Uno degli aspetti più importanti della fatturazione è la corretta gestione dell'imposta sul valore aggiunto (IVA). Le aziende in Germania devono verificare quali normative fiscali si applicano a ogni vendita, soprattutto quando emettono fatture a clienti esteri. Lo stesso vale per liberi professionisti e lavoratori autonomi con clienti esteri.

In questo articolo spieghiamo quando le aziende tedesche devono addebitare l'IVA ai clienti esteri e quali normative in materia di IVA si applicano alle vendite B2B e B2C all'interno e all'esterno dell'UE. Spieghiamo inoltre come determinare il luogo di fornitura, quando si applica la procedura di inversione contabile e quali obblighi di registrazione, segnalazione e documentazione devono essere osservati dalle aziende al di fuori della Germania.

In sintesi

• L'applicabilità dell'imposta sul valore aggiunto (IVA) tedesca dipende dal luogo di fornitura, dal tipo di vendita e dallo stato del cliente.
  
• Le normative in materia di IVA variano a seconda che il cliente sia un'azienda o una persona fisica e che risieda in uno stato membro dell'UE o in un Paese terzo.
  
• Con la procedura di inversione contabile, il cliente è responsabile dell'IVA.
  
• Le aziende tedesche possono essere tenute a registrarsi ai fini dell'IVA in un Paese estero se sono direttamente responsabili dell'IVA in quel Paese.
  
• Quando effettuano vendite transfrontaliere, le aziende tedesche devono fornire prove adeguate che documentino il soddisfacimento dei criteri applicabili per il trattamento delle vendite ai fini dell'IVA.
  

Quando le aziende tedesche sono tenute ad addebitare l'IVA ai clienti esteri?

Quando vendono a clienti esteri, le aziende tedesche devono verificare se e dove è dovuta l'IVA. Il trattamento ai fini dell'IVA non si basa esclusivamente sulla sede o sulla residenza del cliente in un Paese estero.

Fondamenti del trattamento ai fini dell'IVA

Ai sensi della Sezione 1, Paragrafo 1, N. 1 della legge tedesca sull'IVA (UStG), le cessioni di beni e le prestazioni di servizi sono soggette all'IVA tedesca se un'azienda le effettua all'interno del territorio tedesco a fronte di un corrispettivo. Le normative sul luogo di fornitura determinano se una fornitura a un cliente estero è considerata effettuata in Germania. La Sezione 3 dell'UStG disciplina il luogo di fornitura per i beni, mentre le prestazioni di servizi e altri casi speciali sono soggetti alle Sezioni 3a-3g dell'UStG.

L'UStG contiene disposizioni speciali su determinate vendite transfrontaliere. Il primo passaggio consiste nel distinguere tra cessioni di beni e prestazioni di servizi, poiché a ciascuna si applicano normative diverse. È inoltre importante sapere se il cliente è un'azienda o una persona fisica e in quale Paese risiede. Esistono alcune differenze nelle normative sulle vendite ai clienti all'interno e all'esterno dell'UE. Questi criteri determinano quale Paese ha in definitiva il diritto di tassare la vendita.

A seconda delle circostanze specifiche, l'azienda tedesca può addebitare l'IVA tedesca, segnalare le vendite esenti da imposte che escludono l'IVA tedesca o effettuare una vendita in cui il luogo di fornitura si trova in un Paese estero. Se il luogo di fornitura si trova all'estero, le normative ivi applicabili determinano se l'IVA è dovuta, chi ne è responsabile e se l'azienda tedesca deve registrarsi.

Come viene determinato il luogo di fornitura ai fini dell'IVA?

Il luogo di fornitura è il Paese in cui una vendita è soggetta a IVA. La UStG distingue tra cessioni di beni e prestazioni di servizi e stabilisce normative diverse per ciascuna. Esistono anche disposizioni speciali che regolano determinati tipi di vendite.

Luogo di fornitura per i beni

Le cessioni di beni si dividono in forniture con trasporto e forniture senza spedizione o trasporto. Se l'articolo viene spedito o trasportato, la regola di base è che il luogo di fornitura è quello in cui inizia la spedizione o il trasporto. Se l'articolo non viene spedito o trasportato, il luogo di imposizione fiscale è quello in cui si trovano i beni quando vengono messi a disposizione del destinatario.

Tuttavia, le forniture transfrontaliere di beni sono soggette a normative speciali. Ad esempio, la Sezione 3c della UStG determina il luogo di fornitura per le vendite a distanza in base al luogo in cui i beni raggiungono il cliente. Esistono anche normative speciali sulle forniture a bordo di navi, aerei e treni e sulle forniture di gas, elettricità, riscaldamento e raffreddamento.

Luogo di fornitura per i servizi

Le prestazioni di servizi sono soggette a normative diverse. Per i servizi prestati per le attività, il luogo di fornitura è la sede del cliente. Tuttavia, se un'attività fornisce un servizio a una persona fisica, il luogo di fornitura è la sede dell'attività che presta il servizio.

Esistono diverse eccezioni a queste normative di base che riguardano i servizi relativi a beni immobili, noleggi di veicoli a breve termine, servizi per eventi, alcuni servizi di telecomunicazione e radio e determinati servizi prestati tramite mezzi elettronici.

Pertanto, il luogo di fornitura delle vendite transfrontaliere è determinato da più fattori rispetto alla sola sede dell'attività tedesca o all'indirizzo di fatturazione del cliente. Ciò che conta è il tipo di fornitura, lo stato IVA e, ove applicabile, la località o lo stabilimento commerciale del cliente, oltre a eventuali normative speciali.

Quali sono le normative sull'IVA per le vendite B2B e B2C all'interno dell'UE?

Le vendite a clienti in altri stati membri dell'UE sono soggette a normative diverse a seconda che vengano effettuate ad aziende (ossia B2B) o a consumatori (ossia B2C). Ancora una volta, è fondamentale stabilire se l'azienda cede beni o presta servizi.

Vendite ad aziende all'interno dell'UE

Se un'azienda tedesca vende beni a un'azienda in un altro stato membro dell'UE, la fornitura può essere esente dall'IVA in quanto cessione intracomunitaria. Ciò è descritto nella Sezione 4, N. 1 dell'UStG in combinato disposto con la Sezione 6a dell'UStG. Affinché ciò sia applicabile, i beni devono entrare in un altro stato membro dell'UE e l'azienda ricevente deve disporre di partita IVA in tale stato. Il cliente deve inoltre utilizzare un numero di identificazione IVA (partita IVA) valido.

Tuttavia, i servizi prestati ad aziende in un altro stato membro dell'UE sono generalmente soggetti al principio del luogo di sede del destinatario. Ciò significa che il luogo di fornitura è la sede del cliente. Pertanto, l'azienda tedesca non addebita l'IVA tedesca. Il cliente, invece, può essere responsabile dell'IVA nel proprio Paese. La procedura di inversione contabile si applica se vengono soddisfatti i relativi criteri.

Vendite a persone fisiche all'interno dell'UE

Le vendite dirette a consumatori o persone fisiche private in altri stati membri dell'UE possono costituire vendite a distanza intracomunitarie, ai sensi della Sezione 3c, Paragrafo 1 dell'UStG. In questo caso, si applica il principio del Paese di destinazione. Ciò significa che l'azienda tedesca addebita l'IVA secondo le regole del Paese del destinatario.

Aziende con ricavi a livello dell'UE fino a 10.000 € possono applicare regole semplificate, fatte salve determinate condizioni di idoneità. Questa soglia si applica ai ricavi di un'azienda sia nell'anno solare precedente che in quello in corso. Le aziende tedesche possono utilizzare il regime One Stop Shop (OSS) per dichiarare e versare l'IVA estera, ai sensi della Sezione 18j dell'UStG. Le aziende che dichiarano centralmente i propri ricavi tramite il regime OSS non sono tenute a dichiarare gli stessi ricavi nei singoli Paesi di destinazione.

Nel caso di servizi prestati a persone fisiche, il luogo di fornitura è la sede principale del fornitore. In questo caso, l'azienda tedesca addebita l'IVA tedesca. Tuttavia, esistono eccezioni per le telecomunicazioni, la radio, i servizi televisivi e altri servizi prestati tramite mezzi elettronici. In linea di principio, questi servizi vengono tassati nel luogo di residenza del cliente. Ciò significa che l'azienda tedesca deve applicare l'IVA secondo le regole del Paese del destinatario. Anche in questo caso, tuttavia, può essere applicabile la soglia di 10.000 € a livello di UE, fatte salve determinate condizioni.

Quali sono le normative IVA sulle vendite al di fuori dell'UE?

Le vendite a clienti al di fuori dell'UE sono soggette alle regole IVA sulle attività con Paesi terzi. Anche in questo caso, ci sono differenze tra le cessioni di beni e le prestazioni di servizi a favore di attività e quelle a favore di persone fisiche.

Vendite ad attività al di fuori dell'UE

Se un'attività tedesca vende beni a un'attività al di fuori dell'UE, ciò può costituire un'esportazione. Se i requisiti della Sezione 6 della UStG sono soddisfatti e l'attività può fornire la prova di esportazione, la fornitura è esente (cioè non soggetta a imposta), in conformità alla Sezione 4, N. 1a della UStG. Pertanto, l'attività tedesca non addebita l'IVA tedesca.

Per i servizi prestati per le attività al di fuori dell'UE, il luogo di fornitura è la località del cliente. Pertanto, l'attività tedesca non addebita l'IVA tedesca. L'IVA può comunque essere dovuta nel Paese del cliente in base alle normative locali. A seconda delle normative applicabili nel Paese terzo, può essere applicata una procedura di inversione contabile o un analogo trasferimento della responsabilità fiscale.

Vendite a persone fisiche al di fuori dell'UE

Anche le vendite di beni a persone fisiche al di fuori dell'UE possono qualificarsi come esportazioni esenti. In questo caso, l'attività tedesca non addebita l'IVA tedesca. Ciò richiede che i beni entrino nel territorio del Paese terzo e che i requisiti di legge siano soddisfatti, inclusa la prova di esportazione.

Nel caso dei servizi prestati per le persone fisiche, il luogo di fornitura è generalmente la sede dell'attività tedesca. Pertanto, l'attività addebita l'IVA tedesca. Tuttavia, determinati servizi sono soggetti a disposizioni speciali, secondo la Sezione 3a, Paragrafo 4 della UStG.

Ad esempio, determinati servizi di consulenza, pubblicità e licenza vengono forniti a persone fisiche private in un Paese terzo presso il luogo di residenza o la sede legale del cliente. In tali casi, l'IVA tedesca generalmente non si applica. L'imposta può invece essere dovuta nel Paese terzo.

Quando si applica la procedura di inversione contabile?

La procedura di inversione contabile trasferisce la responsabilità fiscale dall'azienda al cliente. In questo caso, l'azienda tedesca non indica l'IVA separatamente. Al contrario, la fattura deve includere una nota che indichi questo trasferimento di responsabilità fiscale (ad es. "Applicazione dell'inversione contabile"). Inoltre, le fatture per determinate forniture transfrontaliere devono contenere anche le partite IVA sia dell'azienda che del cliente.

La procedura di inversione contabile si applica prevalentemente nei seguenti casi:

• Servizi prestati ad aziende in altri stati membri dell'UE
  I clienti che ottengono servizi che sono, secondo la regola di base, forniti presso la loro sede sono responsabili dell'IVA nei rispettivi stati.
  
• Servizi prestati ad aziende al di fuori dell'UE
  Anche i servizi B2B al di fuori dell'UE vengono forniti presso la sede del cliente. La legge nazionale del rispettivo Paese terzo determina se questa responsabilità fiscale può essere trasferita al cliente o se l'azienda tedesca deve registrarsi ai fini dell'IVA.
  
• Determinate vendite nazionali
  La procedura di inversione contabile si applica anche a determinate vendite effettuate in Germania, come servizi di costruzione, servizi di pulizia di edifici e forniture di beni stabilite per legge. Il cliente è responsabile dell'IVA, in base ai requisiti della Sezione 13b dell'UStG.
  

Quando le aziende tedesche devono registrarsi ai fini dell'IVA in Paesi esteri e quali sono i loro obblighi di dichiarazione?

La registrazione all'estero è particolarmente rilevante quando un'azienda tedesca genera vendite imponibili in quel Paese ed è responsabile dell'IVA. Questo può accadere per le cessioni di beni o le prestazioni di servizi in cui il luogo di fornitura è al di fuori della Germania.

Tuttavia, la registrazione non è sempre obbligatoria. Ad esempio, le aziende potrebbero essere in grado di applicare la procedura di inversione contabile ai servizi B2B transfrontalieri. In questo caso, il cliente è responsabile dell'IVA. La fornitura di un servizio nel Paese di un cliente non significa automaticamente che un'azienda tedesca debba registrarsi ai fini dell'IVA in quel Paese.

Per alcune vendite B2C all'interno dell'UE, l'utilizzo del regime OSS può eliminare la necessità di registrazioni separate ai fini dell'IVA nei singoli Paesi di destinazione per le vendite coperte dal sistema. La necessità di una registrazione separata dipende da chi è responsabile dell'IVA e dalla procedura utilizzata per dichiararla e versarla.

Obblighi di rendicontazione

Le aziende tedesche devono inoltre osservare gli obblighi di dichiarazione e segnalazione fiscale in ogni Paese in cui operano. Questi possono includere dichiarazioni IVA preliminari, dichiarazioni IVA annuali e altri requisiti di tenuta dei registri e di documentazione.

Inoltre, la Sezione 3a, Paragrafo 2 dell'UStG richiede alle aziende in Germania di presentare un elenco riepilogativo per le cessioni di beni intracomunitarie e per determinate forniture imponibili effettuate nel resto dell'UE. Le normative di ciascuno stato determinano quali dichiarazioni devono essere presentate e a quali intervalli. Pertanto, i titolari di aziende devono rivedere in anticipo la legislazione nazionale pertinente.

Quali prove sono necessarie per le vendite transfrontaliere?

Quando effettuano vendite transfrontaliere, le attività tedesche devono produrre una documentazione adeguata che dimostri il soddisfacimento dei criteri applicabili per il trattamento dell'IVA su ogni vendita.

Per le cessioni intracomunitarie di beni, questo include la prova che i beni sono entrati fisicamente nel territorio di un altro Stato membro dell'UE. Le forme di prova accettate includono certificati di ingresso e documenti di spedizione. Deve essere documentata anche la partita IVA del cliente. La documentazione richiesta deve essere chiara e facilmente verificabile.

Anche le esportazioni verso Paesi non UE richiedono prove adeguate per verificare che la fornitura si qualifichi come esente. L'attività tedesca deve dimostrare che i beni sono stati fisicamente esportati nel territorio del Paese terzo. Secondo l'Ordinanza di attuazione dell'IVA tedesca (UStDV), la prova di esportazione per i prodotti elettronici deve essere fornita sotto forma di dichiarazione di esportazione. In altre procedure possono essere richiesti anche documenti di spedizione, consegna o trasporto.

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Domande frequenti sull'addebito dell'IVA ai clienti esteri