China betreibt ein gestaffeltes Mehrwertsteuer (MwSt.)-System, bei dem Waren und Dienstleistungen mit einem Standardsatz von 13 % besteuert werden. Die entsprechenden Sätze, Registrierungswege und Rechnungsanforderungen hängen davon ab, was ein Unternehmen verkauft und wie der Status des Unternehmens eingestuft ist. Ausländische Unternehmen, die nach China verkaufen, Produkte von chinesischen Lieferanten beziehen oder grenzüberschreitende digitale Dienstleistungen anbieten, sollten sich des staatlich kontrollierten Fapiao-Rechnungsprozesses und der Trennung zwischen dem Status von allgemeinen und kleinunternehmerischen Steuerpflichtigen bewusst sein.

Im Folgenden erläutern wir, wie das chinesische Mehrwertsteuersystem strukturiert ist, wie das Fapiao-System funktioniert und was passiert, wenn Unternehmen die Vorschriften nicht einhalten.

Das Wichtigste auf einen Blick

• Das chinesische Mehrwertsteuersystem unterteilt Unternehmen in allgemeine Steuerpflichtige und Kleinunternehmer/innen. Diese Einstufung bestimmt die Steuersätze, die Rechnungsstellungsrechte und die Häufigkeit der Einreichung.

• Das Fapiao ist eine von der Regierung ausgestellte Rechnung, die für die Steuerkonformität und dafür erforderlich ist, dass Käufer einen Vorsteuerabzug geltend machen können.

• Ausländische Verkäufer/innen grenzüberschreitender digitaler Dienstleistungen können in China Mehrwertsteuerpflichten auslösen, ohne dort eine physische Präsenz zu haben.

Wie funktioniert das Mehrwertsteuersystem in China?

Unternehmen berechnen Mehrwertsteuer auf das, was sie verkaufen (Ausgangsumsatzsteuer), und können in der Regel die Mehrwertsteuer, die sie bereits auf ihre eigenen Einkäufe gezahlt haben (Vorsteuer), abziehen und dann die Differenz abführen.

Das chinesische Mehrwertsteuersystem weist ein einzigartiges Element auf, das ausländische Unternehmen überraschen kann: Es teilt jede und jeden Steuerpflichtigen in zwei Kategorien ein, für die jeweils eigene Regeln gelten. Unternehmen mit über 5 Millionen chinesischen Yuan (CNY) an jährlichen steuerpflichtigen Umsätzen müssen sich als allgemeine Steuerpflichtige registrieren, während Unternehmen auf oder unterhalb dieses Schwellenwerts standardmäßig den Status eines Kleinunternehmers erhalten. Kleinunternehmer/innen berechnen auf ihre Verkäufe einen pauschalen Steuersatz von 3 %, obwohl dieser Satz bis zum 31. Dezember 2027 auf 1 % reduziert wurde.

Die Steuersätze für allgemeine Steuerpflichtige sind unten aufgeführt.

Wie lauten die Mehrwertsteuersätze in China nach Kategorie?

China wendet eine gestaffelte Ratenstruktur für allgemeine Steuerpflichtige an. Welcher Steuersatz für eine Transaktion gilt, hängt ganz davon ab, was verkauft wird.

Sehen wir uns das näher an:

• 13 % Normalsatz: Dieser gilt für den Verkauf und die Einfuhr der meisten Waren, Verarbeitungs- und Reparaturdienstleistungen sowie die Vermietung beweglicher körperlicher Gegenstände. Der Versand physischer Produkte nach China oder der Verkauf hergestellter Waren im Inland fällt in der Regel unter diesen Satz.

• 9 % ermäßigter Steuersatz: Dies umfasst landwirtschaftliche Produkte, Versorgungsleistungen wie Wasser und Gas, Transportdienste, Postdienste, grundlegende Telekommunikation und Bauwesen. Immobilienverkäufe und -vermietungen landen in der Regel auch hier.

• 6 % Satz: Dieser gilt für Finanzdienstleistungen, Mehrwert-Telekommunikation, Beratung sowie professionelle und technische Arbeit.

• 0 % Satz: Dieser gilt für exportierte Waren (mit einigen Ausnahmen) und bestimmte grenzüberschreitende Dienstleistungen. Dadurch können Exporteure die für Produktionskosten gezahlte Vorsteuer durch ein Export-Rückerstattungsverfahren zurückerlangen.

Wie funktioniert die Steuerregistrierung für Mehrwertsteuer in China?

Ausländische Unternehmen ohne chinesische juristische Person können sich nicht so für die Mehrwertsteuer registrieren wie ein inländisches Unternehmen. Stattdessen arbeiten sie typischerweise über verschiedene Strukturen: Sie gründen eine Repräsentanz oder ein vollständig in ausländischem Besitz befindliches Unternehmen (WFOE), beauftragen eine inländische Vertretung mit der Einreichung von Erklärungen oder verlassen sich auf eine chinesische Plattform oder eine/n Vertriebshändler/in, um Mehrwertsteuerverpflichtungen beim Verkauf über einen Marktplatz zu verwalten.

Unternehmen, die sich registrieren lassen, gehen über die lokalen Steuerbüros statt über ein nationales Portal vor, und die Anforderungen können je nach Provinz etwas variieren.

Die allgemeine Reihenfolge sieht so aus:

1. Unternehmensregistrierung: Beantragung einer Gewerbelizenz bei der staatlichen Verwaltung für Marktregulierung (SAMR), wenn ein lokales Unternehmen gegründet wird.

2. Steuerregistrierung: Registrierung beim örtlichen Finanzamt, um einen einheitlichen Sozialkreditcode zu erhalten, der gleichzeitig als Steueridentifikationsnummer dient.

3. Anmeldung zum Fapiao-System: Registrierung für den Zugang zum Fapiao-Ausstellungssystem, was häufig die Installation einer vom Steueramt genehmigten Software oder Hardware für die Rechnungsstellung bedeutet.

Die Steuerbehörden weisen jedem Unternehmen den Einreichungszeitraum zu. Dieser kann je nach Faktoren wie Steuerklassifizierung und -umfang variieren.

Was ist das Fapiao-System in China?

Ein Fapiao ist die offizielle Rechnung in China und ein amtlicher Zahlungsbeleg, der einen Verkauf dokumentiert. Unternehmen stützen sich auf diese Belege, um nachzuweisen, dass eine Transaktion steuerkonform ist, und um den Vorsteuerabzug geltend zu machen. Das Fapiao ist ein staatlich kontrolliertes Dokument, und eine Transaktion ist in China ohne es im Allgemeinen nicht steuerkonform. Unternehmen erhalten von der staatlichen Steuerbehörde Fapiao-Quoten und Nummernkreise zugewiesen, die über zugelassene Software und die landesweite Plattform für elektronische Fapiaos (E-Fapiaos) ausgestellt werden.

Es gibt zwei Hauptarten von Fapiaos:

• Spezielle Mehrwertsteuer-Fapiaos: Nur allgemeine Steuerpflichtige können diese ausstellen, und der Käufer oder die Käuferin benötigt sie, um einen Vorsteuerabzug geltend zu machen. Sie enthalten detaillierte Steuerinformationen von Käufer und Verkäufer, einschließlich des einheitlichen Sozialkreditcodes beider Parteien.

• Allgemeine Mehrwertsteuer-Fapiaos: Sowohl allgemeine als auch kleinunternehmerische Steuerpflichtige können diese ausstellen, aber sie berechtigen den Käufer nicht zum Vorsteuerabzug. Sie fungieren eher als standardmäßiger Zahlungsbeleg für Buchhaltungs- und Spesenzwecke.

Ausländische Unternehmen können bei Fapiaos auf einige spezifische Probleme stoßen. Beim Kauf bei chinesischen Lieferanten muss vor Abschluss des Geschäfts bestätigt werden, dass der Lieferant ein allgemeiner Steuerpflichtiger ist, da nur dieser das spezielle Fapiao ausstellen kann, das für die Rückerstattung der Vorsteuer erforderlich ist. Der Verkauf an chinesische Unternehmenskäufer wirft das umgekehrte Problem auf: Fapiaos können nur von einer juristischen Person ausgestellt werden, die in China für die Mehrwertsteuer registriert ist. Ein ausländisches Unternehmen benötigt also eine Präsenz in China (d. h. eine eigene registrierte juristische Person oder eine Vertretung, die in ihrem Namen handelt), bevor es eines ausstellen kann. Nach der Registrierung bestimmt die steuerliche Einstufung, welche Art von Fapiao ausgestellt werden kann.

Wie wird die chinesische Mehrwertsteuer auf grenzüberschreitende Dienstleistungen für ausländische Verkäufer/innen angewendet?

Ein ausländisches Unternehmen benötigt keine physische Niederlassung in China, um dort Mehrwertsteuerpflichten auszulösen. Wenn Sie digitale Dienstleistungen an eine Kundin oder einen Kunden in China verkaufen, lautet die allgemeine Regel, dass sich die Mehrwertsteuer nach dem Standort der Kundin oder des Kunden richtet.

So funktioniert es bei B2B- und B2C-Transaktionen:

B2B-Transaktionen

China wendet bei B2B-Transaktionen in der Regel einen Quellensteuermechanismus an. Der chinesische Unternehmenskäufer behält die Mehrwertsteuer ein und führt sie ab, anstatt des ausländischen Verkäufers. Der Quellensteuerpflichtige (der chinesische Käufer) berechnet die Mehrwertsteuer, in der Regel zum Satz von 6 % für digitale und Fachdienstleistungen, und führt sie an die Steuerbehörde ab.

B2C-Transaktionen

Im Gegensatz zu Unternehmen sind einzelne Verbraucher/innen nicht dafür eingerichtet, als Quellensteuerpflichtige aufzutreten, sodass die Mehrwertsteuer anders erhoben wird. Bei B2C-Verkäufen physischer Güter wird die Mehrwertsteuer als Einfuhrumsatzsteuer erhoben, wenn die Waren durch den Zoll abgefertigt werden, typischerweise über einen vom ausländischen Verkäufer/in ernannten Zollagenten oder Makler, der die Zahlung unabhängig vom Endkäufer/in abwickelt.

Ausländische Verkäufer/innen, die kundenorientierte digitale Dienstleistungen in China anbieten, sollten dennoch prüfen, ob ihre Dienstleistungskategorie und Vertriebsstruktur (Direktvertrieb im Vergleich zum Vertrieb über eine chinesische Plattform) eine Registrierungs- oder Einbehaltungspflicht begründen, da von den Plattform-Vermittlern in der Regel erwartet wird, dass sie diese Erhebungen selbst vornehmen.

Was sind die Risiken der Nichteinhaltung der Mehrwertsteuer in China?

Fehler bei der chinesischen Mehrwertsteuer können finanzielle Risiken verursachen, die sich im Laufe der Zeit der Nichteinhaltung oft erhöhen. Hier erfahren Sie, wofür Sie haften können:

Strafen und Zuschläge

Späte oder ungenaue Mehrwertsteuererklärungen können einen täglichen Zuschlag von 0,05 % der nicht gezahlten Steuer für jeden Tag der Verzögerung auslösen, zuzüglich einer separaten einmaligen Geldstrafe von 50 %–500 % der nicht gezahlten Steuer. Der genaue Betrag wird von den Steuerbehörden auf Grundlage der Schwere des Verstoßes festgelegt.

Fapiao-bezogenes Risiko

Die fehlerhafte Ausstellung eines Fapiaos oder die Annahme eines Fapiaos von einem Lieferanten, der sich als ungültig oder betrügerisch herausstellt, kann den Käufer den Vorsteuerabzug vollständig kosten, selbst wenn die zugrunde liegende Transaktion rechtmäßig war. Die Steuerbehörden behandeln die Fapiao-Überprüfung als Priorität für die Compliance, und von Unternehmen wird erwartet, dass sie die von ihnen erhaltenen Fapiaos verifizieren, anstatt davon auszugehen, dass sie gültig sind.

Audit-Risiko bei grenzüberschreitenden Strukturen

Ausländische Unternehmen, die bei der Abwicklung von Mehrwertsteuerverpflichtungen auf Vertreter/innen, Vertriebshändler/innen oder Plattformen angewiesen sind, tragen ein Restrisiko, wenn diese Vermittler/innen Steuererklärungen falsch behandeln. Die Haftung in diesen Vereinbarungen ist in den zugrunde liegenden Verträgen nicht immer klar geregelt. Es empfiehlt sich, die steuerliche Einstufung und Steuerregistrierung vor der ersten Transaktion zu überprüfen.

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