Accounting Standards Codification (ASC) 606 är den redovisningsstandard som styr hur företag redovisar intäkter i sina årsredovisningar. ASC 606 använder en femstegsmodell för att visa överföring av varor eller tjänster i intäktsredovisningen, och det kräver att företag endast redovisar intäkter när de uppfyller prestationsåtaganden. Detta leder till en tydligare och mer enhetlig årsredovisning som på ett bättre sätt visar hur företag tjänar intäkter.

När villkoren i ett kundavtal ändras – oavsett om det handlar om att lägga till nya produkter, justera priser eller göra andra justeringar – måste företag också justera sina rutiner för intäktsredovisning enligt ASC 606. Standarden kräver att företagen själva bestämmer om en ändring utgör ett nytt avtal eller ändrar det befintliga avtalet, och att de anpassar sina processer därefter.

Nedan förklarar vi de olika typerna av avtalsändringar, hur avtalsändringar påverkar intäktsredovisningen och utmaningar med att redovisa intäkter i ändrade avtal.

Vad innehåller den här artikeln?

• Typer av avtalsändringar
  
• Hur avtalsändringar påverkar intäktsredovisningen
  
• Utmaningar med att redovisa intäkter i ändrade avtal
  

Typer av avtalsändringar

En avtalsändring ändrar omfattningen av ett befintligt avtal, dess pris eller både och. Ändringar kan bero på ömsesidig överenskommelse mellan parterna eller på externa faktorer som kräver ändringar i de ursprungliga avtalsvillkoren.

Avtalsändringar kan delas in i tre huvudkategorier:

• Tillägg (omfattningsökningar): Dessa ändringar innebär att nya varor eller tjänster som inte ingick i det ursprungliga avtalet läggs till. De kan omfatta nya leveranser, extra tjänster eller förlängningar av avtalets tidsram. I avtal har ofta tillägg andra priser än i de ursprungliga villkoren.

• Ändringar (justeringar av befintliga villkor): Dessa ändringar innebär ändringar av pris, tidpunkt eller kvantitet för varor eller tjänster som redan omfattas av det befintliga avtalet. Ändringar kan bero på nya kundkrav, ändringar i projektets omfattning eller justeringar av leveranserna. Justeringar av befintliga villkor kan ha antingen marknadsmässiga eller förhandlade priser.

• Uppsägningar (delvisa eller fullständiga): Dessa ändringar innebär att avtalet helt eller delvis sägs upp, vilket kan orsakas av en mängd olika orsaker såsom avtalsbrott, oförutsedda omständigheter och förändringar i affärsstrategin. Uppsägningar kan innefatta upphävande av vissa eller alla avtalsförpliktelser och kan leda till straffavgifter eller förlikningsbetalningar.

När ändringar görs måste företaget avgöra om dessa utgör ett nytt avtal eller bara ändrar ett befintligt. Företaget behandlar en ändring som ett nytt avtal om det innefattar:

• Inkludering av varor eller tjänster som inte ingår i det ursprungliga avtalet

• En prishöjning som återspeglar det fristående försäljningspriset för de ytterligare varorna eller tjänsterna

Företaget behandlar en ändring som en ändring av ett befintligt avtal om:

• Ändringen inte inkluderar nya varor eller tjänster

• Dessa varor eller tjänster inte är prissatta till sitt fristående försäljningspris

Om ändringarna utgör ett nytt avtal följer intäktsredovisningen standardprinciperna för intäktsredovisning enligt de nya avtalsvillkoren och börjar gälla från ändringsdagen.

Om ändringarna inte utgör ett nytt avtal måste företaget omfördela transaktionspriset på de ändrade, återstående prestationsåtagandena. Om en avtalsändring ändrar omfattningen eller priset kan det också kräva en omvärdering av de prestationsåtaganden som identifierades när avtalet ingicks. Ändringar som inte utgör ett nytt avtal kräver ofta en ackumulerad justering, där företaget justerar intäkterna för den aktuella perioden för att återspegla de ändrade avtalsvillkoren.

Företag måste föra korrekt dokumentation av alla avtalsändringar, motiveringen bakom klassificeringsbeslut och detaljerade upplysningar för transparens och efterlevnad av ASC 606.

Hur avtalsändringar påverkar intäktsredovisningen

ASC 606 använder en femstegsmodell. När en avtalsändring sker påverkar det hur varje steg i den här modellen tillämpas. Så här påverkar avtalsändringar varje steg i ASC 606-modellen.

Steg 1: Identifiera avtalet med en kund

• Påverkan: När en avtalsändring sker måste företaget avgöra om ändringen utgör ett nytt avtal eller om ändringen ska redovisas som en del av det befintliga avtalet.

• Exempel: Ett byggföretag ingår ett avtal om byggnation av ett lager. Under projektets gång begär kunden ytterligare en parkeringsplats. Om parkeringsplatsen är separat och har ett separat pris, skapar denna ändring ett nytt avtal enligt ASC 606. Om inte, blir ändringen en del av det befintliga avtalet.

Steg 2: Identifiera prestationsåtagandena i avtalet

• Påverkan: Avtalsändringar kan ändra de prestationsåtaganden som identifierades i det ursprungliga kontraktet. Företaget måste fastställa vilka varor eller tjänster som nu är separata och vad som utgör ett separat prestationsåtagande.

• Exempel: Ett programvaruföretag säljer ett abonnemang med en första installationstjänst. En ändring lägger till en uppgraderingstjänst. Företaget måste fastställa om uppgraderingen är ett separat prestationsåtagande eller om den ingår i det ursprungliga tjänstepaketet och ändrar de ursprungliga prestationsåtagandena.

Steg 3: Fastställ transaktionspriset

• Påverkan: Ändringar påverkar transaktionspriset genom att avtalets totalsumma. Denna förändring kan öka eller minska totalsumma, vilket innebär att transaktionspriset måste justeras.

• Exempel: Ett telekommunikationsföretag går med på en avtalsändring som lägger till fler datatjänster till ett pris som är lägre än normaltaxan. Omräkningen av transaktionspriset ska inkludera det nya rabatterade priset och återspegla det sänkta fristående försäljningspriset för tilläggstjänsterna.

Steg 4: Fördela transaktionspriset på prestationsåtagandena

• Påverkan: Om ändringen inte utgör ett nytt avtal ska bolaget omfördela det ändrade transaktionspriset på alla ouppfyllda prestationsåtaganden enligt fristående försäljningspriser.

• Exempel: En onlineutbildningsplattform erbjuder ett avtal som ger tillgång till kurser och andra pedagogiska handledningstjänster. Genom en ändring inkluderas fler handledningssessioner i ett paketpris. Plattformen måste omfördela det totala transaktionspriset till både de ursprungliga tjänsterna och tilläggstjänsterna baserat på deras fristående försäljningspris.

Steg 5: Redovisa intäkter när (eller allt eftersom) prestationsåtaganden uppfylls

• Påverkan: Avtalsändringar kan leda till förändringar i tidpunkt och mönster för intäktsredovisning. Om ändringen påverkar ouppfyllda prestationsåtaganden måste företaget justera intäktsredovisningen så att den anpassas till de ändrade avtalsvillkoren.

• Exempel: En tillverkare av specialutrustning ingår ett avtal om att leverera maskiner under flera år. Halvvägs igenom gör en avtalsändring att leveransplanen påskyndas och att antalet ökar. Företaget måste nu justera intäktsredovisningen så att den återspeglar den nya leveranstiden och de nya kvantiteterna. Detta kan påskynda redovisningen eller skjuta upp intäkter baserat på de ändrade prestationsåtagandena.

Scenarier för avtalsändringar

Här är tre scenarier för avtalsändringar och hur de påverkar intäktsredovisningsprocessen.

Scenario 1

Ett programvaruföretag säljer en tvåårig licens för ett bokföringsprogram med kundsupport. Efter sex månader begär kunden ytterligare en cybersäkerhetsmodul som inte ingick i det ursprungliga avtalet.

Om cybersäkerhetsmodulen är separat och prissatt till sitt fristående försäljningspris utgör denna ändring ett nytt avtal. Det nya avtalet börjar gälla från ändringsdatumet och intäktsredovisningsprocessen börjar på nytt för det här avtalet.

Scenario 2

En leverantör ingår avtal om att tillhandahålla underhållstjänster för utrustning till ett värde av 100 000 USD under fem år. Efter två år utökas tjänsten till att omfatta ytterligare reservdelsbyte för ytterligare 20 000 USD.

Eftersom den här ändringen inte lägger till distinkta varor eller tjänster utgör den inte ett nytt avtal. I stället krävs en kumulativ justering. Leverantören måste omfördela det nya transaktionspriset på 120 000 USD på de återstående prestationsåtagandena.

Scenario 3

En återförsäljare avtalar om att köpa 10 000 enheter av en produkt för 50 USD styck. Halvvägs igenom ändrar återförsäljaren avtalet och ökar beställningen till 15 000 enheter till ett rabatterat pris på 45 USD per enhet.

Eftersom de nya enheterna inte är distinkta och inte prissätts till sitt fristående försäljningspris påverkar ändringen det befintliga avtalet. Säljaren måste räkna om transaktionspriset och omfördela det till den reviderade summan på 15 000 enheter. Säljaren måste redovisa intäkten över den återstående leveransplanen.

Utmaningar med att redovisa intäkter i ändrade avtal

Intäktsredovisning enligt ASC 606 kan bli svår när avtalsändringar är inblandade. Varje gång ett avtal ändras – oavsett om det handlar om prisjusteringar, tillägg eller borttagande av skyldigheter eller ändringar av omfattningen – måste redovisningsteamet omvärdera hur intäktsredovisningen ska hanteras. Nya prisvillkor påverkar det totala transaktionspriset, nya prestationsåtaganden kan utgöra ett nytt avtal eller kräva justeringar av befintliga åtaganden, och ändringar i omfattning kan kräva ändringar i hur och när intäkter redovisas för återstående leveranser.

Här är de utmanande aspekterna av intäktsredovisning efter avtalsändringar.

Tjänster eller varor i paket

• Fastställa distinkta kontra ej distinkta tillägg: Om avtalsändringen innebär att du lägger till något nytt i ett redan befintligt paket måste du avgöra om det skiljer sig från det som redan levereras. Detta beslut påverkar om ändringen räknas som ett separat avtal eller är en del av det befintliga avtalet.

• Omfördelning av priset: Om ändringen inte utgör ett nytt avtal måste du omfördela det ursprungliga (och nu reviderade) transaktionspriset på det nyligen definierade paketet. Detta kan vara svårt, särskilt om de ursprungliga varorna och tjänsterna är beroende av varandra och inte har tydliga fristående försäljningspriser.

Rörlig ersättning

• Omvärdering av vad som är sannolikt: Efter en ändring måste du se över eventuella rörliga ersättningar som rabatter, bonusar och straffavgifter. Se över dina uppskattningar för att se vad som fortfarande är "mycket sannolikt" enligt de nya villkoren och vad som inte är det.

• Introduktion av nya variabler: Du kan behöva ta hänsyn till nya variabler som en ny bonusstruktur och villkor för straffavgifter efter en avtalsändring. Du måste ta hänsyn till dem i intäktsredovisningen framöver.

• Justera tidpunkten: Med en reviderad variabel kan du behöva ändra både hur mycket intäkter som redovisas och när de redovisas. Detta kan påverka både nuvarande och framtida perioder.

Framåtblickande redovisning kontra ackumulerade justeringar

• Framåtblickande redovisning: Om en ändring skiljer sig från de varor eller tjänster som redan har levererats kan du betrakta den på ett framåblickande sätt. Det betyder att det bara påverkar intäkterna framöver. Du måste fortfarande göra en ny bedömning och omfördela transaktionspriset för avtalets återstående skyldigheter.

• Ackumulerade justeringar: Om en ändring påverkar skyldigheter som inte skiljer sig från de varor eller tjänster som redan har levererats kan du justera intäkten för ändringsperioden så att den återspeglar de nya avtalsvillkoren. Detta kan vara en teknisk huvudvärk om avtalet är komplicerat och innebär flera prestationsskyldigheter.