Uno de los aspectos más importantes de la facturación es gestionar correctamente el impuesto sobre el valor añadido (IVA). Las empresas de Alemania deben comprobar qué normativas fiscales se aplican a cada venta, especialmente cuando emiten facturas a clientes extranjeros. Lo mismo se aplica a los profesionales independientes y a los autónomos con clientes extranjeros.

En este artículo, explicamos cuándo deben las empresas alemanas cobrar el IVA a los clientes extranjeros y qué normativas del IVA se aplican a las ventas B2B y B2C dentro y fuera de la UE. También explicamos cómo determinar el lugar de suministro, cuándo se aplica el procedimiento de inversión del sujeto pasivo y qué obligaciones de registro, declaración y documentación deben cumplir las empresas fuera de Alemania.

De un vistazo

• La aplicabilidad del impuesto sobre el valor añadido (IVA) alemán depende del lugar de suministro, del tipo de venta y del estatus del cliente.
  
• Las normativas del IVA difieren según si el cliente es una empresa o un particular y si reside en un estado miembro de la UE o en un tercer país.
  
• En el procedimiento de inversión del sujeto pasivo, el cliente es el responsable de pagar el IVA.
  
• Se puede exigir a las empresas alemanas que se registren a efectos del IVA en un país extranjero si están directamente sujetas al IVA en ese lugar.
  
• Al realizar ventas transfronterizas, las empresas alemanas deben aportar las pruebas pertinentes que documenten su cumplimiento de los criterios aplicables al tratamiento del IVA de las ventas.
  

¿Cuándo deben las empresas alemanas cobrar el IVA a clientes extranjeros?

Al vender a clientes extranjeros, las empresas alemanas deben comprobar si deben pagar el IVA y dónde. El tratamiento del IVA no se basa únicamente en la ubicación o residencia del cliente en un país extranjero.

Aspectos fundamentales del tratamiento del IVA

Según la sección 1, párrafo 1, n.º 1 de la Ley del IVA alemana (UStG), el suministro de bienes y servicios está sujeto al IVA alemán si una empresa realiza estos suministros dentro del territorio de Alemania a cambio de una comisión. Las normativas sobre el lugar de suministro determinan si un suministro a un cliente extranjero se considera realizado en Alemania. La sección 3 de la UStG rige el lugar de suministro para los bienes, mientras que el suministro de servicios y otros casos especiales están sujetos a las secciones 3a-3g de la UStG.

La UStG contiene disposiciones especiales sobre determinadas ventas transfronterizas. El primer paso es diferenciar entre suministro de bienes y servicios porque a cada uno se le aplican normativas distintas. También importa si el cliente es una empresa o un particular y en qué país reside. Hay algunas diferencias en las normativas sobre ventas a clientes de dentro y de fuera de la UE. Estos criterios determinan qué país tiene derecho en última instancia a gravar la venta.

Dependiendo de las circunstancias concretas, la empresa alemana puede cobrar el IVA alemán, declarar ventas exentas de impuestos excluyendo el IVA alemán, o realizar una venta en la que el lugar de suministro se encuentre en un país extranjero. Si el lugar de suministro se encuentra en el extranjero, las normativas aplicables en dicho país determinan si se debe pagar el IVA, quién debe pagarlo y si la empresa alemana debe registrarse.

¿Cómo se determina el lugar de realización a efectos del IVA?

El lugar de realización es el país donde una venta está sujeta al IVA. La UStG diferencia entre entregas de bienes y prestaciones de servicios y estipula regulaciones diferentes para cada una. También hay disposiciones especiales que rigen ciertos tipos de ventas.

Lugar de realización para bienes

Las entregas de bienes se dividen en entregas con transporte y entregas sin envío ni transporte. Si el artículo se envía o transporta, la regla básica es que el lugar de realización es donde comienza el envío o el transporte. Si el artículo no se envía ni transporta, el lugar de tributación es donde se encuentran los bienes cuando se ponen a disposición del destinatario.

Sin embargo, las entregas transfronterizas de bienes están sujetas a regulaciones especiales. Por ejemplo, la Sección 3c de la UStG determina el lugar de realización para las ventas a distancia en función del lugar donde los bienes llegan al cliente. También existen regulaciones especiales sobre las entregas a bordo de barcos, aviones y trenes y sobre los suministros de gas, electricidad, calefacción y refrigeración.

Lugar de realización para servicios

Las prestaciones de servicios están sujetas a regulaciones diferentes. Para los servicios prestados a empresas, el lugar de realización es la sede del cliente. Sin embargo, si una empresa presta un servicio a un particular, el lugar de realización es la sede de la empresa que presta el servicio.

Existen varias excepciones a estas regulaciones básicas que afectan a los servicios relacionados con bienes inmuebles, el alquiler de vehículos a corto plazo, los servicios de eventos, algunos servicios de telecomunicaciones y radiodifusión, y ciertos servicios prestados por vía electrónica.

Por lo tanto, el lugar de realización de las ventas transfronterizas se determina por algo más que la sede de la empresa alemana o la dirección de facturación del cliente. Lo que importa es el tipo de entrega, el estado a efectos del IVA y, cuando corresponda, la ubicación o el establecimiento comercial del cliente, así como cualquier regulación especial.

¿Cuáles son las normativas del IVA para las ventas B2B y B2C dentro de la UE?

Las ventas a clientes de otros estados miembros de la UE están sujetas a normativas diferentes dependiendo de si se realizan a empresas (es decir, B2B) o a consumidores (es decir, B2C). De nuevo, la clave está en si la empresa suministra bienes o servicios.

Ventas a empresas de dentro de la UE

Si una empresa alemana vende bienes a una empresa de otro estado miembro de la UE, el suministro puede estar exento de IVA en calidad de entrega intracomunitaria. Esto se describe en la sección 4, n.º 1 de la UStG junto con la sección 6a de la UStG. Para que esto se aplique, los bienes deben entrar en otro estado miembro de la UE y la empresa receptora debe estar registrada a efectos del IVA en ese estado. El cliente también debe utilizar un número de identificación fiscal a efectos de IVA (NIF-IVA) válido.

No obstante, los servicios que se prestan a empresas de otro estado miembro de la UE suelen estar sujetos al principio de ubicación del destinatario. Esto significa que el lugar de suministro es la ubicación del cliente. Por lo tanto, la empresa alemana no cobra el IVA alemán. En su lugar, el cliente puede tener que pagar el IVA en su país. El procedimiento de inversión del sujeto pasivo se aplica si se cumplen los criterios correspondientes.

Ventas a particulares de dentro de la UE

Las ventas directas a consumidores o particulares privados de otros estados miembros de la UE pueden constituir ventas a distancia intracomunitarias, según la sección 3c, párrafo 1 de la UStG. En este caso, se aplica el principio del país de destino. Esto significa que la empresa alemana cobra el IVA según las normas del país del destinatario.

Se pueden aplicar normas simplificadas a las empresas con unos ingresos de hasta 10.000 € en toda la UE, sujetas a determinados criterios de idoneidad. Este umbral se aplica a los ingresos de una empresa tanto en el año natural anterior como en el actual. Las empresas alemanas pueden usar la Ventanilla Única (OSS) para declarar y remitir el IVA extranjero, según la sección 18j de la UStG. Las empresas que declaran sus ingresos de forma centralizada mediante la OSS no están obligadas a declarar estos mismos ingresos en cada país de destino individual.

En el caso de los servicios prestados a particulares, el lugar de suministro es la sede del proveedor. En este caso, la empresa alemana cobra el IVA alemán. Sin embargo, hay excepciones para las telecomunicaciones, la radio, los servicios de televisión y otros servicios prestados por medios electrónicos. En principio, a estos servicios se les aplican impuestos en el lugar de residencia del cliente. Esto significa que la empresa alemana debe aplicar el IVA según las reglas del país del destinatario. No obstante, aquí también se puede aplicar el umbral de 10.000 € en toda la UE, sujeto a determinados criterios.

¿Cuáles son las regulaciones del IVA sobre las ventas fuera de la UE?

Las ventas a clientes fuera de la UE están sujetas a las normas del IVA sobre negocios con terceros países. De nuevo, existen diferencias entre las entregas de bienes y las prestaciones de servicios realizadas a empresas y las realizadas a particulares.

Ventas a empresas fuera de la UE

Si una empresa alemana vende bienes a una empresa fuera de la UE, esto puede constituir una exportación. Si se cumplen los requisitos de la Sección 6 de la UStG y la empresa puede presentar una prueba de exportación, la entrega está exenta (es decir, libre de impuestos), según la Sección 4, n.º 1a de la UStG. Por lo tanto, la empresa alemana no cobra el IVA alemán.

Para los servicios prestados a empresas fuera de la UE, el lugar de realización es la ubicación del cliente. Por lo tanto, la empresa alemana no cobra el IVA alemán. El IVA puede seguir siendo exigible en el país del cliente según las regulaciones locales. Dependiendo de las regulaciones que se apliquen en el tercer país, puede ser aplicable un procedimiento de inversión del sujeto pasivo o un traslado comparable de la responsabilidad fiscal.

Ventas a particulares fuera de la UE

Las ventas de bienes a particulares fuera de la UE también pueden considerarse exportaciones exentas. En este caso, la empresa alemana no cobra el IVA alemán. Para ello, es necesario que los bienes entren en el territorio del tercer país y que se cumplan los requisitos legales, incluida la prueba de exportación.

En el caso de los servicios prestados a particulares, el lugar de realización suele ser la sede de la empresa alemana. Por lo tanto, la empresa cobra el IVA alemán. Sin embargo, ciertos servicios están sujetos a disposiciones especiales, según la Sección 3a, párrafo 4, de la UStG.

Por ejemplo, ciertos servicios de consultoría, publicidad y concesión de licencias se prestan a particulares en un tercer país en el lugar de residencia o domicilio social del cliente. En tales casos, por lo general, no se aplica el IVA alemán. En su lugar, el impuesto puede ser exigible en el tercer país.

¿Cuándo se aplica el procedimiento de inversión del sujeto pasivo?

El procedimiento de inversión del sujeto pasivo transfiere la responsabilidad fiscal de la empresa al cliente. En este caso, la empresa alemana no indica el IVA por separado. En su lugar, la factura debe incluir una nota en la que se indique este cambio de responsabilidad fiscal (p. ej., «Se aplica la inversión del sujeto pasivo»). Además, las facturas de determinados suministros transfronterizos también deben contener el NIF-IVA de la empresa y del cliente.

El procedimiento de inversión del sujeto pasivo se aplica principalmente en los siguientes casos:

• Servicios prestados a empresas de otros estados miembros de la UE
  Los clientes que obtienen servicios que (según la regla básica) se prestan en su ubicación tienen la responsabilidad de pagar el IVA en sus respectivos estados.
  
• Servicios prestados a empresas de fuera de la UE
  Los servicios B2B fuera de la UE también se prestan en la ubicación del cliente. La ley nacional del tercer país correspondiente determina si esta responsabilidad fiscal puede recaer sobre el cliente o si la empresa alemana se debe registrar a efectos del IVA.
  
• Determinadas ventas nacionales
  El procedimiento de inversión del sujeto pasivo también se aplica a determinadas ventas realizadas dentro de Alemania, como servicios de construcción, servicios de limpieza de edificios y suministros de bienes estipulados por ley. El cliente tiene la responsabilidad de pagar el IVA, sujeto a los requisitos de la sección 13b de la UStG.
  

¿Cuándo se deben registrar a efectos del IVA las empresas alemanas en países extranjeros y cuáles son sus obligaciones de declaración?

Registrarse en el extranjero es especialmente relevante cuando una empresa alemana genera ventas gravables allí y está sujeta al IVA. Esto puede darse en el caso de los suministros de bienes o servicios cuyo lugar de suministro esté fuera de Alemania.

Sin embargo, registrarse no siempre es obligatorio. Por ejemplo, es posible que las empresas puedan aplicar el procedimiento de inversión del sujeto pasivo a servicios B2B transfronterizos. En este caso, el cliente es el responsable de pagar el IVA. Prestar un servicio en el país de un cliente no significa automáticamente que una empresa alemana deba registrarse a efectos del IVA en ese país.

En algunas ventas B2C dentro de la UE, usar la OSS puede eliminar la necesidad de contar con registros del IVA independientes en cada país de destino para las ventas que abarca el régimen. Que sea necesario un registro independiente depende de quién deba pagar el IVA y de qué procedimiento se use para declararlo y remitirlo.

Obligaciones de información

Las empresas alemanas también deben cumplir con las obligaciones de presentación de informes fiscales y declaraciones en cada país en el que operan. Estas pueden incluir declaraciones preliminares del IVA, declaraciones anuales del IVA y otros requisitos de registro y documentación.

Además, la sección 3a, párrafo 2 de la UStG exige a las empresas de Alemania que presenten un estado recapitulativo de las entregas intracomunitarias de bienes y determinados suministros gravables realizados en el resto de la UE. Las normativas de cada estado determinan qué presentaciones se deben hacer y con qué frecuencia. Por lo tanto, los propietarios de empresas deben revisar la legislación nacional pertinente con antelación.

¿Qué prueba es necesaria para las ventas transfronterizas?

Al realizar ventas transfronterizas, las empresas alemanas deben presentar la documentación adecuada que demuestre el cumplimiento de los criterios aplicables para el tratamiento del IVA en cada venta.

Para las entregas intracomunitarias de bienes, esto incluye la prueba de que los bienes han entrado físicamente en el territorio de otro Estado miembro de la UE. Las formas de prueba aceptadas incluyen certificados de entrada y documentos de envío. También se debe documentar el NIF a efectos del IVA del cliente. La documentación requerida debe ser clara y fácil de auditar.

Las exportaciones a países no pertenecientes a la UE también requieren la prueba adecuada para verificar que la entrega reúne los requisitos para estar exenta. La empresa alemana debe demostrar que los bienes se exportaron físicamente al territorio del tercer país. Según el Reglamento de aplicación del IVA alemán (UStDV), la prueba de exportación de artículos electrónicos debe presentarse en forma de declaración de exportación. También se pueden requerir documentos de envío, entrega o transporte en otros procedimientos.

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Preguntas frecuentes sobre cómo cobrar el IVA a clientes extranjeros