, pero no lo remite a la autoridad fiscal. En un esquema típico, el actor fraudulento también incumple con sus obligaciones fiscales — lo que incluye la presentación de una declaración anual del IVA — y posteriormente puede cesar sus operaciones o volverse imposible de rastrear.
  
• Empresas pantalla o empresas intermediarias
  Estas se insertan entre la empresa fantasma y otros operadores de la cadena a través de una o más transacciones intermedias. Sus funciones implican aumentar la cantidad de pasos en el proceso y dificultar el rastreo del vínculo entre el operador desaparecido y la entidad más lejana en la cadena.
  
• Agente
  Esta función generalmente se encuentra hacia el final del esquema e implica la compra de bienes en el mercado nacional y su posterior reventa a una empresa en otro estado miembro. De esta manera, el agente puede solicitar un crédito de IVA sobre las compras realizadas en Italia mientras lleva a cabo un nuevo suministro intracomunitario. En los esquemas de «carrusel» propiamente dichos, los bienes pueden volver a entrar posteriormente en la misma cadena, y el ciclo puede comenzar de nuevo.
  

A continuación, se muestra un ejemplo de un modelo simplificado de fraude carrusel del IVA:

• Un proveedor alemán vende bienes por un valor de €100,000 a una empresa italiana sin cobrar el IVA alemán sobre el suministro intracomunitario, de acuerdo con las reglas aplicables.
  
• La empresa italiana, que opera como una empresa fantasma, le revende los bienes a otra empresa italiana por €100,000 más IVA.
  
• La empresa fantasma recauda el IVA, pero nunca se lo paga a la autoridad fiscal, mientras que el comprador lo registra como IVA deducible.
  
• Los bienes pueden pasar por una o más empresas pantalla y terminar con un agente, quien luego se los revende a una empresa de otro estado miembro.
  
• Si los bienes posteriormente vuelven a entrar en la misma cadena de suministro, el ciclo se puede repetir.
  

Fraude carrusel del IVA: ejemplos recientes en Italia y la UE

Los ejemplos de fraude carrusel del IVA que han surgido en los últimos años ilustran tanto la escala económica del fenómeno como la variedad de sectores afectados.

Bolonia: operación Carry-on-sell

En la operación Carry-on-sell — que la Guardia de Finanzas de Italia hizo pública en 2023 —, la investigación mostró un presunto esquema de fraude carrusel del IVA que, según se dice, produjo aproximadamente €44 millones en evasión del IVA de 2016 a 2019.

Según la Guardia de Finanzas de Italia, las empresas italianas compraban productos de tecnología de la información (TI) a una empresa polaca y luego los enviaban a través de otras empresas. Solo en el área de Bolonia, las autoridades descubrieron facturas fraudulentas por un total aproximado de €210 millones.

Prato: investigación Metallo sobre vehículos de lujo

En octubre de 2025, la Fiscalía Europea (EPPO) anunció incautaciones como parte de la investigación Metallo sobre un presunto fraude carrusel del IVA por un total de €42.8 millones en el comercio de vehículos de lujo. De 2019 a 2024, se alega que se importaron más de 1700 vehículos de Alemania a Italia mediante empresas fantasma registradas con nombres falsos y facturas falsas.

Nápoles: investigación Fuel Family en el sector de los combustibles

La investigación Fuel Family se centró en una red que operaba en el sector de los combustibles. En noviembre de 2025, la EPPO anunció incautaciones preventivas en relación con un presunto caso de fraude del IVA que involucraba €260 millones. Según la investigación, el combustible procedente en parte de Croacia y Eslovenia presuntamente se introdujo en el mercado italiano a través de una red de más de 40 operadores desaparecidos.

Investigación Moby Dick: red transfronteriza en el sector de la electrónica

En noviembre de 2024, la EPPO lanzó una operación internacional a gran escala contra un presunto fraude carrusel del IVA por un valor aproximado de €520 millones. Este estaba vinculado a la venta de AirPods, computadoras portátiles y otros productos electrónicos.

Las facturas emitidas de 2020 a 2023 sumaron más de €1300 millones, y la operación involucró a empresas en muchos países. En 2026, se produjeron las primeras condenas. El 17 de septiembre de 2026, la EPPO anunció más condenas y una confiscación que supera los €300 millones.

Estos ejemplos de fraude carrusel del IVA destacan un patrón recurrente de bienes de gran valor que se trasladan o revenden fácilmente e involucran altos volúmenes de transacciones.

¿Cuáles son las posibles consecuencias para las empresas involucradas en un fraude carrusel del IVA?

Las consecuencias del fraude carrusel del IVA dependen de la presunta conducta, la función de la empresa y el nivel de conocimiento. Las siguientes son algunas de las principales consecuencias fiscales, administrativas, penales y financieras que pueden surgir, pero esta lista no es exhaustiva y no se aplica a todos los casos. Formar parte de una cadena en la que otra parte comete un fraude no equivale necesariamente a la participación en el esquema de fraude.

Participación inconsciente en un fraude

Con las transacciones subjetivamente inexistentes, la autoridad fiscal debe probar — incluso a través de evidencia objetiva y presunciones — que el destinatario de la factura sabía o debería haber sabido que la transacción era parte de un esquema de evasión del IVA mediante el ejercicio de la diligencia típica que se espera de un operador comercial del sector. El Tribunal de Casación reafirmó este principio en 2025.

Si la empresa no tenía conocimiento del fraude y adoptó los controles razonablemente requeridos dadas las circunstancias específicas, formar parte de la cadena fraudulenta no es suficiente para hacer que la empresa pierda su derecho a deducir el IVA.

Denegación del derecho a deducir el IVA y sanciones administrativas

Si se prueba que la empresa sabía o debería haber sabido sobre el fraude, la autoridad fiscal puede denegar el derecho a deducir y recuperar el IVA deducido indebidamente.

A esta recuperación se le pueden sumar sanciones administrativas. Tras la reforma del sistema de sanciones fiscales de 2024, las infracciones cometidas a partir del 1 de septiembre de 2024 que impliquen una deducción indebida del IVA pueden resultar en una sanción equivalente al 70 % del monto de la deducción realizada. Esto se describe en el artículo 6, párrafo 6, del Decreto Legislativo n.º 471/1997.

Por otro lado, si la deducción indebida da como resultado una declaración de IVA inexacta, se aplica el artículo 5, párrafo 4, del mismo decreto. Este estipula una sanción equivalente al 70 % del impuesto adicional adeudado o la diferencia en el crédito utilizado, con un mínimo de €150.

Cuando una declaración de impuestos inexacta es el resultado del uso de documentación falsa, transacciones inexistentes u otra conducta fraudulenta, la sanción puede aumentar entre la mitad y el doble del monto original. En el caso de facturas por transacciones subjetivamente inexistentes (es decir, transacciones que tuvieron lugar pero que tienen facturas referidas a partes distintas a las involucradas), el aumento se aplica solo al comprador o cliente, si se comprueba su participación en el fraude.

Consecuencias penales

La responsabilidad penal requiere condiciones adicionales más allá de la mera participación en la cadena o la pérdida del derecho a deducir. Dependiendo de la conducta específica involucrada, se pueden aplicar varios delitos fiscales en virtud del Decreto Legislativo N.º 74/2000:

• Declaración fraudulenta mediante el uso de facturas u otros documentos por transacciones inexistentes
  El Artículo 2 del decreto especifica una pena de prisión por un plazo de cuatro a ocho años para aquellos que utilicen dichos documentos para informar gastos ficticios u otros elementos de pasivo con el fin de evadir impuestos. Esto incluye el uso de elementos que se relacionen con transacciones inexistentes. Si los gastos ficticios ascienden a menos de €100,000, la sanción implica una pena de prisión de un año y seis meses a seis años.
  
• Emisión de facturas u otros documentos por transacciones inexistentes
  El Artículo 8 del decreto también estipula una pena de prisión por un plazo de cuatro a ocho años para quienes emitan dichos documentos para permitir que terceros evadan impuestos. Si el monto tergiversado es inferior a €100,000 por período fiscal, la sanción incluye una pena de prisión de un año y seis meses a seis años.
  
• Falta de pago del IVA
  El Artículo 10-ter del decreto especifica una pena de prisión de seis meses a dos años cuando el IVA que figura en las declaraciones y no se ha pagado supera los €250,000 por período fiscal. Esto es bajo las condiciones establecidas en la disposición y siempre que la deuda no se esté pagando en cuotas.
  

Las penas de prisión por delitos fiscales se aplican a las personas responsables de conductas penales, como los directores. Sin embargo, la empresa puede estar sujeta por separado a responsabilidad administrativa en virtud del Decreto Legislativo N.º 231/2001 por ciertos delitos fiscales cometidos en su interés o para su beneficio. Esto incluye la aplicación de las sanciones monetarias pertinentes y de las medidas que pueden restringir las operaciones comerciales, cuando corresponda.

Embargo y confiscación

Además de las consecuencias fiscales y penales, puede haber un impacto financiero considerable. Con condenas o sanciones por los delitos descritos en el Decreto Legislativo 74/2000, el Artículo 12-bis estipula la confiscación de los activos que representan el beneficio económico del delito o la compensación pagada por cometerlo. Cuando esto no es posible, requiere la confiscación de otros activos a disposición de la persona responsable por un valor equivalente.

La disposición también rige el embargo para fines de confiscación y establece garantías específicas cuando la deuda fiscal se esté pagando a través de un plan de cuotas regular.

Cómo reconocer las señales de advertencia del fraude de carrusel de IVA

Un elemento inusual no demuestra la existencia de un fraude de carrusel de IVA. Sin embargo, la presencia de una o más irregularidades puede justificar un escrutinio más minucioso del proveedor, el cliente o la transacción en particular.

Precios por debajo de los niveles del mercado

Un precio considerablemente por debajo de las condiciones típicas del mercado puede indicar un riesgo que requiera una investigación más profunda. Esto es especialmente cierto cuando se trata de bienes de gran valor o que se pueden revender fácilmente. En estos casos, es útil verificar si hay una razón comercial plausible para la diferencia de precio y conservar la documentación pertinente.

Estructuras corporativas inconsistentes con el volumen de negocios

Pueden ser apropiados más controles cuando una empresa recién formada, o una con una estructura operativa mínima, maneja de repente grandes volúmenes de bienes o transacciones. La presencia de instalaciones mal organizadas, la falta de personal u otras características que no sean consistentes con la actividad comercial declarada pueden justificar una revisión más exhaustiva de la entidad.

Cambios frecuentes en los datos de la empresa o bancarios

Los cambios recurrentes en el domicilio social, los directores o la información de la cuenta bancaria de la empresa pueden ser otro motivo de preocupación, especialmente si se combinan con otras irregularidades. Las solicitudes para realizar pagos a cuentas a nombre de terceros que no sean la entidad contractual también justifican un escrutinio más minucioso antes de proceder.

Inconsistencias en la documentación y el movimiento de bienes

Las facturas, los pedidos, los documentos de envío y el movimiento de los bienes deben contener información consistente. Las discrepancias difíciles de explicar entre la documentación y la ruta física de los bienes pueden requerir más controles. Por ejemplo, algunas investigaciones sobre el fraude de carrusel de IVA han identificado transacciones en las que los bienes se quedaron en el mismo centro logístico mientras se registraban múltiples ventas.

Patrones de transacciones inusuales

Para las empresas que venden en línea, los datos relacionados con las transacciones individuales pueden revelar irregularidades. Los picos repentinos en los volúmenes, los métodos de pago inusuales o los patrones que difieren considerablemente del historial del cliente pueden justificar controles adicionales. Estas señales se relacionan con el riesgo de la transacción y no demuestran la existencia de un fraude de carrusel de IVA por sí solas.

Cómo proteger a una empresa del fraude carrusel del IVA

La diligencia debida debe ser proporcional a las circunstancias. El Tribunal de Justicia de la Unión Europea ha aclarado que no se le puede exigir a una empresa que lleve a cabo investigaciones complejas en toda su cadena de suministro. Esto trasladaría a la empresa tareas que son responsabilidad de las autoridades fiscales. Sin embargo, cuando hay indicios de irregularidades, puede ser razonable esperar una mayor verificación de la fiabilidad de la otra parte.

Verifica el número de IVA intracomunitario

Para las transacciones intracomunitarias, verificar el número de IVA intracomunitario es uno de los controles básicos. El Sistema de Intercambio de Información sobre el IVA (VIES) de la Comisión Europea muestra si un número de IVA está registrado para transacciones transfronterizas dentro de la UE.

Sin embargo, una respuesta «válida» del VIES no certifica que la empresa sea fiable ni que una transacción específica esté libre de riesgos. Del mismo modo, una respuesta «no válida» no implica necesariamente un fraude. Por ejemplo, es posible que el número de IVA aún no esté activado para transacciones intracomunitarias. La Comisión Europea también recomienda llevar un registro de cualquier comprobación realizada en caso de auditorías fiscales.

Evalúa a la otra parte y conserva la documentación

Antes de entablar una relación comercial, verifica que la información que proporciona la otra parte sea coherente con las actividades comerciales declaradas e investiga cualquier anomalía. La profundidad de estas comprobaciones puede intensificarse cuando la transacción implica factores de riesgo, como precios difíciles de justificar o plazos de entrega atípicos.

También es útil mantener en orden los contratos, los pedidos, las facturas, los comprobantes de pago, los documentos de envío y los resultados de las comprobaciones del número de IVA intracomunitario. Esta documentación no garantiza la ausencia de responsabilidad, pero puede ayudar a reconstruir la transacción y las comprobaciones llevadas a cabo por la empresa.

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Preguntas frecuentes sobre el fraude carrusel del impuesto al valor agregado (IVA)