Accounting Standards Codification (ASC) 606 คือมาตรฐานการบัญชีที่กํากับดูแลวิธีที่บริษัทต่างๆ รับรู้รายรับในงบการเงิน ASC 606 ใช้โมเดลแบบ 5 ขั้นตอนเพื่อแสดงการโอนผลิตภัณฑ์หรือบริการในการรับรู้รายรับ โดยกำหนดว่าบริษัทต้องรับรู้รายรับเฉพาะเมื่อดำเนินงานได้ตามหน้าที่แล้วเท่านั้น ซึ่งนําไปสู่การรายงานทางการเงินที่สอดคล้องและชัดเจนมากขึ้น ซึ่งแสดงวิธีที่ธุรกิจสร้างรายรับได้ดีกว่าเดิม

เมื่อข้อกําหนดของสัญญาของลูกค้าเปลี่ยนแปลงไป ไม่ว่าจะมาจากการเพิ่มผลิตภัณฑ์ใหม่ การปรับราคา หรือการปรับเปลี่ยนอื่นๆ ธุรกิจจะต้องปรับแนวทางการรับรู้รายรับภายใต้ ASC 606 ด้วย มาตรฐานกําหนดให้ต้องตัดสินใจว่าการเปลี่ยนแปลงจะสร้างสัญญาใหม่หรือปรับเปลี่ยนสัญญาที่มีอยู่ แล้วปรับเปลี่ยนกระบวนการให้สอดคล้องกัน

ด้านล่าง เราจะอธิบายการแก้ไขสัญญาประเภทต่างๆ การแก้ไขสัญญามีผลกับการรับรู้รายรับอย่างไร และความท้าทายในการรับรู้รายรับในสัญญาที่แก้ไข

บทความนี้ให้ข้อมูลอะไรบ้าง

• ประเภทของการแก้ไขสัญญา
  
• การแก้ไขสัญญามีผลกับการรับรู้รายรับอย่างไร
  
• ความท้าทายในการรับรู้รายรับในสัญญาที่แก้ไข
  

ประเภทของการแก้ไขสัญญา

การแก้ไขสัญญา คือการเปลี่ยนแปลงใดๆ ที่เปลี่ยนแปลงขอบเขตของสัญญาที่มีอยู่ ราคา หรือทั้งสองอย่าง การแก้ไขอาจเป็นผลมาจากข้อตกลงระหว่างคู่สัญญาหรือจากปัจจัยภายนอกที่ทำให้ต้องเปลี่ยนแปลงข้อกําหนดของสัญญาฉบับเดิม

การแก้ไขสัญญาแบ่งออกเป็น 3 ประเภทหลักดังนี้

• การเพิ่ม (เพิ่มขอบเขต): การแก้ไขเหล่านี้เกี่ยวข้องกับการเพิ่มสินค้าหรือบริการใหม่ที่ไม่ได้เป็นส่วนหนึ่งของสัญญาฉบับเดิม ซึ่งอาจจะรวมถึงรายการใหม่ที่ส่งมอบ บริการพิเศษ หรือการขยายเวลาในกรอบเวลาของสัญญา สัญญามักจะเพิ่มราคาแยกต่างหากจากข้อกําหนดเดิม

• การเปลี่ยนแปลง (การปรับข้อกําหนดที่มีอยู่): การแก้ไขเหล่านี้เกี่ยวข้องกับการเปลี่ยนแปลงราคา เวลา หรือปริมาณของสินค้าหรือบริการที่ครอบคลุมภายใต้สัญญาที่มีอยู่ การเปลี่ยนแปลงอาจเกิดขึ้นเนื่องจากข้อกําหนดใหม่ของลูกค้า การเปลี่ยนแปลงขอบเขตโครงการ หรือการปรับเปลี่ยนในการส่งมอบ การปรับข้อกําหนดปัจจุบันอาจคิดราคาในอัตราของตลาดหรือจากจํานวนเงินที่เจรจากันไว้

• การสิ้นสุด (ยกเลิกบางส่วนหรือทั้งหมด): การแก้ไขเหล่านี้เกี่ยวข้องกับการยกเลิกสัญญาทั้งหมดหรือบางส่วน ซึ่งอาจเกิดจากสาเหตุหลายประการ เช่น การละเมิดสัญญา สภาพการณ์ที่ไม่ได้คาดการณ์ไว้ล่วงหน้า และการเปลี่ยนแปลงกลยุทธ์ธุรกิจ การสิ้นสุดอาจรวมถึงการปรับคืนหน้าที่บางอย่างหรือทั้งหมดในสัญญา ซึ่งอาจส่งผลให้มีบทลงโทษหรือการจ่ายเงินชดเชย

เมื่อมีการแก้ไขเกิดขึ้น บริษัทต้องพิจารณาว่าตนได้สร้างสัญญาใหม่หรือเพียงแค่เปลี่ยนแปลงสัญญาที่มีอยู่ ธุรกิจจะถือว่าการแก้ไขเป็นสัญญาใหม่ถ้าเกี่ยวข้องกับสิ่งต่อไปนี้:

• เพิ่มสินค้าหรือบริการที่แตกต่างกันซึ่งไม่รวมอยู่ในข้อตกลงเดิม

• ราคาที่เพิ่มขึ้นซึ่งสะท้อนให้เห็นถึงราคาขายสินค้าหรือบริการเพิ่มเติมแบบแยกเดี่ยว

ธุรกิจจะถือว่าการแก้ไขเป็นการเปลี่ยนแปลงสัญญาที่มีอยู่หาก:

• การแก้ไขนี้ไม่เพิ่มสินค้าหรือบริการที่แตกต่างออกไป

• สินค้าหรือบริการที่เพิ่มไม่ได้คิดราคาในราคาที่ขายแบบแยกเดี่ยว

หากการแก้ไขสร้างสัญญาใหม่ การรับรู้รายรับจะเป็นไปตามหลักการรับรู้รายรับมาตรฐานตามข้อกําหนดของสัญญาใหม่และจากวันที่แก้ไข

ถ้าการแก้ไขไม่ได้สร้างสัญญาใหม่ บริษัทจะต้องย้ายราคาธุรกรรมไปยังภาระหน้าที่ด้านการดำเนินงานที่เหลืออยู่หลังการแก้ไข หากการแก้ไขสัญญาเปลี่ยนแปลงขอบเขตหรือราคา อาจต้องมีการประเมินภาระหน้าที่ด้านการดำเนินงานที่ระบุไว้ตอนเริ่มทําสัญญาใหม่อีกครั้งด้วย การแก้ไขที่ไม่สร้างสัญญาใหม่มักจะต้องมีการปรับปรุงย้อนหลังแบบสะสม ซึ่งบริษัทจะปรับรายรับสําหรับรอบระยะเวลาปัจจุบันให้สะท้อนถึงเงื่อนไขของสัญญาที่แก้ไข

ธุรกิจจะต้องเก็บเอกสารประกอบที่เหมาะสมของแก้ไขสัญญา เหตุผลในการตัดสินใจด้านการจัดประเภท และการเปิดเผยข้อมูลโดยละเอียดเกี่ยวกับความโปร่งใสและการปฏิบัติตาม ASC 606

การแก้ไขสัญญามีผลกับการรับรู้รายรับอย่างไร

ASC 606 ใช้โมเดลห้าขั้นตอน เมื่อการแก้ไขสัญญาเกิดขึ้น จะส่งผลต่อวิธีการใช้โมเดลนี้ในแต่ละขั้นตอน ต่อไปนี้คือวิธีที่การแก้ไขสัญญามีผลกับแต่ละขั้นตอนของโมเดล ASC 606

ขั้นตอนที่ 1: ระบุสัญญากับลูกค้า

• ผลกระทบ: เมื่อการแก้ไขสัญญาเกิดขึ้น บริษัทจะต้องพิจารณาว่าการแก้ไขนั้นสร้างสัญญาใหม่ หรือควรถือว่าการแก้ไขเป็นส่วนหนึ่งของสัญญาที่มีอยู่

• ตัวอย่าง: สัญญาของบริษัทก่อสร้างเพื่อสร้างคลังสินค้า ระหว่างทำโครงการ ลูกค้าคําขอที่จอดรถเพิ่ม หากลานจอดรถนี้แตกต่างออไปและคิดราคาแยกต่างหาก การแก้ไขนี้จะสร้างสัญญาใหม่ภายใต้ ASC 606 ไม่เช่นนั้น การแก้ไขจะเป็นส่วนหนึ่งของสัญญาที่มีอยู่

ขั้นตอนที่ 2: ระบุภาระหน้าที่ด้านการดำเนินงานในสัญญา

• ผลกระทบ: การแก้ไขสัญญาอาจเปลี่ยนแปลงภาระหน้าที่ด้านการดำเนินงานที่ระบุไว้ในสัญญาฉบับเดิม ธุรกิจต้องกําหนดว่าตอนนี้สินค้าหรือบริการใดที่มีความแตกต่าง และสิ่งใดที่ทำให้มีภาระหน้าที่ด้านการดำเนินงานแตกต่างกัน

• ตัวอย่าง: บริษัทซอฟต์แวร์ขายการสมัครใช้บริการที่มีบริการตั้งค่าเบื้องต้น การแก้ไขเพิ่มบริการอัปเกรด บริษัทต้องพิจารณาว่าการอัปเกรดเป็นภาระหน้าที่ในการดําเนินงานแยกต่างหากหรือรวมอยู่ในแพ็กเกจบริการเดิม แล้วแก้ไขหน้าที่ด้านการดำเนินงานเดิม

ขั้นตอนที่ 3: กําหนดราคาธุรกรรม

• ผลกระทบ: การแก้ไขจะส่งผลต่อราคาธุรกรรมด้วยการเปลี่ยนแปลงข้อควรพิจารณารวมสําหรับสัญญา ซึ่งการเปลี่ยนแปลงนี้อาจมีการเพิ่มหรือลดข้อพิจารณา ซึ่งจะต้องปรับในราคาธุรกรรม

• ตัวอย่าง: บริษัทโทรคมนาคมยอมรับการแก้ไขสัญญาที่เพิ่มบริการข้อมูลในราคาที่ต่ํากว่าอัตรามาตรฐาน บริษัทต้องคํานวณราคาธุรกรรมอีกครั้งเพื่อรวมราคาที่ลดราคาใหม่และแสดงราคาขายแบบแยกเดี่ยวที่ลดลงของบริการเพิ่มเติม

ขั้นตอนที่ 4: จัดสรรราคาธุรกรรมตามภาระหน้าที่ด้านการดำเนินงาน

• ผลกระทบ: ถ้าการแก้ไขไม่ได้สร้างสัญญาใหม่ บริษัทจะต้องจัดสรรราคาธุรกรรมที่แก้ไขใหม่ให้เหมาะสมกับภาระหน้าที่ด้านการดำเนินงานที่ยังทำไม่สำเร็จตามราคาขายแบบแยกเดี่ยว

• ตัวอย่าง: แพลตฟอร์มการเรียนรู้ออนไลน์มีสัญญาสําหรับการเข้าถึงหลักสูตรและบริการสอนเพิ่มเติม การแก้ไขเพิ่มเซสชันการสอนในราคารวม แพลตฟอร์มจะต้องจัดสรรราคาธุรกรรมรวมใหม่ให้กับทั้งบริการเดิมและบริการเพิ่มเติมตามราคาขายแบบแยกเดี่ยว

ขั้นตอนที่ 5: รับรู้รายรับเมื่อ (หรือในขณะที่) ปฏิบัติตามภาระหน้าที่เสร็จสิ้น

• ผลกระทบ: การแก้ไขสัญญาอาจนําไปสู่การเปลี่ยนแปลงเวลาและรูปแบบการรับรู้รายรับ หากการแก้ไขมีผลต่อภาระหน้าที่ในการดําเนินงานที่ยังไม่เป็นไปตามกำหนด บริษัทจะต้องปรับการรับรู้รายรับให้สอดคล้องกับข้อกําหนดของสัญญาที่ปรับเปลี่ยน

• ตัวอย่าง: ผู้ผลิตอุปกรณ์เฉพาะทางเทำสัญญาเพื่อจัดส่งเครื่องตลอดระยะเวลาหลายปี เมื่อถึงกลางทาง การแก้ไขสัญญามีการเร่งกําหนดเวลาการจัดส่งและเพิ่มปริมาณ บริษัทจะต้องปรับการรับรู้รายรับให้สอดคล้องกับลําดับเวลาและปริมาณการจัดส่งใหม่ ซึ่งอาจทำให้การรับรู้รายรับเร็วขึ้นหรือเลื่อนออกไปตามภาระหน้าที่ด้านการดำเนินงานที่แก้ไข

สถานการณ์การแก้ไขสัญญา

ต่อไปนี้คือสามสถานการณ์ของการแก้ไขสัญญาและผลกระทบที่มีต่อกระบวนการรับรู้รายได้

สถานการณ์ 1

บริษัทซอฟต์แวร์ขายใบอนุญาตการทําบัญชีแบบ 2 ปีพร้อมการสนับสนุนลูกค้า หลังจากหกเดือน ลูกค้าส่งคําขอโมดูลรักษาความปลอดภัยทางไซเบอร์เพิ่มเติมที่ไม่ได้เป็นส่วนหนึ่งของสัญญาเดิม

หากโมดูลการรักษาความปลอดภัยทางไซเบอร์นั้นแตกต่างออกไปและตั้งราคาที่ราคาขายแบบแยกเดี่ยว การแก้ไขนี้จะสร้างสัญญาใหม่ สัญญาใหม่จะเริ่มต้นตั้งแต่วันที่แก้ไขและกระบวนการรับรู้รายรับจะเริ่มต้นขึ้นใหม่สําหรับสัญญานี้

สถานการณ์ 2

ผู้ให้บริการทำสัญญาเพื่อให้บริการบํารุงรักษาอุปกรณ์ในราคา 100,000 ดอลลาร์สหรัฐตลอดระยะเวลา 5 ปี หลังจากสองปี ขอบเขตของการบํารุงรักษาขยายขึ้นเพื่อรวมชิ้นส่วนทดแทนเพิ่มเติมอีก 20,000 ดอลลาร์สหรัฐ

การแก้ไขนี้ไม่ได้สร้างสัญญาใหม่เนื่องจากไม่ได้เพิ่มสินค้าหรือบริการที่แตกต่างกัน แต่ต้องมีการปรับย้อนหลังแบบสะสมแทน ผู้ให้บริการต้องจัดสรรราคาธุรกรรมใหม่ที่ 120,000 ดอลลาร์สหรัฐไปยังภาระหน้าที่ด้านการดำเนินงานที่เหลืออยู่

สถานการณ์ 3

ผู้ค้าปลีกทำสัญญาที่จะซื้อผลิตภัณฑ์ 10,000 หน่วยในราคา 50 ดอลลาร์สหรัฐต่อหน่วย เมื่อผ่านมาครึ่งทาง ผู้ค้าปลีกปรับเปลี่ยนสัญญาเพื่อเพิ่มการสั่งซื้อเป็น 15,000 หน่วยในราคาที่ลดลงเหลือ 45 ดอลลาร์สหรัฐต่อหน่วย

เนื่องจากหน่วยที่เพิ่มเข้ามาไม่ได้แตกต่างกันและไม่ได้กําหนดราคาที่ราคาขายแยกเดี่ยว การแก้ไขจะมีผลต่อสัญญาที่มีอยู่ ผู้ขายจะต้องคํานวณราคาธุรกรรมใหม่และจัดสรรราคาใหม่ไปยังยอดรวมที่แก้ไขแล้ว 15,000 หน่วย ผู้ขายจะต้องรับรู้รายรับตามกําหนดเวลาการจัดส่งที่เหลือ

ความท้าทายในการรับรู้รายรับในสัญญาที่แก้ไข

การรับรู้รายรับภายใต้ ASC 606 อาจทําได้ยากเมื่อมีการแก้ไขสัญญา ทุกครั้งที่มีการแก้ไขสัญญา ไม่ว่าจะเป็นการปรับเปลี่ยนราคา การเพิ่มหรือการลดภาระหน้าที่ หรือการเปลี่ยนแปลงขอบเขต ทีมบัญชีจําเป็นต้องประเมินวิธีจัดการการรับรู้รายรับอีกครั้ง ข้อกําหนดค่าบริการใหม่จะส่งผลต่อราคาธุรกรรมโดยรวม ภาระผูกพันด้านประสิทธิภาพการทํางานใหม่อาจถือเป็นสัญญาใหม่หรือต้องมีการปรับภาระหน้าที่ปัจจุบัน และการเปลี่ยนแปลงขอบเขตอาจทำให้ต้องเปลี่ยนแปลงวิธีการและช่วงเวลาที่มีการรับรู้รายรับสําหรับการส่งมอบที่เหลือ

นี่คือแง่มุมที่ท้าทายของการรับรู้รายรับหลังจากที่มีการแก้ไขสัญญา

บริการหรือสินค้ารวมชุด

• การพิจารณาว่าการเพิ่มนั้นแตกต่างหรือไม่: หากการแก้ไขสัญญามีการเพิ่มสิ่งใหม่ๆ ลงในชุดผลิตภัณฑ์ คุณต้องพิจารณาว่าการแก้ไขนี้แตกต่างจากสิ่งที่กําลังส่งมอบอยู่แล้วหรือไม่ การตัดสินใจนี้จะมีผลว่าการแก้ไขจะนับเป็นสัญญาแยกต่างหากหรือเป็นส่วนหนึ่งของสัญญาที่มีอยู่

• การจัดสรรราคาใหม่: หากการแก้ไขไม่ได้สร้างสัญญาใหม่ คุณต้องจัดสรรราคาธุรกรรมเดิม (ที่ตอนนี้แก้ไขแล้ว) สําหรับชุดผลิตภัณฑ์ใหม่ที่เพิ่งกำหนด ซึ่งอาจทําได้ยาก โดยเฉพาะอย่างยิ่งหากสินค้าและบริการเดิมมีความเกี่ยวโยงกันและไม่มีราคาขายแบบแยกเดี่ยว

การพิจารณาตัวแปร

• ทําการตรวจสอบอีกครั้งว่ามีอะไรน่าจะเป็นไปได้บ้าง: หลังจากแก้ไขแล้ว คุณจะต้องดูการพิจารณาตัวแปรอีกครั้ง เช่น ส่วนลด โบนัส เงินคืน และบทลงโทษ ทบทวนค่าประมาณของคุณเพื่อดูว่ามีอะไรที่ "น่าจะเป็นไปได้สูง" ภายใต้ข้อกําหนดใหม่และสิ่งที่ไม่น่าจะเป็นไปได้

• การเพิ่มตัวแปรใหม่: คุณอาจต้องพิจารณาตัวแปรใหม่ เช่น โครงสร้างโบนัสใหม่และข้อกําหนดการลงโทษ หลังการแก้ไขสัญญา นับแต่นี้ไป คุณต้องคํานึงถึงปัจจัยเหล่านี้ในการรับรู้รายได้

• ปรับระยะเวลา: เมื่อมีการพิจารณาตัวแปรที่แก้ไขแล้ว คุณอาจต้องเปลี่ยนทั้งจํานวนรายรับที่รับรู้และช่วงเวลาที่รับรู้ การดําเนินการนี้อาจมีผลต่อรอบปัจจุบันและรอบในอนาคต

การทำบัญชีที่มีผลต่อปัจจุบันเป็นต้นไปเทียบกับการปรับย้อนหลัง

• การทำบัญชีที่มีผลต่อปัจจุบันเป็นต้นไป: หากการแก้ไขนั้นแตกต่างจากสินค้าหรือบริการที่จัดส่งไปแล้ว คุณอาจถือว่าการแก้ไขมีผลต่อปัจจุบันเป็นต้นไป นั่นหมายความว่าจะมีผลกับรายได้นับจากนี้ไปเท่านั้น คุณยังคงต้องประเมินราคาธุรกรรมอีกครั้งและจัดสรรราคาธุรกรรมตามภาระหน้าที่ที่เหลือของสัญญา

• การปรับย้อนหลัง: หากการแก้ไขมีผลต่อภาระหน้าที่ที่ไม่ได้แตกต่างจากสินค้าหรือบริการที่จัดส่งไปแล้ว อาจเป็นเรื่องยุ่งยากทางเทคนิคหากสัญญามีความซับซ้อนและมีภาระผูกพันด้านการดำเนินงานหลายอย่าง