En los últimos dos años, las transacciones transfronterizas dentro de la UE reanudaron un crecimiento constante después de un año y medio de descenso. Por ejemplo, en el segundo trimestre de 2024, las importaciones y exportaciones, denominadas adquisiciones y suministros intracomunitarios entre los países miembros de la UE, aumentaron un 3.4 % y un 0.7 %, respectivamente.

España se encuentra entre los países de la UE con mayor volumen de transacciones intracomunitarias y actualmente ocupa el séptimo lugar entre todos los países miembros. Para ayudarte a expandir tu negocio internacionalmente a otros países europeos, en este artículo se examinan el funcionamiento y las obligaciones de las transacciones intracomunitarias en España.

¿Qué contiene este artículo?

• ¿Qué son las transacciones intracomunitarias?
  
• Tipos de transacciones intracomunitarias
  
• Requisitos para transacciones intracomunitarias
  
• Facturación de transacciones intracomunitarias
  
• ¿Cómo se gestiona el IVA en las transacciones intracomunitarias?
  
• Preguntas frecuentes sobre transacciones intracomunitarias
  

¿Qué son las operaciones intracomunitarias?

Las operaciones intracomunitarias se refieren a la compraventa de bienes o servicios realizada entre dos empresas o profesionales ubicados en diferentes países miembros de la UE. Dado que estas transacciones se producen dentro de la UE, se las denomina comúnmente «adquisiciones y suministros intracomunitarios» en lugar de «importaciones y exportaciones».

Tipos de operaciones intracomunitarias

Existen dos tipos de operaciones intracomunitarias: las adquisiciones y las entregas, que corresponden a lo que comúnmente se conoce como importaciones y exportaciones.

Adquisiciones intracomunitarias

Las compras realizadas por una empresa o trabajador autónomo en España desde otro país de la UE, independientemente de quién gestione el transporte, se consideran adquisiciones intracomunitarias. Estos son algunos otros casos específicos que también se consideran adquisiciones intracomunitarias:

• La adquisición de vehículos nuevos en España, definidos como aquellos con menos de seis meses de antigüedad desde su primer registro o con un kilometraje de hasta 6000 km en otro país de la UE, independientemente de que la transacción sea entre particulares, profesionales o entre particular y profesional.

• Recepción de mercancías introducidas en España por una empresa de otro país de la UE, como la transferencia de existencias entre dos oficinas en diferentes países.

• La compra de bienes de otro país de la UE en España, cuando el vendedor sea un profesional y el comprador sea una entidad jurídica no empresarial (como una asociación sin ánimo de lucro, un organismo público o una comunidad de bienes), siempre que la transacción supere los €10,000.

Ten en cuenta que algunas transacciones no se consideran adquisiciones intracomunitarias:

• Compras de productos de otro Estado miembro que se instalen o ensamblen en España peninsular o las islas Baleares antes de que el comprador adquiera la plena propiedad.

• Compras de productos en España a un profesional de otro país de la UE que opere bajo el régimen de franquicia de su país.

• Ventas a distancia en las que el adquirente sea una persona física, jurídica o física que no desarrolle una actividad profesional. También se consideran ventas a distancia cuando el comprador es una empresa dedicada exclusivamente a actividades exentas de IVA o que opera bajo el régimen especial de agricultura, ganadería, cultivo y pesca.

• Las compras de productos amparados por el régimen especial de bienes de ocasión, obras de arte, antigüedades y objetos de colección. Para estos, la venta está sujeta a impuestos en el país de origen.

Suministros intracomunitarios

Las ventas de servicios o bienes por parte de una empresa o trabajador autónomo en España a un cliente de otro país de la UE, independientemente de quién gestione el transporte, se califican como entregas intracomunitarias. A continuación, se muestran algunos otros casos específicos que también se consideran suministros intracomunitarios:

• Ventas de vehículos nuevos desde España a otro país de la UE, independientemente de que el comprador y el vendedor sean particulares o profesionales.

• Envíos de mercancías desde la sede de una empresa en España hasta sus instalaciones en otro país de la UE.

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Requisitos para transacciones intracomunitarias

El único requisito para realizar entregas y adquisiciones intracomunitarias en España es la inscripción en el Registro de Operadores Intracomunitarios (ROI). Para darte de alta, deberás presentar el formulario 036, prestando especial atención al apartado «Motivos de la presentación», donde deberás indicar tu solicitud de alta en el ROI.

Una vez aprobada tu solicitud, en un plazo máximo de tres meses desde la presentación del formulario 036, la Agencia Tributaria (AEAT) te expedirá un número de IVA intracomunitario (también conocido como «número de IVA europeo», «número de identificación de IVA [NIF-IVA]» o «número de IVA de la UE»). Para poder acogerse a la correspondiente exención del IVA, tanto el comprador como el vendedor deben tener números de IVA intracomunitario válidos, y ambos números deben figurar en la factura.

Una vez obtenido el número de IVA intracomunitario, la empresa o el profesional se incluirá automáticamente en el Sistema de Intercambio de Información sobre el IVA (VIES). De este modo, tanto tú como la otra parte de la transacción podrán verificar la validez de los números de IVA intracomunitario a través de los sitios web de la AEAT o de la Comisión Europea. Es importante validar el número de IVA intracomunitario de tus clientes antes de emitir una factura sin IVA. Si el número facilitado no es válido, la AEAT exigirá el IVA de esa transacción, ya que no tendrá la consideración de operación intracomunitaria y, por tanto, está sujeta a tributación.

Ten en cuenta que si no realizas ninguna operación intracomunitaria en el transcurso de un año, la AEAT cancelará automáticamente tu registro en el ROI. En estos casos, recibirás una notificación antes de que la cancelación se haga efectiva, lo que te permitirá presentar el modelo 036 para solicitar el registro en el ROI. La AEAT suele reaccionar rápidamente en estos casos.

Cuando las adquisiciones y entregas intracomunitarias impliquen bienes físicos, deberán ir acompañadas también de prueba de transporte. El documento más utilizado es la «carta de porte CMR» (denominada «CMR» por el acrónimo francés del Convenio sobre el Contrato de Transporte Internacional de Mercancías por Carretera). Debe contener detalles de las mercancías que se transportan, sus cantidades, las fechas y países de recolección y entrega, y los datos del vendedor, comprador y el servicio de envío.

Facturación de transacciones intracomunitarias

Las facturas por operaciones intracomunitarias entre profesionales registradas en el ROI no incluyen el IVA. Sin embargo, deben indicar explícitamente que se aplicó una tasa del 0 % o que la transacción está exenta de IVA.

Además de la información estándar requerida en cualquier factura, las transacciones intracomunitarias requieren un conjunto más completo de datos obligatorios. Aquí hay un ejemplo de factura:

¿Cómo se gestiona el IVA en las transacciones intracomunitarias?

El IVA se gestiona de forma diferente en función del tipo de transacción intracomunitaria: adquisiciones o suministros.

Por ejemplo, las adquisiciones intracomunitarias son las únicas operaciones intracomunitarias que tributan en España. En estos casos, el sistema fiscal exige que la empresa asuma (es decir, declare la deducción del impuesto) y autoliquide (es decir, declare la obligación de pagar) el IVA de la transacción.

Aunque en la mayoría de los casos la declaración de impuestos será neutral (es decir, los importes de IVA soportado y repercutido se cancelarán entre sí, lo que dará lugar a que no se realice ningún pago), hay excepciones en las que se puede exigir un pago. Por ejemplo, si un trabajador por cuenta propia en España compra un automóvil a una empresa de otro país de la UE, declararía el 100 % del IVA de la transacción, pero solo podría deducirse el 50 % de este debido a la tercera excepción del artículo 95 de la Ley del IVA. Este artículo asume que el 50 % de los automóviles, remolques, ciclomotores y motocicletas se utilizan con fines comerciales. En consecuencia, el particular tendría que abonar el 50 % restante del IVA a la AEAT.

Las entregas intracomunitarias, sin embargo, tributan en el país de destino. Si un cliente de otro Estado miembro que no está registrado en el ROI compra productos a una empresa española, tendrá que pagar el IVA español. No obstante, si se trata de una venta a distancia, se aplicarán las normas especiales para dichas operaciones. Estas normas obligan al pago del IVA en el país de destino si la empresa superó los €10,000 en ventas intracomunitarias durante el año en curso o anterior.

Aunque no se carga el IVA repercutido en las entregas intracomunitarias entre profesionales (ya que se trata de operaciones exentas de IVA), sigue siendo posible deducir el IVA soportado en operaciones vinculadas. Por ejemplo, si una empresa española compra materiales en España para fabricar productos destinados a la venta en Europa, puede deducir el IVA de esas compras, aunque sus ventas a clientes empresariales de otros países miembros estén exentas de IVA. Este proceso se conoce como exención total. Estas transacciones se deben informar completando el Formulario 349 mensual o trimestralmente.

Es importante destacar que la gestión del IVA de las operaciones intracomunitarias, tanto en España como en el resto de la UE, se actualizó con la aplicación de la nueva normativa europea, como la Directiva 2006/112/CE. Para garantizar que siempre se aplique la tasa correcta de IVA a tus ventas, Stripe Tax te permite calcular y cobrar automáticamente los impuestos de todas tus transacciones Stripe. Además, Tax se actualiza periódicamente para reflejar los cambios legislativos en la UE y en los más de 50 países en los que está disponible (las excepciones pueden encontrarse aquí).

Preguntas frecuentes sobre las transacciones intracomunitarias

¿Cuándo las facturas intracomunitarias llevan el IVA español?

Las facturas intracomunitarias devengan el IVA español cuando una de las partes no dispone de un número de IVA europeo y los bienes se entregan en la zona sujeta a impuestos indirectos (es decir, España peninsular y las islas Baleares).

¿Las adquisiciones intracomunitarias están sujetas al IVA?

Depende. Si se realizan entre dos empresas de diferentes países miembros de la UE registradas en el ROI, están exentas de IVA y no lo incluyen. No obstante, si una de las partes es un particular o una empresa no registrada en el ROI, las adquisiciones intracomunitarias están sujetas al IVA en el país de destino.

¿Cuándo hay que emitir una factura intracomunitaria sin IVA?

Se debe emitir una factura intracomunitaria sin IVA cuando un proveedor que esté registrado en el ROI venda un producto o servicio a una empresa de otro país de la UE que también tenga su propio número de IVA intracomunitario.

¿En qué idioma debe emitir facturas una empresa en España?

Si emites facturas desde España, puedes elegir el idioma que prefieras en el texto. El Real Decreto 1496/2003 establece que «las facturas o documentos sustitutivos podrán expedirse en cualquier idioma», pero también permite a la AEAT exigir una traducción al español (u otro idioma oficial de España) si fuera necesario a efectos de comprobación.