L'Accounting Standards Codification (ASC) 606 è lo standard contabile che regola il modo in cui le aziende riconoscono i ricavi nei rendiconti finanziari. Lo standard ASC 606 utilizza un modello in cinque fasi per riflettere il trasferimento di beni o servizi nel riconoscimento dei ricavi. Alle aziende viene richiesto di riconoscere i ricavi solo quando soddisfano gli obblighi di prestazione. Di conseguenza la rendicontazione finanziaria risulta più chiara e coerente e riflette meglio il modo in cui le attività guadagnano.

Quando cambiano i termini contrattuali con il cliente, ad esempio vengono aggiunti nuovi prodotti, rettificati i prezzi o apportate altre modifiche, le attività devono adeguare anche le pratiche di riconoscimento dei ricavi ai sensi dello standard ASC 606. In base a quanto previsto dallo standard, le attività devono decidere se una modifica crea un nuovo contratto o modifica quello esistente e adeguare i processi di conseguenza.

Di seguito vengono illustrati i diversi tipi di modifiche ai contratti, l'impatto delle modifiche apportate al riconoscimento dei ricavi e le problematiche del riconoscimento dei ricavi nei contratti modificati.

Di cosa tratta questo articolo?

• Tipi di modifiche contrattuali
  
• In che modo le modifiche contrattuali influiscono sul riconoscimento dei ricavi
  
• Sfide del riconoscimento dei ricavi nei contratti modificati
  

Tipi di modifiche contrattuali

Una modifica contrattuale è qualsiasi modifica che altera l'ambito di applicazione di un contratto esistente, il suo prezzo o entrambi. Le modifiche possono derivare da un accordo reciproco tra le parti o da fattori esterni che richiedono modifiche alle condizioni contrattuali originali.

Le modifiche contrattuali si dividono in tre categorie principali:

• Aggiunte (ampliamenti dell'ambito): queste modifiche comportano l'aggiunta di nuovi beni o servizi che non facevano parte del contratto originale. Potrebbero includere nuovi deliverable, servizi extra o estensioni della durata del contratto. Spesso i contratti prevedono un prezzo per le aggiunte separato dai termini originali.

• Modifiche (adeguamenti ai termini esistenti): queste modifiche comportano modifiche al prezzo, alla tempistica o alla quantità di beni o servizi già coperti dal contratto esistente. Le modifiche potrebbero essere dovute a nuovi requisiti dei clienti, modifiche nell'ambito del progetto o modifiche ai deliverable. Per le rettifiche alle condizioni esistenti è possibile applicare i prezzi di mercato o negoziare l'importo.

• Risoluzioni (annullamenti parziali o totali): queste modifiche comportano la risoluzione parziale o totale del contratto, che potrebbe essere causata da una serie di motivi come violazione del contratto, circostanze impreviste e cambiamenti nella strategia aziendale. Le risoluzioni possono includere l'annullamento di alcuni o di tutti gli obblighi del contratto e possono comportare penali o pagamenti di liquidazione.

Una volta apportate le modifiche, l'azienda deve determinare se ha creato un nuovo contratto o ne ha semplicemente modificato uno esistente. Una modifica viene considerata come un nuovo contratto se comporta:

• L'aggiunta di beni o servizi distinti che non sono inclusi nel contratto originale

• Un aumento di prezzo che riflette il prezzo di vendita autonomo dei beni o dei servizi aggiuntivi

Una modifica come una variazione di un contratto esistente se:

• La modifica non aggiunge prodotti o servizi distinti

• I beni o servizi aggiunti non hanno un prezzo di vendita autonomo

Se le modifiche creano un nuovo contratto, il riconoscimento ricavi segue i principi standard di riconoscimento dei ricavi in base ai nuovi termini contrattuali e a partire dalla data di modifica.

Se le modifiche non creano un nuovo contratto, l'azienda deve riallocare il prezzo della transazione alle obbligazioni di prestazione rimanenti modificate. Se una modifica del contratto modifica l'ambito di applicazione o il prezzo, potrebbe anche richiedere una nuova valutazione degli obblighi di prestazione individuati all'inizio del contratto. Le modifiche che non creano un nuovo contratto spesso richiedono una rettifica cumulativa di recupero, in cui l'azienda rettifica i ricavi per il periodo corrente per riflettere i termini del contratto modificati.

Le aziende sono tenute a conservare un'adeguata documentazione relativa a qualsiasi modifica del contratto, alla logica alla base delle decisioni di classificazione e a informazioni dettagliate per garantire la trasparenza e la conformità allo standard ASC 606.

In che modo le modifiche contrattuali influiscono sul riconoscimento dei ricavi

ASC 606 utilizza un modello in cinque fasi. Una modifica contrattuale, influisce sul modo in cui viene applicata ogni fase di questo modello. Ecco in che modo le modifiche contrattuali influiscono su ogni fase del modello ASC 606.

Fase 1: Identificare il contratto con un cliente

• Impatto: quando si verifica una modifica contrattuale, l'azienda deve determinare se la modifica crea un nuovo contratto o se la modifica deve essere contabilizzata come parte del contratto esistente.

• Esempio: un'impresa edile stipula un contratto per la costruzione di un magazzino. Durante il progetto, il cliente richiede un ulteriore parcheggio. Se il parcheggio è distinto e il prezzo è separato, questa modifica crea un nuovo contratto ai sensi dello standard ASC 606. In caso contrario, la modifica diventa parte del contratto esistente.

Fase 2: Identificare gli obblighi di prestazione nel contratto

• Impatto: le modifiche al contratto possono modificare gli obblighi di prestazione identificati nel contratto originale. L'azienda deve determinare quali beni o servizi sono ora distinti e cosa costituisce un obbligo di prestazione separato.

• Esempio: un'azienda di software vende un abbonamento con un servizio di configurazione iniziale. Una modifica aggiunge un servizio di aggiornamento. L'azienda deve determinare se l'aggiornamento è un obbligo di prestazione separato o se è integrato nel pacchetto di servizi originale e modifica gli obblighi di prestazione originali.

Fase 3: Determinare il prezzo della transazione

• Impatto: le modifiche influiscono sul prezzo della transazione cambiando il corrispettivo totale del contratto. Tale modifica potrebbe comportare un corrispettivo aggiuntivo o ridotto, che dovrà essere rettificato nel prezzo della transazione.

• Esempio: una società di telecomunicazioni accetta una modifica contrattuale che aggiunge più servizi di dati a un prezzo inferiore alla tariffa standard. Deve ricalcolare il prezzo della transazione per includere il nuovo prezzo scontato e riflettere il prezzo di vendita autonomo ridotto per i servizi aggiuntivi.

Fase 4: Allocare il prezzo dell'operazione agli obblighi di prestazione

• Impatto: se la modifica non crea un nuovo contratto, l'azienda deve riallocare il prezzo della transazione rivisto a tutti gli obblighi di prestazione non assolti in base ai prezzi di vendita autonomo.

• Esempio: una piattaforma di apprendimento online offre un contratto per l'accesso ai corsi e servizi aggiuntivi di tutoraggio. Una modifica aggiunge più sessioni di tutoraggio a un prezzo forfettario. La piattaforma deve riallocare il prezzo totale della transazione sia per i servizi originali che per i servizi aggiuntivi in base ai prezzi di vendita autonomi.

Fase 5: Riconoscere i ricavi quando (o nel momento in cui) vengono soddisfatti gli obblighi di prestazione

• Impatto: le modifiche contrattuali possono comportare cambiamenti nella tempistica e nel modello di riconoscimento dei ricavi. Se la modifica influisce sugli obblighi di prestazione non assolti, l'azienda deve adeguare il riconoscimento dei ricavi per allinearlo ai termini contrattuali modificati.

• Esempio: un produttore di attrezzature specializzate stipula un contratto per la fornitura di macchine per diversi anni. A un certo punto, una modifica contrattuale accelera il programma di consegna e aumenta la quantità. L'azienda deve adeguare il riconoscimento dei ricavi per riflettere le nuove tempistiche di consegna e le nuove quantità. Di conseguenza potrebbe accelerare il riconoscimento o differire i ricavi in base agli obblighi di prestazione modificati.

Scenari di modifiche contrattuali

Ecco tre scenari di modifiche contrattuali e il loro impatto sulla procedura di riconoscimento dei ricavi.

Scenario 1

Un'azienda di software vende una licenza biennale per il software di contabilità con l'assistenza clienti. Dopo sei mesi, il cliente richiede un modulo di sicurezza informatica aggiuntivo che non faceva parte del contratto originale.

Se il modulo di sicurezza informatica è distinto e il prezzo è pari al suo prezzo di vendita autonomo, questa modifica crea un nuovo contratto. Il nuovo contratto inizia dalla data di modifica e la procedura di riconoscimento dei ricavi per questo contratto inizia da capo.

Scenario 2

Un fornitore stipula un contratto per la fornitura di servizi di manutenzione per apparecchiature per 100.000 $ in cinque anni. Dopo due anni, l'ambito della manutenzione si espande per includere la sostituzione di parti aggiuntive per altri 20.000 $.

Poiché non aggiunge prodotti o servizi distinti, questa modifica non crea un nuovo contratto, ma richiede invece un aggiustamento cumulativo di recupero. Il fornitore deve riallocare il nuovo prezzo della transazione di 120.000 $ rispetto ai restanti obblighi di prestazione.

Scenario 3

Un rivenditore stipula un contratto per l'acquisto di 10.000 unità di un prodotto per 50 $ ciascuna. A un certo punto, modifica il contratto per aumentare l'ordine a 15.000 unità a un prezzo scontato di 45 $ per unità.

Poiché le unità aggiuntive non sono distinte e non hanno un prezzo di vendita autonomo, la modifica influisce sul contratto esistente. Il venditore deve ricalcolare il prezzo della transazione e riassegnarlo al totale rivisto di 15.000 unità. Il venditore deve riconoscere i ricavi in base al programma di consegna rimanente.

Sfide del riconoscimento dei ricavi nei contratti modificati

Il riconoscimento dei ricavi ai sensi dello standard ASC 606 può risultare complesso se è necessario apportare modifiche al contratto. Ogni volta che un contratto viene modificato, che si tratti di una modifica del prezzo, dell'aggiunta o rimozione di obblighi o di una variazione dell'ambito, il team contabile deve rivalutare come gestire il riconoscimento dei ricavi. I nuovi termini di prezzo hanno un impatto sul prezzo complessivo della transazione, i nuovi obblighi di prestazione potrebbero costituire un nuovo contratto o richiedere adeguamenti agli obblighi esistenti e le modifiche nell'ambito possono richiedere cambiamenti nelle modalità e nei tempi di riconoscimento dei ricavi per i prodotti rimanenti.

Ecco gli aspetti problematici del riconoscimento dei ricavi dopo le modifiche contrattuali.

Pacchetti di beni o servizi

• Determinazione delle aggiunte distinte rispetto a quelle indistinte: se la modifica del contratto comporta l'aggiunta di qualcosa di nuovo a un pacchetto, è necessario determinare se è distinto da ciò che viene già fornito. Questa decisione determina se la modifica è da considerarsi un contratto separato o se fa parte di quello esistente.

• Riallocazione del prezzo: se la modifica non crea un nuovo contratto, devi riallocare il prezzo della transazione originale (e ora rivisto) nel pacchetto appena definito. Questa operazione può essere difficile, soprattutto se i beni e i servizi originali sono interdipendenti e non hanno prezzi di vendita chiari e autonomi.

Componente variabile

• Rivalutazione di ciò che è probabile: dopo una modifica, dovrai esaminare di nuovo qualsiasi componente variabile come sconti, bonus, riduzioni e penali. Rivedi le tue stime per vedere cosa è ancora "estremamente probabile" secondo i nuovi termini e cosa non lo è.

• Introduzione di nuove variabili: dopo una modifica del contratto potrebbe essere necessario prendere in considerazione nuove variabili come una nuova struttura dei bonus e i termini delle penali. In futuro, dovrai tenerne conto ai fini del riconoscimento dei ricavi.

• Aggiustamento delle tempistiche: con una componente variabile rivista, potrebbe essere necessario modificare sia la quantità di ricavi da riconoscere che la frequenza del riconoscimento, con effetto sia sul periodo corrente che su quello futuro.

Contabilità prospettica e rettifiche di recupero

• Contabilità prospettica: se una modifica è distinta dai beni o servizi già forniti, puoi trattarla in prospettiva. Ciò significa che influisce solo sulle entrate future. Dovrai comunque rivalutare e riallocare il prezzo della transazione per gli obblighi rimanenti del contratto.

• Rettifiche di recupero: se una modifica influisce su obblighi che non sono distinti dai beni o servizi già forniti, puoi rettificare i ricavi per il periodo della modifica per riflettere i nuovi termini del contratto. Se il contratto è complicato e comporta molteplici obblighi di prestazione, potrebbe comportare un problema tecnico.