Uno de los aspectos más importantes de la facturación es el manejo correcto del impuesto al valor agregado (IVA). Las empresas en Alemania deben comprobar qué normativas fiscales se aplican a cada venta, especialmente al emitir facturas a clientes extranjeros. Lo mismo se aplica a los trabajadores independientes y a los profesionales por cuenta propia con clientes extranjeros.

En este artículo, explicamos cuándo las empresas alemanas deben cobrar el IVA a los clientes extranjeros y qué normativas del IVA se aplican a las ventas B2B y B2C dentro y fuera de la UE. También explicamos cómo determinar el lugar de prestación, cuándo se aplica el procedimiento de inversión del sujeto pasivo y qué obligaciones de registro, declaración y documentación deben observar las empresas fuera de Alemania.

Puntos clave

• La aplicabilidad del impuesto al valor agregado (IVA) alemán depende del lugar de prestación, el tipo de venta y el estado del cliente.
  
• Las normativas del IVA difieren dependiendo de si el cliente es una empresa o un particular y de si reside en un estado miembro de la UE o en un tercer país.
  
• Según el procedimiento de inversión del sujeto pasivo, el cliente es responsable del IVA.
  
• Las empresas alemanas pueden estar obligadas a registrarse para el IVA en un país extranjero si son directamente responsables del IVA allí.
  
• Al realizar ventas transfronterizas, las empresas alemanas deben proporcionar las pruebas adecuadas que documenten el cumplimiento de los criterios aplicables para el tratamiento del IVA de las ventas.
  

¿Cuándo deben las empresas alemanas cobrar el IVA a los clientes extranjeros?

Al vender a clientes extranjeros, las empresas alemanas deben comprobar si corresponde pagar el IVA y dónde. El tratamiento del IVA no se basa únicamente en la ubicación del cliente o en su residencia en un país extranjero.

Fundamentos del tratamiento del IVA

De acuerdo con el artículo 1, párrafo 1, n.º 1 de la Ley del IVA alemán (UStG), las entregas de bienes y las prestaciones de servicios están sujetas al IVA alemán si una empresa realiza estas entregas dentro del territorio de Alemania a cambio de un pago. Las normativas sobre el lugar de prestación determinan si una entrega a un cliente extranjero se considera realizada en Alemania. El artículo 3 de la UStG rige el lugar de prestación para los bienes, mientras que las prestaciones de servicios y otros casos especiales están sujetos a los artículos 3a a 3g de la UStG.

La UStG contiene disposiciones especiales sobre ciertas ventas transfronterizas. El primer paso es diferenciar entre entregas de bienes y prestaciones de servicios porque se aplican normativas distintas a cada una. También importa si el cliente es una empresa o un particular y en qué país reside el cliente. Existen algunas diferencias en las normativas sobre ventas a clientes dentro y fuera de la UE. Estos criterios determinan qué país tiene finalmente el derecho a gravar la venta.

Dependiendo de las circunstancias específicas, la empresa alemana puede cobrar el IVA alemán, declarar ventas exentas de impuestos sin incluir el IVA alemán o realizar una venta cuyo lugar de prestación se encuentre en un país extranjero. Si el lugar de prestación se encuentra en el extranjero, las normativas aplicables allí determinan si corresponde pagar el IVA, quién es el responsable de pagarlo y si la empresa alemana debe registrarse.

¿Cómo se determina el lugar de suministro a efectos del IVA?

El lugar de suministro es el país donde una venta está sujeta al IVA. La UStG diferencia entre entregas de bienes y prestaciones de servicios, y estipula regulaciones diferentes para cada una. También hay disposiciones especiales que rigen ciertos tipos de ventas.

Lugar de suministro para bienes

Las entregas de bienes se dividen en entregas con transporte y entregas sin envío ni transporte. Si el artículo se envía o transporta, la regla básica es que el lugar de suministro es donde comienza el envío o el transporte. Si el artículo no se envía ni se transporta, el lugar de tributación es donde se encuentran los bienes cuando se ponen a disposición del destinatario.

Sin embargo, las entregas transfronterizas de bienes están sujetas a regulaciones especiales. Por ejemplo, la Sección 3c de la UStG determina el lugar de suministro para las ventas a distancia en función del lugar en que los bienes llegan al cliente. También existen regulaciones especiales sobre las entregas a bordo de barcos, aviones y trenes, y sobre los suministros de gas, electricidad, calefacción y refrigeración.

Lugar de suministro para servicios

Las prestaciones de servicios están sujetas a regulaciones diferentes. Para los servicios prestados a empresas, el lugar de suministro es la sede central del cliente. Sin embargo, si una empresa presta un servicio a un particular, el lugar de suministro es la sede central de la empresa que presta el servicio.

Existen varias excepciones a estas regulaciones básicas que afectan a los servicios relacionados con bienes raíces, alquiler de vehículos a corto plazo, servicios de eventos, algunos servicios de telecomunicaciones y radio, y ciertos servicios que se realizan por medios electrónicos.

Por lo tanto, el lugar de suministro de las ventas transfronterizas se determina por algo más que la sede de la empresa alemana o la dirección de facturación del cliente. Lo que importa es el tipo de suministro, el estado a efectos del IVA y, cuando corresponda, la ubicación o el establecimiento comercial del cliente, así como cualquier regulación especial.

¿Cuáles son las normativas del IVA sobre las ventas B2B y B2C dentro de la UE?

Las ventas a clientes en otros estados miembros de la UE están sujetas a diferentes normativas dependiendo de si se realizan a empresas (es decir, B2B) o a consumidores (es decir, B2C). Nuevamente, la clave es si la empresa entrega bienes o presta servicios.

Ventas a empresas dentro de la UE

Si una empresa alemana vende bienes a una empresa en otro estado miembro de la UE, la entrega puede estar exenta del IVA como una entrega intracomunitaria. Esto se describe en el artículo 4, n.º 1 de la UStG en conjunto con el artículo 6a de la UStG. Para que esto se aplique, los bienes deben ingresar a otro estado miembro de la UE y la empresa receptora debe estar registrada para el IVA en ese estado. El cliente también debe usar un número de identificación del IVA (ID del IVA) válido.

Sin embargo, los servicios prestados a empresas en otro estado miembro de la UE generalmente están sujetos al principio de la ubicación del destinatario. Esto significa que el lugar de prestación es la ubicación del cliente. Por lo tanto, la empresa alemana no cobra el IVA alemán. En su lugar, el cliente puede ser el responsable del IVA en su país. El procedimiento de inversión del sujeto pasivo se aplica si se cumplen los criterios correspondientes.

Ventas a particulares dentro de la UE

Las ventas directas a consumidores o particulares en otros estados miembros de la UE pueden constituir ventas a distancia intracomunitarias, de acuerdo con el artículo 3c, párrafo 1 de la UStG. En este caso, se aplica el principio del país de destino. Esto significa que la empresa alemana cobra el IVA de acuerdo con las reglas del país del destinatario.

Se pueden aplicar reglas simplificadas a las empresas con ingresos en toda la UE de hasta EUR 10,000, sujetas a ciertos criterios de elegibilidad. Este umbral se aplica a los ingresos de una empresa tanto en el año calendario anterior como en el actual. Las empresas alemanas pueden usar la Ventanilla Única (OSS) para declarar y remitir el IVA extranjero, de acuerdo con el artículo 18j de la UStG. Las empresas que declaran sus ingresos de forma centralizada a través de la OSS no están obligadas a declarar estos mismos ingresos en los países de destino individuales.

En el caso de los servicios prestados a particulares, el lugar de prestación es la sede del proveedor. En este caso, la empresa alemana cobra el IVA alemán. Sin embargo, hay excepciones para los servicios de telecomunicaciones, radiodifusión, televisión y otros servicios prestados por medios electrónicos. En principio, estos servicios se gravan en el lugar de residencia del cliente. Esto significa que la empresa alemana debe aplicar el IVA de acuerdo con las reglas del país del destinatario. Sin embargo, el umbral de EUR 10,000 para toda la UE también puede aplicarse aquí, sujeto a ciertos criterios.

¿Cuáles son las regulaciones del IVA para las ventas fuera de la UE?

Las ventas a clientes fuera de la UE están sujetas a las reglas del IVA para los negocios con terceros países. Una vez más, existen diferencias entre las entregas de bienes y las prestaciones de servicios que se realizan a empresas y las que se realizan a particulares.

Ventas a empresas fuera de la UE

Si una empresa alemana vende bienes a una empresa fuera de la UE, esto puede constituir una exportación. Si se cumplen los requisitos de la Sección 6 de la UStG y la empresa puede presentar un comprobante de exportación, la entrega está exenta (es decir, libre de impuestos), según la Sección 4, n.º 1a de la UStG. Por lo tanto, la empresa alemana no cobra el IVA alemán.

Para los servicios prestados a empresas fuera de la UE, el lugar de suministro es la ubicación del cliente. Por lo tanto, la empresa alemana no cobra el IVA alemán. Sin embargo, el IVA puede exigirse en el país del cliente según las regulaciones locales. Según las regulaciones que se apliquen en el tercer país, puede corresponder un procedimiento de inversión del sujeto pasivo o un traslado comparable de la obligación tributaria.

Ventas a particulares fuera de la UE

Las ventas de bienes a particulares fuera de la UE también pueden calificar como exportaciones exentas. En este caso, la empresa alemana no cobra el IVA alemán. Esto requiere que los bienes ingresen al territorio del tercer país y que se cumplan los requisitos legales, incluido el comprobante de exportación.

En el caso de los servicios prestados a particulares, el lugar de suministro suele ser la sede central de la empresa alemana. Por lo tanto, la empresa cobra el IVA alemán. Sin embargo, ciertos servicios están sujetos a disposiciones especiales, según la Sección 3a, Párrafo 4 de la UStG.

Por ejemplo, ciertos servicios de consultoría, publicidad y concesión de licencias se prestan a particulares en un tercer país, en el lugar de residencia o domicilio social del cliente. En tales casos, el IVA alemán por lo general no se aplica. En su lugar, el impuesto puede exigirse en el tercer país.

¿Cuándo se aplica el procedimiento de inversión del sujeto pasivo?

El procedimiento de inversión del sujeto pasivo transfiere la responsabilidad fiscal de la empresa al cliente. En este caso, la empresa alemana no indica el IVA por separado. En su lugar, la factura debe incluir una nota que indique esta transferencia de la responsabilidad fiscal (p. ej., «Se aplica la inversión del sujeto pasivo»). Además, las facturas de ciertas entregas transfronterizas también deben contener los ID del IVA tanto de la empresa como del cliente.

El procedimiento de inversión del sujeto pasivo se aplica predominantemente en los siguientes casos:

• Servicios prestados a empresas en otros estados miembros de la UE
  Los clientes que obtienen servicios que — de acuerdo con la regla básica — se prestan en su ubicación son responsables del IVA en sus respectivos estados.
  
• Servicios prestados a empresas fuera de la UE
  Los servicios B2B fuera de la UE también se prestan en la ubicación del cliente. La ley nacional del respectivo tercer país determina si esta responsabilidad fiscal se puede transferir al cliente o si la empresa alemana debe registrarse para el IVA.
  
• Ciertas ventas nacionales
  El procedimiento de inversión del sujeto pasivo también se aplica a ciertas ventas realizadas dentro de Alemania, como los servicios de construcción, los servicios de limpieza de edificios y las entregas de bienes estipuladas por ley. El cliente es responsable del IVA, sujeto a los requisitos del artículo 13b de la UStG.
  

¿Cuándo deben registrarse para el IVA en países extranjeros las empresas alemanas y cuáles son sus obligaciones de declaración?

El registro en el extranjero es particularmente relevante cuando una empresa alemana genera ventas sujetas a impuestos allí y es responsable del IVA. Este puede ser el caso de las entregas de bienes o las prestaciones de servicios donde el lugar de prestación está fuera de Alemania.

Sin embargo, el registro no siempre es obligatorio. Por ejemplo, las empresas podrían aplicar el procedimiento de inversión del sujeto pasivo a los servicios B2B transfronterizos. En este caso, el cliente es responsable del IVA. Prestar un servicio en el país de un cliente no significa automáticamente que una empresa alemana deba registrarse para el IVA en ese país.

Para ciertas ventas B2C dentro de la UE, el uso de la OSS puede eliminar la necesidad de realizar registros del IVA por separado en países de destino individuales para las ventas cubiertas por el esquema. Si se requiere un registro por separado depende de quién es responsable del IVA y qué procedimiento se utiliza para declararlo y remitirlo.

Obligaciones de información

Las empresas alemanas también deben observar las obligaciones fiscales y de declaración en cada país donde operan. Estas pueden incluir declaraciones preliminares del IVA, declaraciones anuales del IVA y otros requisitos de documentación y mantenimiento de registros.

Además, el artículo 3a, párrafo 2 de la UStG exige que las empresas en Alemania presenten un estado recapitulativo para las entregas intracomunitarias de bienes y ciertas entregas sujetas a impuestos realizadas en el resto de la UE. Las normativas de cada estado determinan qué declaraciones se deben presentar y en qué intervalos. Por lo tanto, los propietarios de empresas deben revisar la legislación nacional pertinente con antelación.

¿Qué evidencia se requiere para las ventas transfronterizas?

Al realizar ventas transfronterizas, las empresas alemanas deben presentar la documentación adecuada que demuestre el cumplimiento de los criterios aplicables para el tratamiento del IVA en cada venta.

Para las entregas intracomunitarias de bienes, esto incluye una prueba de que los bienes ingresaron físicamente al territorio de otro Estado miembro de la UE. Las formas aceptadas de comprobantes incluyen certificados de entrada y documentos de envío. También se debe documentar el número de identificación a efectos del IVA del cliente. La documentación requerida debe ser clara y fácil de auditar.

Las exportaciones a países fuera de la UE también requieren la evidencia adecuada para verificar que el suministro califique como exento. La empresa alemana debe demostrar que los bienes se exportaron físicamente al territorio del tercer país. Según la Ordenanza de implementación del IVA alemán (UStDV), el comprobante de exportación de productos electrónicos debe presentarse en forma de declaración de exportación. También es posible que se exijan documentos de envío, entrega o transporte en otros procedimientos.

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Preguntas frecuentes sobre el cobro del IVA a clientes extranjeros