Accounting Standards Codification (ASC) 606 is de standaard voor financiële verslaggeving die bepaalt hoe ondernemingen inkomsten verantwoorden in hun jaarrekening. ASC 606 gebruikt een vijfstappenmodel om de overdracht van goederen of diensten weer te geven in de omzetverantwoording. Het doet dit door van ondernemingen te eisen dat ze alleen inkomsten verantwoorden als ze voldoen aan hun prestatieverplichtingen. Dit leidt tot duidelijkere, consistentere financiële rapportages die beter aangeven hoe ondernemingen inkomsten genereren.

Wanneer de voorwaarden van een klantcontract veranderen, of dat nu gaat om het toevoegen van nieuwe producten, het aanpassen van prijzen of andere aanpassingen, moeten ondernemingen ook de omzetverantwoordingspraktijken volgens ASC 606 aanpassen. De norm vereist dat ze beslissen of een wijziging een nieuw contract creëert of het bestaande contract wijzigt en dat ze hun processen dienovereenkomstig aanpassen.

Hieronder leggen we uit wat de verschillende typen contractwijzigingen zijn, hoe contractwijzigingen van invloed zijn op de omzetverantwoording en hoe het uitdagingen oplevert bij het verantwoorden van omzet in gewijzigde contracten.

Wat staat er in dit artikel?

• Soorten contractwijzigingen
  
• Hoe contractwijzigingen van invloed zijn op omzetverantwoording
  
• Uitdagingen bij het verantwoorden van inkomsten in gewijzigde contracten
  

Soorten contractwijzigingen

Een contractwijziging is elke wijziging die de reikwijdte van een bestaand contract, de prijs of beide verandert. Wijzigingen kunnen het gevolg zijn van onderlinge overeenstemming tussen de partijen of van externe factoren die wijzigingen in de oorspronkelijke contractvoorwaarden vereisen.

Contractwijzigingen vallen uiteen in drie hoofdcategorieën:

• Aanvullingen (uitbreiding van het toepassingsgebied): Deze wijzigingen hebben betrekking op het toevoegen van nieuwe goederen of diensten die geen deel uitmaakten van het oorspronkelijke contract. Het kan gaan om nieuwe deliverables, extra diensten of verlengingen in het tijdsbestek van het contract. Contracten bepalen de prijs van aanvullingen vaak los van de oorspronkelijke voorwaarden.

• Wijzigingen (aanpassingen aan bestaande voorwaarden): Deze wijzigingen hebben betrekking op wijzigingen in de prijs, het tijdstip of de hoeveelheid goederen of diensten die al onder het bestaande contract vallen. Wijzigingen kunnen het gevolg zijn van nieuwe eisen van de klant, wijzigingen in de projectomvang of aanpassingen in de deliverables. Aanpassingen van bestaande voorwaarden kunnen worden geprijsd tegen markttarieven of via een onderhandeld bedrag.

• Opzeggingen (gedeeltelijke of volledige opzeggingen): Deze wijzigingen hebben betrekking op de gedeeltelijke of volledige beëindiging van het contract, wat kan worden veroorzaakt door verschillende redenen, zoals contractbreuk, onvoorziene omstandigheden en wijzigingen in de bedrijfsstrategie. Beëindigingen kunnen een terugboeking van sommige of alle verplichtingen van het contract omvatten en kunnen leiden tot boetes of schikkingsbetalingen.

Zodra er wijzigingen optreden, moet de onderneming bepalen of het een nieuw contract heeft opgesteld of gewoon een bestaand contract heeft gewijzigd. De onderneming behandelt een wijziging als een nieuw contract als het gaat om:

• Het toevoegen van afzonderlijke goederen of diensten die niet zijn opgenomen in de oorspronkelijke overeenkomst

• Een prijsverhoging die de standalone verkoopprijs van de aanvullende goederen of diensten weerspiegelt

De onderneming behandelt een wijziging als een wijziging van een bestaand contract als:

• De wijziging geen afzonderlijke goederen of diensten toevoegt

• De toegevoegde goederen of diensten niet zijn geprijsd op basis van hun individuele verkoopprijs

Als door de wijzigingen een nieuw contract wordt gecreëerd, volgt de omzetverantwoording de standaardprincipes voor omzetverantwoording overeenkomstig de nieuwe contractvoorwaarden en vanaf de wijzigingsdatum.

Als de wijzigingen geen nieuw contract creëren, moet de onderneming de transactieprijs opnieuw toewijzen aan de gewijzigde, resterende prestatieverplichtingen. Als een contractwijziging de omvang of de prijs wijzigt, kan dit ook een herbeoordeling vereisen van de prestatieverplichtingen die bij het aangaan van het contract zijn vastgesteld. Wijzigingen die geen nieuw contract opleveren, vereisen vaak een cumulatieve inhaalcorrectie, waarbij de onderneming de omzet voor de huidige periode aanpast aan de gewijzigde contractvoorwaarden.

Ondernemingen moeten goede documentatie bijhouden van alle contractwijzigingen, de beweegredenen achter classificatiebeslissingen en gedetailleerde openbaarmakingen met het oog op transparantie en naleving van ASC 606.

Hoe contractwijzigingen van invloed zijn op omzetverantwoording

ASC 606 maakt gebruik van een vijfstappenmodel. Wanneer een contractwijziging plaatsvindt, heeft dit invloed op de manier waarop elke stap van dit model wordt toegepast. Hier lees je hoe contractwijzigingen van invloed zijn op elke stap van het ASC 606-model.

Stap 1: Identificeer het contract met een klant

• Impact: Wanneer een contractwijziging plaatsvindt, moet de onderneming bepalen of de wijziging een nieuw contract creëert of dat de wijziging moet worden verantwoord als onderdeel van het bestaande contract.

• Voorbeeld: Een bouwbedrijf sluit een contract om een magazijn te bouwen. Tijdens het project vraagt de klant om een extra parkeerplaats. Als de parkeerplaats apart is en afzonderlijk wordt geprijsd, creëert deze wijziging een nieuw contract onder ASC 606. Zo niet, dan wordt de wijziging onderdeel van het bestaande contract.

Stap 2: Identificeer de prestatieverplichtingen in het contract

• Impact: Wijzigingen in het contract kunnen de prestatieverplichtingen wijzigen die in het oorspronkelijke contract waren vastgesteld. De onderneming moet bepalen welke goederen of diensten nu afzonderlijk zijn en wat een afzonderlijke prestatieverplichting is.

• Voorbeeld: Een softwarebedrijf verkoopt een abonnement met een eerste installatieservice. Een wijziging voegt een upgradeservice toe. De onderneming moet bepalen of de upgrade een afzonderlijke prestatieverplichting is of dat deze wordt geïntegreerd in het oorspronkelijke servicepakket en de oorspronkelijke prestatieverplichtingen wijzigt.

Stap 3: Bepaal de transactieprijs

• Impact: Wijzigingen zijn van invloed op de transactieprijs door de totale vergoeding voor het contract te wijzigen. Deze wijziging kan een extra of verlaagde vergoeding met zich meebrengen, die in de transactieprijs moet worden aangepast.

• Voorbeeld: Een telecommunicatiebedrijf gaat akkoord met een contractwijziging die meer datadiensten toevoegt voor een prijs die onder het standaardtarief ligt. Het moet de transactieprijs opnieuw berekenen om de nieuwe kortingsprijs op te nemen en rekening te houden met de verlaagde standalone verkoopprijs voor de aanvullende diensten.

Stap 4: Wijs de transactieprijs toe aan de prestatieverplichtingen

• Impact: Als de wijziging geen nieuw contract creëert, moet de onderneming de herziene transactieprijs opnieuw toewijzen aan alle niet-nagekomen prestatieverplichtingen op basis van hun standalone verkoopprijzen.

• Voorbeeld: Een online leerplatform biedt een contract voor toegang tot cursussen en aanvullende bijlesdiensten. Een wijziging voegt meer bijlessen toe tegen een gebundelde prijs. Het platform moet de totale transactieprijs opnieuw toewijzen aan zowel de oorspronkelijke als aanvullende diensten op basis van hun standalone verkoopprijzen.

Stap 5: Verantwoord de omzet wanneer (of als) aan de prestatieverplichtingen is voldaan

• Impact: Contractwijzigingen kunnen leiden tot wijzigingen in de timing en het patroon van omzetverantwoording. Als de wijziging gevolgen heeft voor niet-nagekomen prestatieverplichtingen, moet de onderneming de omzetverantwoording aanpassen aan de aangepaste contractvoorwaarden.

• Voorbeeld: Een fabrikant van gespecialiseerde apparatuur sluit een contract af om machines over meerdere jaren te leveren. Halverwege versnelt een contractwijziging het leveringsschema en verhoogt de hoeveelheid. De onderneming moet de omzetverantwoording nu aanpassen aan de nieuwe tijdlijn en hoeveelheden. Dit kan de verantwoording van de omzet versnellen of uitstellen op basis van de aangepaste prestatieverplichtingen.

Scenario's voor contractwijzigingen

Hier zijn drie scenario's van contractwijzigingen en hoe deze van invloed zijn op het proces voor omzetverantwoording.

Scenario 1

Een softwarebedrijf verkoopt een tweejarige licentie voor boekhoudsoftware met klantenondersteuning. Na zes maanden vraagt de klant om een extra cybersecuritymodule die geen deel uitmaakte van het oorspronkelijke contract.

Als de cyberbeveiligingsmodule afzonderlijk is en geprijsd is tegen de standalone verkoopprijs, creëert deze wijziging een nieuw contract. Het nieuwe contract gaat van start vanaf de wijzigingsdatum en het proces van omzetverantwoording begint opnieuw voor dit contract.

Scenario 2

Een leverancier contracteert om onderhoudsdiensten voor apparatuur te leveren voor € 100,000 over een periode van vijf jaar. Na twee jaar wordt de reikwijdte van het onderhoud uitgebreid met extra vervanging van onderdelen voor nog eens € 20.000.

Omdat er geen afzonderlijke goederen of diensten worden toegevoegd, leidt deze wijziging niet tot een nieuw contract. In plaats daarvan vereist het een cumulatieve inhaalaanpassing. De verkoper moet de nieuwe transactieprijs van € 120.000 toewijzen aan de resterende prestatieverplichtingen.

Scenario 3

Een winkelier sluit een contract om 10,000 eenheden van een product te kopen voor € 50 per stuk. Halverwege wijzigt de retailer het contract om de bestelling te verhogen tot 15.000 eenheden tegen een gereduceerde prijs van € 45 per eenheid.

Aangezien de extra eenheden niet onderscheiden zijn en niet geprijsd zijn tegen hun op zichzelf staande verkoopprijs, heeft de wijziging gevolgen voor het bestaande contract. De verkoper moet de transactieprijs opnieuw berekenen en opnieuw toewijzen aan het herziene totaal van 15.000 eenheden. De verkoper moet inkomsten verantwoorden voor het resterende leveringsschema.

Uitdagingen bij het verantwoorden van omzet in gewijzigde contracten

Omzetverantwoording onder ASC 606 kan moeilijk worden als het gaat om contractwijzigingen. Telkens wanneer een contract wordt gewijzigd, of dat nu gaat om prijsaanpassingen, het toevoegen of verwijderen van verplichtingen of een verschuiving van de reikwijdte, moet het boekhoudteam opnieuw beoordelen hoe het de omzetverantwoording aanpakt. Nieuwe prijsvoorwaarden zijn van invloed op de totale transactieprijs, nieuwe prestatieverplichtingen kunnen een nieuw contract vormen of aanpassingen van bestaande verplichtingen vereisen, en wijzigingen in de reikwijdte kunnen wijzigingen vereisen in hoe en wanneer inkomsten worden verantwoord voor resterende te leveren prestaties.

Dit zijn de uitdagende aspecten van omzetverantwoording na contractwijzigingen.

Gebundelde diensten of goederen

• Bepalen van onderscheidende versus onduidelijke toevoegingen: Als de contractwijziging inhoudt dat er iets nieuws aan een bundel wordt toegevoegd, moet je bepalen of deze zich onderscheidt van wat al wordt geleverd. Deze beslissing is van invloed op de vraag of de wijziging geldt als een afzonderlijk contract of deel uitmaakt van het bestaande contract.

• Hertoewijzing van de prijs: Als door de wijziging geen nieuw contract wordt gemaakt, moet je de oorspronkelijke (en nu herziene) transactieprijs opnieuw toewijzen aan de nieuw gedefinieerde bundel. Dit kan moeilijk zijn, vooral als de oorspronkelijke goederen en diensten van elkaar afhankelijk zijn en geen duidelijke op zichzelf staande verkoopprijzen hebben.

Variabele vergoeding

• Opnieuw beoordelen wat waarschijnlijk is: Na een wijziging moet je opnieuw kijken naar alle variabele overwegingen, zoals kortingen, bonussen en boetes. Herzie je schattingen om na te gaan wat nog steeds 'zeer waarschijnlijk' is onder de nieuwe voorwaarden en wat niet.

• Introductie van nieuwe variabelen: Mogelijk moet je rekening houden met nieuwe variabelen, zoals een nieuwe bonusstructuur en boetevoorwaarden na een contractwijziging. Je moet hier in de toekomst rekening mee houden bij de omzetverantwoording.

• Aanpassen van de timing: Bij een herziene variabele overweging moet je mogelijk aanpassen hoeveel en wanneer omzet wordt verantwoord. Dit kan van invloed zijn op zowel huidige als toekomstige periodes.

Boekhoudkundige prognoses vs. achterstallige aanpassingen

• Toekomstige boekhouding: Als een wijziging losstaat van de al geleverde goederen of diensten, kun je deze prospectief behandelen. Dat betekent dat het alleen invloed heeft op de omzet in de toekomst. Je moet de transactieprijs nog steeds opnieuw beoordelen en opnieuw toewijzen voor de resterende verplichtingen van het contract.

• Achterstallige aanpassingen: Als een wijziging gevolgen heeft voor verplichtingen die niet losstaan van de al geleverde goederen of diensten, kun je de omzet voor de periode van de wijziging aanpassen aan de nieuwe contractvoorwaarden. Dit kan technische moeilijk zijn als het contract ingewikkeld is en meerdere prestatieverplichtingen met zich meebrengt.