Accounting Standards Codification (ASC) 606 ist der Rechnungslegungsstandard, der regelt, wie Unternehmen Umsätze in ihren Jahresabschlüssen erfassen. ASC 606 verwendet ein fünfstufiges Modell, um die Übertragung von Waren oder Dienstleistungen in der Umsatzrealisierung abzubilden. Dies geschieht, indem Unternehmen verpflichtet werden, Umsätze nur dann zu realisieren, wenn sie ihren Leistungsverpflichtungen nachkommen. Dies führt zu einer klareren, konsistenteren Finanzberichterstattung, die die Art und Weise, wie Unternehmen Umsätze erzielen, besser widerspiegelt.

Wenn sich die Bedingungen eines Kundenvertrags ändern – sei es durch Hinzufügen neuer Produkte, Preisanpassungen oder andere Optimierungen –, müssen Unternehmen auch die Umsatzrealisierungspraktiken gemäß ASC 606 anpassen. Die Norm verlangt von ihnen, zu entscheiden, ob aufgrund einer Änderung ein neuer Vertrag erstellt oder der bestehende geändert wird, und ihre Prozesse entsprechend anzupassen.

Im Folgenden erläutern wir die verschiedenen Arten von Vertragsänderungen, wie sich Vertragsänderungen auf die Umsatzrealisierung auswirken und welche Herausforderungen es bei der Realisierung von Umsätzen in geänderten Verträgen gibt.

Worum geht es in diesem Artikel?

• Arten von Vertragsänderungen
  
• Wie sich Vertragsänderungen auf die Umsatzrealisierung auswirken
  
• Herausforderungen bei der Umsatzrealisierung in geänderten Verträgen
  

Arten von Vertragsänderungen

Eine Vertragsänderung ist jede Änderung, die den Geltungsbereich eines bestehenden Vertrags und/oder seinen Preis ändert. Änderungen können sich in gegenseitigem Einvernehmen zwischen den Parteien oder aus externen Faktoren ergeben, durch die Änderungen der ursprünglichen Vertragsbedingungen erforderlich werden.

Vertragsänderungen lassen sich in drei Hauptkategorien einteilen:

• Ergänzungen (Erweiterungen): Diese Änderungen beinhalten das Hinzufügen neuer Waren oder Dienstleistungen, die nicht Teil des ursprünglichen Vertrags waren. Sie können neue Leistungen, zusätzliche Dienstleistungen oder Verlängerungen im Zeitrahmen des Vertrags umfassen. In Verträgen werden die Preise oft getrennt von den ursprünglichen Bedingungen festgelegt.

• Änderungen (Anpassungen bestehender Konditionen): Diese Änderungen beinhalten Änderungen des Preises, des Timings oder der Menge der Waren oder Dienstleistungen, die bereits durch den bestehenden Vertrag abgedeckt sind. Änderungen können auf neue Kundenanforderungen, Änderungen im Projektumfang oder Anpassungen der Leistungen zurückzuführen sein. Anpassungen bestehender Konditionen können entweder zu marktüblichen Preisen oder über einen ausgehandelten Betrag erfolgen.

• Kündigungen (teilweise oder vollständige Stornierungen): Diese Änderungen beinhalten die teilweise oder vollständige Beendigung des Vertrages, die durch eine Vielzahl von Gründen verursacht werden kann, wie z. B. Vertragsbruch, unvorhergesehene Umstände und Änderungen der Geschäftsstrategie. Kündigungen können eine Rückabwicklung einiger oder aller vertraglichen Verpflichtungen beinhalten und zu Vertragsstrafen oder Abfindungszahlungen führen.

Sobald Änderungen auftreten, muss das Unternehmen feststellen, ob es einen neuen Vertrag erstellt oder nur einen bestehenden geändert hat. Das Unternehmen behandelt eine Änderung wie einen neuen Vertrag, wenn sie Folgendes beinhaltet:

• Hinzufügen von bestimmten Waren oder Dienstleistungen, die nicht in der ursprünglichen Vereinbarung enthalten sind

• Eine Preiserhöhung, die den eigenständigen Verkaufspreis der zusätzlichen Waren oder Dienstleistungen widerspiegelt

Das Unternehmen behandelt eine Änderung wie eine Änderung eines bestehenden Vertrags, wenn:

• Durch die Änderung keine bestimmten Waren oder Dienstleistungen hinzugefügt werden

• Die hinzugefügten Waren oder Dienstleistungen nicht zu ihrem eigenständigen Verkaufspreis angeboten werden

Wenn durch die Änderungen ein neuer Vertrag erstellt wird, folgt die Umsatzrealisierung den Standardgrundsätzen der Umsatzrealisierung gemäß den neuen Vertragsbedingungen und ab dem Änderungsdatum.

Wenn durch die Änderungen kein neuer Vertrag entsteht, muss das Unternehmen den Transaktionspreis auf die geänderten, verbleibenden Leistungsverpflichtungen umverteilen. Ändert sich durch eine Vertragsänderung der Umfang oder der Preis, kann dies auch eine Neubewertung der zu Vertragsbeginn festgelegten Leistungsverpflichtungen erforderlich machen. Änderungen, die keinen neuen Vertrag zur Folge haben, erfordern häufig eine kumulative Aufholanpassung, bei der das Unternehmen die Einnahmen für die aktuelle Periode anpasst, um die geänderten Vertragsbedingungen widerzuspiegeln.

Unternehmen müssen alle Vertragsänderungen, die Gründe für Klassifizierungsentscheidungen und detaillierte Angaben ordnungsgemäß dokumentieren, um Transparenz und die Einhaltung von ASC 606 zu gewährleisten.

Wie sich Vertragsänderungen auf die Umsatzrealisierung auswirken

ASC 606 verwendet ein fünfstufiges Modell. Wenn eine Vertragsänderung erfolgt, wirkt sich dies darauf aus, wie die einzelnen Schritte dieses Modells angewendet werden. Hier erfahren Sie, wie sich Vertragsänderungen auf die einzelnen Schritte des ASC 606-Modells auswirken.

Schritt 1: Den Vertrag mit einem Kunden/einer Kundin identifizieren

• Auswirkungen: Wenn eine Vertragsänderung erfolgt, muss das Unternehmen feststellen, ob durch die Änderung ein neuer Vertrag entsteht oder ob die Änderung als Teil des bestehenden Vertrags berücksichtigt werden soll.

• Beispiel: Eine Baufirma beauftragt den Bau einer Lagerhalle. Während des Projekts wünscht sich der Kunde/die Kundin einen zusätzlichen Parkplatz. Wenn der Parkplatz eigenständig ist und einen eigenen Preis hat, entsteht durch diese Änderung ein neuer Vertrag gemäß ASC 606. Andernfalls wird die Änderung Bestandteil des bestehenden Vertrages.

Schritt 2: Die Leistungsverpflichtungen im Vertrag ermitteln

• Auswirkungen: Durch Vertragsänderungen können sich die im ursprünglichen Vertrag festgelegten Leistungsverpflichtungen ändern. Das Unternehmen muss bestimmen, welche Waren oder Dienstleistungen nun eigenständig sind und was eine separate Leistungsverpflichtung darstellt.

• Beispiel: Ein Softwareunternehmen verkauft ein Abonnement mit einem Ersteinrichtungsservice. Durch eine Änderung wird ein Upgrade-Service hinzugefügt. Das Unternehmen muss feststellen, ob es sich bei dem Upgrade um eine eigenständige Leistungsverpflichtung handelt oder ob es in das ursprüngliche Leistungspaket integriert ist und die ursprünglichen Leistungsverpflichtungen ändert.

Schritt 3: Transaktionspreis bestimmen

• Auswirkungen: Änderungen wirken sich auf den Transaktionspreis aus, indem sie die Gesamtgegenleistung für den Vertrag ändern. Diese Änderung kann eine zusätzliche oder reduzierte Gegenleistung nach sich ziehen, die im Transaktionspreis angepasst werden muss.

• Beispiel: Ein Telekommunikationsunternehmen stimmt einer Vertragsänderung zu, die weitere Datendienste zu einem Preis unter dem Standardtarif vorsieht. Das Unternehmen muss den Transaktionspreis neu berechnen, um den neuen ermäßigten Preis einzubeziehen und den reduzierten eigenständigen Verkaufspreis für die zusätzlichen Dienstleistungen widerzuspiegeln.

Schritt 4: Zuordnung des Transaktionspreises zu den Leistungsverpflichtungen

• Auswirkungen: Wenn durch die Änderung kein neuer Vertrag entsteht, muss das Unternehmen den geänderten Transaktionspreis allen noch nicht erfüllten Leistungsverpflichtungen auf der Grundlage ihrer Einzelveräußerungspreise neu zuordnen.

• Beispiel: Eine Online-Lernplattform bietet einen Vertrag für den Zugang zu Kursen und zusätzlichen Nachhilfediensten. Durch eine Änderung werden weitere Nachhilfestunden zu einem Paketpreis hinzugefügt. Die Plattform muss den gesamten Transaktionspreis sowohl auf die ursprünglichen als auch auf die zusätzlichen Dienstleistungen auf der Grundlage ihrer Einzelverkaufspreise umlegen.

Schritt 5: Umsatzrealisierung bei Erfüllung von Leistungsverpflichtungen

• Auswirkungen: Vertragsänderungen können zu Änderungen des zeitlichen Ablaufs und des Musters der Umsatzrealisierung führen. Betrifft die Änderung nicht erfüllte Leistungsverpflichtungen, muss das Unternehmen die Umsatzrealisierung an die geänderten Vertragsbedingungen anpassen.

• Beispiel: Ein Hersteller von Spezialgeräten schließt einen Vertrag über die Lieferung von Maschinen über mehrere Jahre ab. In der Zwischenzeit wird durch eine Vertragsänderung der Liefertermin beschleunigt und die Menge erhöht. Das Unternehmen muss nun die Umsatzrealisierung an den neuen Lieferzeitplan und die neuen Liefermengen anpassen. Dies kann die Realisierung beschleunigen oder Umsatzabgrenzungen basierend auf den geänderten Leistungsverpflichtungen bewirken.

Szenarien der Vertragsänderung

Im Folgenden stellen wir Ihnen drei Szenarien für Vertragsänderungen und deren Auswirkungen auf den Prozess der Umsatzrealisierung vor.

Szenario 1

Ein Softwareunternehmen verkauft eine Zweijahreslizenz für Buchhaltungssoftware mit Kundensupport. Nach sechs Monaten fragt der Kunde/die Kundin ein zusätzliches Cybersecurity-Modul an, das nicht Teil des ursprünglichen Vertrags war.

Wenn das Cybersecurity-Modul eigenständig ist und zu einem eigenständigen Verkaufspreis berechnet wird, entsteht durch diese Änderung ein neuer Vertrag. Der neue Vertrag beginnt mit dem Änderungsdatum und die Umsatzrealisierung beginnt für diesen Vertrag von neuem.

Szenario 2

Ein/e Anbieter/in schließt einen Vertrag über die Bereitstellung von Wartungsdienstleistungen für Geräte in Höhe von 100.000 USD über einen Zeitraum von fünf Jahren ab. Nach zwei Jahren erweitert sich der Umfang der Wartung um den zusätzlichen Austausch von Teilen für weitere 20.000 USD.

Da durch diese Änderung keine gesonderten Waren oder Dienstleistungen hinzugefügt werden, entsteht kein neuer Vertrag. Stattdessen ist eine kumulative Aufholanpassung erforderlich. Der/die Verkäufer/in muss den neuen Transaktionspreis in Höhe von 120.000 USD auf die verbleibenden Leistungsverpflichtungen umverteilen.

Szenario 3

Ein/e Einzelhändler/in schließt einen Vertrag über den Kauf von 10.000 Einheiten eines Produkts für jeweils 50 USD ab. Zwischenzeitlich ändert er/sie den Vertrag, um die Bestellung auf 15.000 Einheiten zu einem ermäßigten Preis von 45 USD pro Einheit zu erhöhen.

Da die zusätzlichen Einheiten nicht gesondert erfasst werden und nicht zu ihrem eigenständigen Verkaufspreis bepreist werden, wirkt sich die Änderung auf den bestehenden Vertrag aus. Der/die Verkäufer/in muss den Transaktionspreis neu berechnen und der überarbeiteten Gesamtzahl von 15.000 Einheiten neu zuteilen. Der/die Verkäufer/in muss die Umsätze über den verbleibenden Lieferplan hinweg realisieren.

Herausforderungen bei der Umsatzrealisierung in geänderten Verträgen

Die Umsatzrealisierung nach ASC 606 kann schwierig werden, wenn es um Vertragsänderungen geht. Jedes Mal, wenn ein Vertrag geändert wird – sei es durch eine Preisanpassung, das Hinzufügen oder den Wegfall von Verpflichtungen oder eine Verschiebung des Umfangs – muss die Buchhaltung den Umgang mit der Umsatzrealisierung neu bewerten. Neue Preiskonditionen wirken sich auf den Gesamttransaktionspreis aus, neue Leistungsverpflichtungen können einen neuen Vertrag darstellen oder Anpassungen bestehender Verpflichtungen erforderlich machen, und Änderungen des Umfangs können Änderungen in der Art und Weise und dem Zeitpunkt der Umsatzrealisierung für die verbleibenden Leistungen erforderlich machen.

Im Folgenden beleuchten wir die Herausforderungen bei der Umsatzrealisierung nach Vertragsänderungen.

Gebündelte Dienstleistungen oder Waren

• Bestimmung von unterscheidbaren und nicht unterscheidbaren Hinzufügungen: Wenn die Vertragsänderung das Hinzufügen von etwas Neuem zu einem Paket beinhaltet, müssen Sie feststellen, ob es sich von dem unterscheidet, was bereits geliefert wird. Diese Entscheidung wirkt sich darauf aus, ob die Änderung als separater Vertrag gilt oder Teil des bestehenden Vertrags ist.

• Umverteilung des Preises: Wenn durch die Änderung kein neuer Vertrag entsteht, müssen Sie den ursprünglichen (und jetzt überarbeiteten) Transaktionspreis für das neu definierte Paket neu zuweisen. Dies kann sich als schwierig erweisen, insbesondere wenn die ursprünglichen Waren und Dienstleistungen voneinander abhängig sind und keine klaren, eigenständigen Verkaufspreise haben.

Variable Gegenleistung

• Neubewertung der Wahrscheinlichkeit: Nach einer Änderung müssen Sie alle variablen Gegenleistungen wie Rabatte, Boni, Nachlässe und Strafen erneut prüfen. Überprüfen Sie Ihre Schätzungen erneut, um zu sehen, was unter den neuen Bedingungen noch „höchstwahrscheinlich“ ist und was nicht.

• Einführung neuer Variablen: Möglicherweise müssen Sie neue Variablen berücksichtigen, wie z. B. eine neue Bonusstruktur und Bedingungen für Strafen nach einer Vertragsänderung. Diese müssen Sie künftig bei der Umsatzrealisierung berücksichtigen.

• Anpassen des zeitlichen Ablaufs: Bei einer überarbeiteten variablen Gegenleistung müssen Sie möglicherweise sowohl die Höhe der Umsatzrealisierung als auch den Zeitpunkt der Realisierung ändern. Dies kann sich sowohl auf aktuelle als auch auf zukünftige Zeiträume auswirken.

Prospektive Buchhaltung im Vergleich zu Nachholanpassungen

• Prospektive Buchhaltung: Unterscheidet sich eine Änderung von den bereits gelieferten Waren oder Leistungen, können Sie diese prospektiv behandeln. Das bedeutet, dass sie sich nur auf den zukünftigen Umsatz auswirkt. Sie müssen den Transaktionspreis für die verbleibenden Verpflichtungen des Vertrags immer noch neu bewerten und neu zuordnen.

• Aufholanpassungen: Wenn eine Änderung Verpflichtungen betrifft, die sich nicht von den bereits gelieferten Waren oder Dienstleistungen unterscheiden, können Sie den Umsatz für den Zeitraum der Änderung an die neuen Vertragsbedingungen anpassen. Dies kann zu technischen Problemen führen, wenn der Vertrag kompliziert ist und mehrere Leistungsverpflichtungen beinhaltet.