China dispone de un sistema escalonado del impuesto sobre el valor añadido (IVA) en el que grava determinados bienes y servicios a un tipo general del 13 %. Los tipos impositivos correspondientes, las vías de registro y los requisitos de facturación varían en función de lo que una empresa venda y su clasificación como contribuyente. Las empresas extranjeras que venden bienes a China, compran mercancía a proveedores chinos o proporcionan servicios digitales transfronterizos deben conocer el proceso de facturación del fapiao de control gubernamental y las diferencias que hay entre un contribuyente general o a pequeña escala.

A continuación, te explicamos cómo se estructura el sistema de IVA de China, cómo funciona el sistema de fapiao y qué ocurre en caso de incumplimiento de la normativa.

De un vistazo

• El sistema del IVA de China clasifica las empresas en general y en pequeña escala. Esta clasificación determina los tipos impositivos, el derecho a facturar y la frecuencia de declaración del IVA.

• El fapiao es la factura oficial que emite el Gobierno y se requiere por motivos de cumplimiento de la normativa fiscal, así como para que los compradores puedan reclamar sus deducciones del IVA soportado.

• Los vendedores extranjeros de servicios digitales transfronterizos pueden incurrir en obligaciones de IVA en China sin necesidad de tener presencia física en ese país.

¿Cómo funciona el sistema de IVA de China?

Las empresas cobran el IVA por los artículos que venden (IVA devengado), por lo general, se deducen el IVA que ya han pagado sobre sus propias compras (IVA soportado) y remiten la diferencia.

El sistema del IVA de China tiene un elemento singular que puede pillar por sorpresa a las empresas extranjeras: clasifica a cada contribuyente en una de estas dos categorías y aplica reglas diferentes para cada uno de ellos. Las empresas con más de 5 millones de yuanes (CNY) en ventas sujetas a impuestos al año deben registrarse como contribuyentes generales, mientras que las empresas cuyo importe es igual o inferior a este umbral obtienen la categoría de pequeña escala de manera predeterminada. Los contribuyentes a pequeña escala cobran un tipo impositivo fijo del 3 % sobre sus ventas, si bien se ha reducido al 1 % hasta el 31 de diciembre de 2027.

A continuación, se indican los tipos impositivos para los contribuyentes generales.

¿Cuáles son los tipos de IVA de China por categoría?

China aplica una estructura de tipos escalonada para los contribuyentes en general. El tipo que se aplica a cada transacción depende totalmente del producto o servicio que se venda.

Funciona de la siguiente manera:

• Tipo general del 13 %: se aplica a la venta e importación de la mayoría de los bienes, servicios de procesamiento y reparación, y al arrendamiento de bienes muebles tangibles. El envío de productos físicos a China o la venta de productos manufacturados a nivel nacional suele recaer en este tipo.

• Tipo reducido del 9 %: engloba productos agrícolas, suministros como el agua y el gas, servicios de transporte, servicios postales, telecomunicaciones básicas y construcción. Las ventas de inmuebles y los arrendamientos suelen incluirse en este porcentaje.

• Tipo del 6 %: se aplica a los servicios financieros, telecomunicaciones de valor añadido, consultoría, así como al trabajo profesional y técnico.

• Tipo del 0 %: se aplica a los bienes exportados (con algunas excepciones) y a determinados servicios transfronterizos. Permite a los exportadores recuperar el IVA soportado pagado sobre los costes de producción mediante un proceso de reembolso de exportación.

¿Cómo funciona el registro de impuestos en China?

Las empresas extranjeras que no disponen de entidad jurídica en China no se pueden registrar a efectos de IVA del mismo modo que las empresas nacionales. A menudo, operan a través de distintas estructuras: configuran una oficina de representación o una empresa que sea íntegramente de propiedad extranjera (WFOE), delegan sus tareas en un agente nacional que gestione las declaraciones en su nombre, o recurren a una plataforma o un distribuidor en China para que se ocupe de sus obligaciones de IVA a la hora de vender mediante un marketplace.

Las empresas que sí se registran suelen dirigirse a las agencias tributarias de ámbito local en lugar de a un portal de carácter nacional, y los requisitos varían según la provincia.

Este es el procedimiento que siguen por regla general:

1. Registro empresarial: obtén una licencia comercial a través de la Administración Estatal de Supervisión y Regulación del Mercado (SAMR) si configuras una entidad local.

2. Registro fiscal: regístrate en la agencia tributaria local para obtener un código de crédito social unificado, que funciona de ID fiscal.

3. Inscripción en el sistema fapiao: regístrate para acceder al sistema de emisión del fapiao, lo cual suele implicar instalar software o hardware de facturación homologado por la agencia tributaria.

Las autoridades fiscales asignan el período de presentación de las declaraciones de cada empresa, que puede variar en función de aspectos como la escala o clasificación como contribuyente.

¿Qué es el sistema de fapiao en China?

El fapiao es la factura fiscal oficial de China, que es un recibo emitido por el Gobierno y en el que se documenta una venta. Las empresas necesitan este recibo para probar que una transacción cumple con la normativa fiscal y solicitar deducciones de IVA soportado. El fapiao es un documento de control gubernamental, y una transacción no se considera que cumple las normas fiscales en China si no se dispone de uno. A las empresas se les asignan cuotas de fapiao y rangos de numeración a través de la Administración Tributaria del Estado, que se emiten por software homologado y mediante la plataforma de fapiao electrónicos (e-fapiao) nacional.

Hay dos tipos de fapiao:

• Fapiao del IVA especial: solo lo pueden emitir contribuyentes generales y el comprador necesita uno para solicitar una deducción de IVA soportado. Incluyen información fiscal detallada sobre el comprador y el vendedor, que incluye el código de crédito social unificado de ambas partes.

• Fapiao del IVA general: lo pueden emitir los contribuyentes a nivel general o a pequeña escala, pero no permiten la deducción de IVA soportado al comprador. Actúan más como un recibo normal a efectos de contabilidad o gastos.

Las empresas extranjeras pueden tener algunas dificultades con el fapiao. Comprar a proveedores chinos requiere confirmar que el proveedor es un contribuyente general antes de formalizar el acuerdo, dado que son los únicos que pueden emitir el fapiao especial necesario para recuperar el IVA soportado. Vender a empresas compradoras chinas plantea el problema opuesto: el fapiao solo lo puede emitir una entidad registrada en el sistema del IVA de China, así que una empresa extranjera necesita tener presencia física en China (es decir, disponer de su propia entidad jurídica registrada o de un agente que actúe en su nombre) para poder emitir uno. Una vez que haya completado el registro, su clasificación como contribuyente determinará el tipo de fapiao que puede emitir.

¿Cómo se aplica el IVA de China a los servicios transfronterizos para vendedores extranjeros?

Una empresa extranjera no necesita tener un establecimiento físico en China para que se generen obligaciones de IVA en ese país. Si vendes servicios digitales a un cliente ubicado en China, la norma general es que el IVA sigue la ubicación del cliente.

Así funciona en transacciones B2B y B2C:

Operaciones B2B

Por lo general, China aplica un mecanismo de retención del IVA para las transacciones B2B. El comprador de empresa a empresa en China retiene y remite el IVA en lugar del vendedor extranjero. El agente de retención (el comprador chino) calcula el IVA, que suele ser al tipo del 6 % para servicios digitales y profesionales, y lo remite a la autoridad fiscal.

Operaciones B2C

A diferencia de las empresas, los consumidores individuales no pueden actuar como agentes de retención, por lo que el IVA se recauda de forma diferente. Con las ventas B2C de bienes físicos, el IVA se recauda como IVA de importación cuando la mercancía pasa por la aduana, por lo general, a través de un agente o corredor de aduanas que el vendedor extranjero designa para gestionar el pago, independientemente de quién sea el comprador final.

Los vendedores extranjeros que ofrecen servicios digitales orientados al consumidor a China aún deben evaluar si su categoría de servicio y estructura de distribución (venta directa frente a venta a través de una plataforma china) crean una obligación de registro o de retención, ya que se espera que los intermediarios de la plataforma gestionen dichas recaudaciones por su cuenta.

¿Cuáles son los riesgos de incumplimiento del IVA en China?

El incumplimiento del IVA de China puede generar riesgos financieros, que suelen agravarse cuanto más tiempo se mantenga dicho incumplimiento. A continuación, se indican los aspectos de los que puedes ser responsable:

Sanciones y recargos

Las declaraciones del IVA atrasadas o incorrectas pueden desencadenar un recargo diario del 0,05 % del impuesto no abonado por cada día de retraso, además de una multa única del 50 % al 500 % del impuesto no abonado. El importe exacto lo determinan las autoridades fiscales en función de la gravedad de la infracción.

Exposición a riesgos relacionados con los fapiao

La emisión incorrecta de un fapiao o la aceptación de uno procedente de un proveedor que resulte no ser válido o fraudulento puede costar al comprador el derecho a deducirse íntegramente el IVA soportado, incluso si la transacción subyacente es legítima. Las autoridades fiscales consideran la verificación del fapiao como una prioridad de cumplimiento, y se espera que las empresas verifiquen el fapiao que reciben en lugar de dar por sentado que es válido.

Exposición de auditoría para estructuras transfronterizas

Las empresas extranjeras que recurren a agentes, distribuidores o plataformas para gestionar sus obligaciones de IVA tienen una exposición a riesgos residual si dichos intermediarios no gestionan correctamente las declaraciones. La responsabilidad de estos acuerdos no siempre queda claramente resuelta en los contratos subyacentes. La práctica recomendada es confirmar la clasificación como contribuyente y las obligaciones de registro antes de realizar tu primera transacción.

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