La Codificación de Normas Contables (ASC) 606 es la norma contable que rige la forma en que las empresas reconocen los ingresos en sus estados financieros. La ASC 606 utiliza un modelo de cinco pasos para reflejar la transferencia de bienes o servicios en el reconocimiento de ingresos; lo hace requiriendo a las empresas que reconozcan los ingresos solo a medida que cumplen las obligaciones de desempeño. Esto permite obtener informes financieros más claros y coherentes que reflejan mejor la forma en que las empresas obtienen ingresos.

Cuando cambian las condiciones del contrato de un cliente, ya sea por añadir nuevos productos, ajustar precios u otros ajustes, las empresas también deben ajustar las prácticas de reconocimiento de ingresos según la ASC 606. La norma les exige que decidan si un cambio crea un nuevo contrato o modifica el existente y que ajusten sus procesos en consecuencia.

A continuación, explicaremos los diferentes tipos de modificaciones de contratos, cómo afectan las modificaciones de contratos al reconocimiento de ingresos y los desafíos del reconocimiento de ingresos en los contratos modificados.

¿De qué trata este artículo?

• Tipos de modificaciones de contratos
  
• Cómo afectan las modificaciones de contratos al reconocimiento de ingresos
  
• Desafíos en el reconocimiento de ingresos en contratos modificados
  

Tipos de modificaciones de contratos

Una modificación de contrato es cualquier cambio que altera el alcance de un contrato existente, su precio o ambos. Las modificaciones pueden ser el resultado de un acuerdo mutuo entre las partes o de factores externos que requieran cambios en los términos del contrato original.

Las modificaciones de contratos se dividen en tres categorías principales:

• Adiciones (aumentos de alcance): Estas modificaciones implican la adición de nuevos bienes o servicios que no formaban parte del contrato original. Al incluir nuevas entregas, servicios adicionales o ampliaciones en el marco de tiempo del contrato. Los contratos a menudo fijan el precio de las adiciones por separado de los términos originales.

• Cambios (ajustes de los términos existentes): Estas modificaciones implican cambios en el precio, el momento o la cantidad de bienes o servicios que ya están cubiertos por el contrato existente. Los cambios pueden deberse a nuevos requisitos del cliente, alteraciones en el alcance del proyecto o ajustes en las entregas. Los ajustes de las condiciones existentes pueden ajustarse a los precios del mercado o mediante un importe negociado.

• Rescisiones (cancelaciones parciales o totales): Estas modificaciones implican la rescisión parcial o total del contrato, que puede deberse a diversos motivos, como el incumplimiento del contrato, circunstancias imprevistas y cambios en la estrategia de la empresa. Las rescisiones pueden incluir una reversión de algunas o todas las obligaciones del contrato y pueden resultar en multas o pagos de liquidación.

Una vez que se producen las modificaciones, la empresa debe determinar si ha creado un nuevo contrato o simplemente ha alterado uno existente. La empresa considera que una modificación es un nuevo contrato si implica lo siguiente:

• Agregar bienes o servicios distintos que no están incluidos en el acuerdo original

• Un aumento de precio que refleje el precio de venta independiente de los bienes o servicios adicionales

La empresa considera que una modificación es un cambio en un contrato existente si implica lo siguiente:

• La modificación no añade bienes o servicios distintos

• Los bienes o servicios añadidos no tienen un precio de venta independiente

Si las modificaciones crean un nuevo contrato, entonces el reconocimiento de ingresos sigue los principios estándar de reconocimiento de ingresos de acuerdo con los términos del nuevo contrato y desde la fecha de la modificación.

Si las modificaciones no crean un nuevo contrato, la empresa debe reasignar el precio de la transacción a las obligaciones de desempeño restantes modificadas. Si una modificación del contrato cambia el alcance o el precio, también podría requerir una reevaluación de las obligaciones de desempeño identificadas al inicio del contrato. Las modificaciones que no crean un nuevo contrato a menudo requieren un ajuste acumulativo de recuperación, en el que la empresa ajusta los ingresos para el período actual para reflejar los términos del contrato modificados.

Las empresas deben conservar la documentación adecuada de cualquier modificación del contrato, la justificación de las decisiones de clasificación y divulgaciones detalladas para garantizar la transparencia y el cumplimiento de la normativa ASC 606.

Cómo afectan las modificaciones de contratos al reconocimiento de ingresos

La ASC 606 utiliza un modelo de cinco pasos. Cuando se produce una modificación del contrato, afecta a la forma en que se aplica cada paso de este modelo. Así es como las modificaciones del contrato afectan a cada paso del modelo ASC 606.

Paso 1: Identificar el contrato con un cliente

• Impacto: Cuando se produce una modificación del contrato, la empresa debe determinar si la modificación crea un nuevo contrato o si la modificación debe contabilizarse como parte del contrato existente.

• Ejemplo: Una empresa constructora contrata la construcción de un almacén. Durante el proyecto, el cliente solicita una plaza de aparcamiento adicional. Si el aparcamiento es distinto y su precio se fija por separado, esta modificación crea un nuevo contrato según la ASC 606. De lo contrario, la modificación pasa a formar parte del contrato existente.

Paso 2: Identificar las obligaciones de desempeño en el contrato

• Impacto: Las modificaciones del contrato pueden cambiar las obligaciones de desempeño identificadas en el contrato original. La empresa debe determinar qué bienes o servicios son ahora distintos y qué constituye una obligación de desempeño separada.

• Ejemplo: Una empresa de software vende una suscripción con un servicio de configuración inicial. Una modificación agrega un servicio de actualización. La empresa debe determinar si la actualización es una obligación de desempeño separada o si se integra en el paquete de servicios original y altera las obligaciones de desempeño originales.

Paso 3: Determina el precio de la transacción

• Impacto: Las modificaciones afectan al precio de la transacción al cambiar la contraprestación total del contrato. Este cambio puede implicar una contraprestación adicional o reducida, que debe ajustarse en el precio de la transacción.

• Ejemplo: Una empresa de telecomunicaciones acepta una modificación del contrato que añade más servicios de datos por un precio inferior a la tarifa estándar. Debe volver a calcular el precio de transacción para incluir el nuevo precio con descuento y reflejar el precio de venta independiente reducido para los servicios adicionales.

Paso 4: Asignar el precio de transacción a las obligaciones de desempeño

• Impacto: Si la modificación no crea un nuevo contrato, la empresa debe reasignar el precio de transacción revisado a todas las obligaciones de desempeño incumplidas en función de sus precios de venta independientes.

• Ejemplo: Una plataforma de aprendizaje en línea ofrece un contrato para acceder a cursos y servicios adicionales de tutoría. Una modificación agrega más sesiones de tutoría a un precio combinado. La plataforma debe reasignar el precio total de la transacción tanto al servicio original como al servicio adicional en función de sus precios de venta independientes.

Paso 5: Reconocer los ingresos cuando (o a medida que) se satisfagan las obligaciones de desempeño.

• Impacto: Las modificaciones de los contratos pueden dar lugar a cambios en el calendario y el patrón del reconocimiento de ingresos. Si la modificación afecta a obligaciones de desempeño no cumplidas, la empresa debe ajustar el reconocimiento de ingresos para alinearse con los términos del contrato modificado.

• Ejemplo: Un fabricante de equipos especializados firma un contrato para entregar máquinas durante varios años. Transcurrido un tiempo, una modificación de contrato acelera los plazos de entrega y aumenta la cantidad. Ahora la empresa debe ajustar el reconocimiento de ingresos para reflejar los nuevos plazos de entrega y las cantidades. Esto podría acelerar el reconocimiento o aplazar los ingresos en función de las obligaciones de desempeño modificadas.

Situaciones de modificación de contratos

A continuación, te presentamos tres situaciones de modificaciones de contratos y cómo afectan al proceso de reconocimiento de ingresos.

Situación 1

Una empresa de software vende una licencia de dos años de un software de contabilidad con soporte al cliente. Después de seis meses, el cliente solicita un módulo de ciberseguridad adicional que no formaba parte del contrato original.

Si el módulo de ciberseguridad es distinto y tiene un precio de venta independiente, esta modificación crea un nuevo contrato. El nuevo contrato comienza a partir de la fecha de modificación y el proceso de reconocimiento de ingresos comienza de nuevo para este contrato.

Situación 2

Un proveedor contrata la prestación de servicios de mantenimiento de equipos por valor de 100.000 $ durante cinco años. Pasados dos años, el alcance del mantenimiento se amplía incluyendo la sustitución de piezas adicionales por otros 20.000 $.

Debido a que no agrega bienes o servicios distintos, esta modificación no crea un nuevo contrato. En su lugar, requiere un ajuste acumulativo de recuperación. El vendedor debe reasignar el nuevo precio de transacción de 120.000 $ entre las obligaciones de desempeño restantes.

Situación 3

Un minorista contrata la compra de 10.000 unidades de un producto por 50 $ cada una. Transcurrida la mitad del tiempo, modifica el contrato para aumentar el pedido a 15.000 unidades a un precio con descuento de 45 $ por unidad.

Dado que las unidades adicionales no son distintas y no tienen un precio de venta independiente, la modificación afecta al contrato existente. El vendedor debe recalcular el precio de la transacción y reasignarlo al total revisado de 15.000 unidades. El vendedor debe reconocer los ingresos a lo largo del calendario de entrega restante.

Desafíos en el reconocimiento de ingresos en contratos modificados

El reconocimiento de ingresos bajo la ASC 606 puede resultar difícil cuando se trata de modificaciones de contratos. Cada vez que se modifica un contrato, ya sea por un ajuste de precio, la adición o eliminación de obligaciones o un cambio en el alcance, el equipo de contabilidad debe reevaluar cómo manejar el reconocimiento de ingresos. Las nuevas condiciones de fijación de precios afectan al precio total de la transacción, las nuevas obligaciones de rendimiento pueden constituir un nuevo contrato o requerir ajustes en las obligaciones existentes y los cambios en el alcance pueden requerir cambios en cómo y cuándo se reconocen los ingresos por los resultados restantes.

Estos son los aspectos más desafiantes del reconocimiento de ingresos después de las modificaciones del contrato.

Paquetes de bienes o servicios

• Determinar las adiciones distintas vs. no distintas: Si la modificación del contrato implica agregar algo nuevo a un paquete, debes determinar si es distinto de lo que ya se está entregando. Esta decisión afecta si la modificación cuenta como un contrato separado o es parte del existente.

• Reasignación del precio: Si la modificación no crea un nuevo contrato, debes reasignar el precio de la transacción original (y ahora revisado) en el paquete recién definido. Esto puede ser difícil, especialmente si los bienes y servicios originales son interdependientes y no tienen precios de venta claros e independientes.

Consideración variable

• Reevaluar lo que es probable: Después de una modificación, tendrás que revisar de nuevo cualquier consideración variable, como descuentos, bonificaciones, reembolsos y penalizaciones. Revisa tus estimaciones para ver qué sigue siendo «altamente probable» bajo los nuevos términos y qué no.

• Introducir nuevas variables: Es posible que debas considerar nuevas variables, como una nueva estructura de bonificación y términos de penalización después de una modificación del contrato. Debes tenerlos en cuenta en el reconocimiento de ingresos de ahora en adelante.

• Ajustar el tiempo: Con una consideración de variable revisada, es posible que tengas que cambiar tanto la cantidad de ingresos que se reconocen como el momento en que se reconocen. Esto puede afectar tanto a los períodos actuales como a los futuros.

Contabilidad prospectiva vs. ajustes de actualización

• Contabilidad prospectiva: Si una modificación es distinta de los bienes o servicios ya entregados, puedes tratarla de forma prospectiva. Eso significa que solo afecta los ingresos en el futuro. Todavía tendrás que volver a evaluar y reasignar el precio de transacción para las obligaciones restantes del contrato.

• Ajustes de actualización: Si una modificación afecta a obligaciones que no son distintas de los bienes o servicios ya entregados, puedes ajustar los ingresos para el período de la modificación para que reflejen los nuevos términos del contrato. Esto puede ser un dolor de cabeza técnico si el contrato es complicado e implica múltiples obligaciones de desempeño.