O imposto sobre valor agregado (IVA) é uma questão importante para organizações sem fins lucrativos (associações), pois as associações (regidas pela "Lei das Associações" de 1901 da França) podem ser totalmente sujeitas ao IVA, muitas vezes sem nem perceberem. A França tem cerca de 1,6 milhão de associações ativas com um orçamento anual total estimado em mais de € 113 bilhões, dos quais cerca de 65% provêm de receita gerada por suas atividades. Sempre que uma organização presta serviços, vende ingressos ou cobra por treinamento, o IVA afeta tanto seu preço anunciado quanto seu fluxo de caixa. Portanto, não é o status de "associação" em si que concede uma isenção de IVA, mas sim a natureza sem fins lucrativos das atividades realizadas.

Este artigo explica o que você precisa saber sobre o IVA conforme se aplica a associações na França, incluindo casos em que estão sujeitas ou têm isenção de IVA, as alíquotas aplicáveis e os procedimentos para o envio das declarações de IVA.

Principais conclusões

• Organizações sem fins lucrativos (associações) não são automaticamente isentas de IVA. Seu status fiscal depende de como são administradas, da natureza de suas atividades e das condições em que essas atividades são realizadas.
  
• A receita de atividades auxiliares com fins lucrativos é isenta de IVA até € 81.051, se a associação operar sob gestão sem fins lucrativos e a maioria de suas atividades não tiver fins lucrativos.
  
• Alguns tipos de receita se qualificam para isenções de IVA, incluindo determinados serviços aos membros, até seis eventos de arrecadação de fundos por ano, alguns programas de treinamento, bem como doações e taxas de associação para os quais nenhum benefício direto é recebido em troca.
  
• Uma associação tributável ainda pode se qualificar para o regime básico de isenção de IVA, o que significa que ela não precisa faturar o IVA se sua receita permanecer abaixo do limite aplicável.
  
• Quando uma associação se torna sujeita ao IVA, ela deve aplicar a alíquota correta, cumprir os requisitos de faturamento e relatórios e distinguir claramente entre suas atividades tributáveis e isentas.
  

As associações estão sujeitas ao IVA?

As associações não estão sujeitas ao IVA desde que sejam administradas sem fins lucrativos e não realizem atividades com fins lucrativos. No entanto, o status de "associação" por si só não é suficiente; as autoridades fiscais avaliam a obrigação do IVA de acordo com cada atividade. Uma atividade considerada lucrativa pode, no entanto, se qualificar para uma isenção de IVA se estiver abaixo de um determinado limite monetário.

Há três etapas para determinar se uma associação está sujeita ao IVA:

• Gestão sem fins lucrativos: as associações devem ser administradas por voluntários (embora eles possam receber até três quartos do salário mínimo) e não podem distribuir lucros, direta ou indiretamente. O não cumprimento desses requisitos torna a associação sujeita a impostos comerciais, incluindo IVA, sem revisão adicional.
  
• Concorrência com empresas com fins lucrativos: se não houver concorrência, a associação é isenta de IVA. Se houver uma oferta comparável no mercado, as autoridades fiscais realizam uma avaliação usando a regra dos "4Ps" (produto, público, preço e promoção); o produto e o público (público-alvo) têm o maior peso.
  
• Atividades auxiliares com fins lucrativos: se a associação for isenta de impostos comerciais por ficar abaixo de um determinado limite monetário, ela não pagará IVA, imposto de renda corporativo ou imposto comercial local (contribuição econômica territorial, CET). Essa isenção não é opcional: assim que as condições necessárias forem atendidas, ela será aplicada automaticamente.
  

Quais associações estão sujeitas ao IVA?

As associações podem estar sujeitas ao IVA se realizarem atividades com fins lucrativos que não sejam isentas, especialmente se operarem sob gestão com fins lucrativos ou condições comparáveis às de uma empresa comercial. Se uma associação exceder o limite de renda de atividades auxiliares com fins lucrativos, ela perderá sua isenção de impostos comerciais sobre essa renda. No entanto, a maioria de suas atividades sem fins lucrativos continuará isenta.

Aqui estão os principais casos em que as associações estão sujeitas ao IVA:

• Gestão com fins lucrativos
  As associações que operam sob gestão com fins lucrativos (por exemplo, se o pagamento de um diretor exceder o limite permitido) estão automaticamente sujeitas ao IVA.

• Atividades com fins lucrativos
  As associações que realizam atividades consideradas com fins lucrativos sob a regra dos 4Ps estão sujeitas às regras padrão de IVA para essas atividades, com exceções para isenções de limites aplicáveis. Se a maioria das atividades de uma organização for com fins lucrativos, então todas as atividades serão tributáveis.

• Renda excedente aos limites de isenção.
  As associações cuja renda de atividades auxiliares com fins lucrativos excede € 81.051 para o ano civil perdem sua isenção de IVA. Essa receita então se torna sujeita às regras padrão de IVA, a menos que outra exceção ou a isenção básica de IVA se aplique.

• Hospitalidade
  As associações que operam bares ou concessões ou oferecem acomodação e alimentação não são elegíveis para a isenção de serviços prestados aos membros; elas estão sujeitas às regras padrão de IVA nessas atividades.

• Renúncia à isenção básica de IVA
  As associações que se enquadram no limite de isenção de IVA podem optar por renunciar à isenção e pagar o IVA. Essa opção pode ser vantajosa se um grande investimento der direito a uma dedução fiscal para a associação.

Quais associações são isentas de IVA?

As associações são isentas de IVA se operarem sob gestão sem fins lucrativos, a maioria de suas atividades não tiver fins lucrativos e a receita de suas atividades auxiliares com fins lucrativos não exceder € 81.051. Várias isenções específicas do setor sem fins lucrativos podem ser aplicadas, independentemente da receita total.

Aqui estão os principais casos em que as associações são isentas de IVA:

• Atividades sem fins lucrativos
  As associações puramente sem fins lucrativos são isentas de IVA em todas as suas atividades estatutárias.

• Serviços aos membros
  As associações que oferecem serviços esportivos, educacionais, culturais ou sociais aos seus membros são isentas de IVA, assim como as vendas auxiliares aos membros em valores de até 10% da receita total.

• Eventos beneficentes
  As associações que operam sob gestão sem fins lucrativos podem reivindicar isenções sobre a renda de até seis eventos beneficentes ou de arrecadação de fundos por ano (por exemplo, sorteios, carnavais e eventos de gala), sem limite de valor.

• Receita abaixo do limite de isenção
  As associações cuja receita de atividades lucrativas permanece abaixo de € 81.051 são isentas de impostos comerciais. Esse valor não inclui as isenções sobre seis eventos beneficentes ou renda de ativos (por exemplo, aluguel de um prédio inacabado).

• Atividades isentas por natureza.
  As associações que realizam atividades isentas por natureza (como educação continuada profissional coberta por um certificado fiscal fornecido para esse fim) permanecem isentas, independentemente da receita.

• Baixa receita
  As associações sujeitas ao IVA cuja receita permanece baixa se qualificam para a isenção básica de IVA. Os limites são de € 85.000 para mercadorias e € 37.500 para serviços. Se uma organização exceder esses limites durante o ano, ela não ficará sujeita ao IVA até 1º de janeiro do ano seguinte, desde que a receita não exceda os limites maiores de € 93.500 e € 41.250, respectivamente. Além desses valores, a isenção cessa a partir da data em que os limites são excedidos.

• Doações e subsídios
  Doações, subsídios operacionais e taxas de associação (quando nenhum benefício específico é fornecido em troca) ficam fora do escopo do IVA. Somente subsídios que complementam o preço de uma transação tributável ou servem como pagamento por um serviço específico estão sujeitos ao IVA.

Qual é a alíquota de IVA para uma associação?

As associações que devem IVA aplicam as mesmas alíquotas que as empresas: a alíquota normal de 20%, a alíquota intermediária de 10%, a alíquota reduzida de 5,5% ou a alíquota super-reduzida (ou alíquota especial) de 2,1%, dependendo do tipo de transação. A alíquota de IVA aplicável depende dos produtos ou serviços que estão sendo vendidos.

Na prática, as associações costumam aplicar várias alíquotas de IVA no mesmo mês. Por exemplo, um clube de futebol que vende ingressos, camisas, alimentos e bebidas precisa aplicar três alíquotas diferentes:

• Bebidas alcoólicas: a alíquota normal de 20% é aplicável.
  
• Alimentos para consumo no local ou para viagem e bebidas não alcoólicas servidas em copo: a alíquota intermediária de 10% é aplicável.
  
• Ingressos para eventos esportivos: a alíquota reduzida de 5,5% é aplicável.
  

O que acontece se uma associação realizar atividades isentas de IVA e atividades sujeitas ao IVA?

Se uma associação realizar atividades isentas de IVA e atividades tributáveis, ela ficará parcialmente sujeita ao IVA. Ela recolhe o IVA apenas sobre suas atividades tributáveis e pode deduzir o IVA sobre suas compras apenas na medida em que essas compras forem alocadas a uma atividade tributável. Portanto, ela deve distinguir entre os dois tipos de atividade e calcular um coeficiente de dedução para cada despesa.

Essa segmentação é obrigatória. O Anexo II, artigo 209 do Código Geral de Impostos (CGI) exige que as atividades sujeitas a diferentes regras de IVA sejam contabilizadas em categorias ou setores separados. Cada setor funciona como uma entidade independente: o IVA sobre compras feitas para o setor tributável é 100% dedutível, enquanto o IVA sobre compras para o setor isento não é.

No caso de despesas mistas que atendem a ambos os setores (como aluguel da sede da associação, software de gestão ou honorários de um contador), o IVA é deduzido em uma base pro rata aplicando um coeficiente de dedução igual ao produto do coeficiente de responsabilidade, do coeficiente de tributação e do coeficiente de elegibilidade (ou seja, coeficiente de dedução = coeficiente de responsabilidade x coeficiente de tributação x coeficiente de elegibilidade). O coeficiente de tributação é calculado para cada despesa dividindo a receita elegível para dedução de IVA pela receita total de transações sujeitas ao IVA (excluindo certos itens, como subsídios não tributáveis).

Por exemplo, digamos que um clube de futebol cobre IVA sobre suas camisas, mas não sobre suas mensalidades:

• Atividades tributáveis: as camisas compradas para revenda são usadas exclusivamente para a atividade tributável. Portanto, seu IVA é 100% recuperável.
  
• Atividades isentas: as mensalidades se enquadram na categoria de atividades isentas, portanto, nenhum IVA é recolhido. Sendo assim, o IVA sobre compras relacionadas especificamente a essas mensalidades não é recuperável.
  
• Atividades mistas: o aluguel do espaço do escritório e os honorários do contador se referem a ambos os setores de atividade. Para essas despesas, o IVA é dedutível em uma base pro rata.
  

Quais são as obrigações de IVA de uma associação?

As associações tributáveis devem cadastrar suas atividades no órgão tributário corporativo (SIE), emitir faturas contendo as informações obrigatórias, além de declarar e pagar impostos. A partir de 1º de setembro de 2026, elas também devem ser capazes de receber faturas eletrônicas, mesmo que se qualifiquem para a isenção básica de IVA.

Aqui estão as principais obrigações das associações sujeitas ao IVA:

• Cadastro no SIE
  Uma associação deve relatar sua atividade com fins lucrativos ao SIE no prazo de um mês após exceder o limite de receitas. Ela precisa obter um número do sistema de identificação do diretório de estabelecimentos (SIRET), bem como um número de IVA intracomunitário.

• Faturamento em conformidade
  Toda fatura emitida por uma associação deve incluir a alíquota de IVA aplicável aos bens ou serviços sendo faturados e, para cada alíquota, o total sem impostos e o valor correspondente do IVA. As faturas também devem incluir os números de IVA intracomunitário quando exigido. Para associações operando sob o regime de isenção básica de IVA, as faturas devem incluir o aviso "TVA non applicable, article 293 B du CGI", que se traduz como "IVA não aplicável, artigo 293 B do CGI". Essa referência deve se tornar "Artigo L. 233-3 do CIBS" (Código de Tributação sobre Bens e Serviços) após a recodificação das regulamentações de IVA, que foi adiada para 1º de janeiro de 2027.

• Faturamento eletrônico
  A partir de 1º de setembro de 2026, as associações tributáveis, mesmo aquelas operando sob o regime de isenção básica de IVA, devem ser capazes de receber faturas eletrônicas por meio de uma plataforma aprovada. Para essas entidades, a emissão de faturas eletrônicas se tornará obrigatória a partir de 1º de setembro de 2027.

Como as associações declaram o IVA?

Uma associação sujeita ao IVA pode enviar sua declaração de IVA online fazendo login no seu portal corporativo em impots.gouv.fr e preenchendo um formulário de declaração CA3. A associação relata o IVA recolhido em suas transações tributáveis e o IVA dedutível em suas compras e, em seguida, paga o saldo devedor.

O regime de IVA aplicável depende da receita da associação:

• Regime normal: sob este regime, a declaração CA3 é enviada mensalmente. O envio trimestral é permitido mediante solicitação, desde que o IVA devido no ano permaneça abaixo de € 4.000.
  
• Regime simplificado: este regime, baseado em dois pagamentos antecipados e uma declaração CA12 anual, será eliminado em 1º de janeiro de 2027, momento em que as associações afetadas mudarão para a declaração CA3. As declarações são enviadas trimestralmente se a receita, mais as aquisições tributáveis, não exceder € 1 milhão no ano anterior e € 1,1 milhão no ano atual; ela é enviada mensalmente se esses limites forem excedidos. Os envios mensais são uma opção em qualquer nível de receita.
  

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Perguntas frequentes sobre o IVA para associações na França