增值税 (VAT) 对非营利组织（协会）来说是一个重要问题，因为受法国 1901 年《协会法》管辖的协会可能需要完全承担增值税纳税义务，而且往往在不知不觉中就需要承担这一义务。法国有约 160 万个活跃的协会，其估计年度总预算超过 1130 亿欧元，其中约 65% 来自其活动产生的收入。每当一个组织提供服务、售票或收取培训费时，增值税都会影响其公布的定价和现金流。因此，赋予增值税豁免权的并不是“协会”这种身份本身，而是其所开展活动的非营利性质。

本文介绍了有关法国协会增值税的必备知识，包括其需缴纳或豁免增值税的情况、适用税率以及申报增值税的程序。

要点

• 非营利组织（协会）并不会自动豁免增值税。其税务状况取决于其管理方式、活动性质以及开展这些活动的条件。
  
• 如果协会在非营利管理下运营且其大部分活动并非以营利为目的，那么其附带营利性活动产生的收入在不超过 81,051 欧元的情况下可豁免增值税。
  
• 某些类型的收入符合增值税豁免条件，包括某些会员服务、每年最多 6 次筹款活动、某些培训计划，以及未获得直接回报的捐款和会员费。
  
• 应纳税协会可能仍然符合基本增值税豁免制度的条件，这意味着如果其收入保持在适用阈值以下，则无需开具包含增值税的发票。
  
• 一旦协会产生增值税纳税义务，就必须适用正确的税率，遵守发票开具和申报要求，并明确区分其应税活动和豁免活动。
  

协会是否需要缴纳增值税？

只要协会以非营利为基础进行管理且不开展营利性活动，便无需缴纳增值税。然而，仅凭“协会”身份是不够的；税务机关会逐项评估每项活动的增值税纳税义务。如果一项被视为营利性的活动低于一定的金额阈值，它仍有可能符合增值税豁免的条件。

确定协会是否需要缴纳增值税需要遵循 3 个步骤：

• 非营利管理： 协会必须由志愿者进行管理（尽管他们可以获得最高为最低工资四分之三的报酬），且不能直接或间接分配利润。如果不满足这些要求，协会将需要缴纳包括增值税在内的商业税，且无需进一步审查。
  
• 与营利性企业的竞争： 如果没有竞争，该协会可豁免增值税。如果市场上存在类似的产品或服务，税务机关将使用“4P”规则（产品、公众、价格和促销）进行评估；其中产品 (product) 和公众 (public/受众) 的权重最高。
  
• 附带营利性活动： 如果协会因低于特定的金额阈值而豁免商业税，则其无需缴纳增值税、企业所得税或地方商业税（属地经济贡献，CET）。这项豁免不是可选的：只要满足必要条件，它就会自动生效。
  

哪些协会需要缴纳增值税？

如果协会开展了未获豁免的营利性活动，特别是如果他们在营利性管理或与商业企业相仿的条件下运营，则可能需要缴纳增值税。如果协会来自附带营利性活动的收入超过了阈值，那么该部分收入将失去商业税豁免。不过，其大部分非营利活动将继续获得豁免。

以下是协会需要缴纳增值税的主要情况：

• 营利性管理
  在营利性管理下运营的协会（例如，董事的薪酬超过了允许的阈值）将自动产生增值税纳税义务。

• 营利性活动
  开展根据 4P 规则被视为营利性活动的协会，其这些活动将受标准增值税规则管辖，但适用阈值豁免的情况除外。如果一个组织的大部分活动都是营利性的，那么其所有活动都需要纳税。

• 收入超过豁免阈值
  附带营利性活动在日历年内的收入超过 81,051 欧元的协会将失去增值税豁免资格。随后，除非适用其他豁免情况或基本增值税豁免，否则此类收入将受标准增值税规则管辖。

• 酒店及餐饮服务
  经营酒吧、特许摊位或提供食宿的协会没有资格获得针对向会员提供服务的豁免；他们在开展这些活动时须受标准增值税规则管辖。

• 放弃基本增值税豁免
  低于增值税豁免阈值的协会可以选择放弃豁免并缴纳增值税。如果一项重大投资使协会有资格获得税收减免，则此选项可能是有利的。

哪些协会可豁免增值税？

如果协会在非营利管理下运营，其大部分活动并非以营利为目的，且其附带营利性活动的收入不超过 81,051 欧元，则可豁免增值税。无论总收入多少，都可能适用几项针对非营利领域的特定豁免。

以下是协会可豁免增值税的主要情况：

• 非营利活动
  纯非营利协会的所有法定活动均豁免增值税。

• 为会员提供的服务
  向会员提供体育、教育、文化或社会服务的协会可豁免增值税，其面向会员进行的不超过总收入 10% 的附带销售活动亦可豁免。

• 慈善活动
  在非营利管理下运营的协会可以就每年最多 6 次慈善或筹款活动（例如抽奖、嘉年华、晚会）的收入申请豁免，且没有金额上限。

• 收入低于豁免阈值
  营利性活动收入保持在 81,051 欧元以下的协会可豁免商业税。此金额不包括针对 6 次慈善活动的豁免或资产收入（例如未完工建筑的租金）。

• 按性质豁免的活动 
  开展按性质豁免的活动（例如由为此目的提供的税务证明所涵盖的专业继续教育）的协会，无论收入多少，都可继续获得豁免。

• 低收入
  收入保持在低水平的需缴纳增值税的协会符合基本增值税豁免的条件。商品阈值为 85,000 欧元，服务阈值为 37,500 欧元。如果一个组织在年内超过了这些阈值，只要其收入没有分别超过 93,500 欧元和 41,250 欧元的更高阈值，它直到次年的 1 月 1 日才需要缴纳增值税。超过这些金额时，豁免自超过阈值之日起即告终止。

• 捐款和拨款
  捐款、运营拨款和会员费（无具体回报）不在增值税范围内。只有补贴应税交易价格的拨款或作为特定服务报酬的拨款才需缴纳增值税。

协会的增值税税率是多少？

需要缴纳增值税的协会适用与企业相同的税率：20% 的标准税率、10% 的中间税率、5.5% 的优惠税率或 2.1% 的超低优惠税率（或特殊税率），具体取决于交易类型。适用的增值税税率取决于出售的商品或服务。

在实践中，协会通常在同一个月内适用多种增值税税率。例如，一家销售门票、球衣、食品和饮料的足球俱乐部需要适用 3 种不同的税率：

• 酒精饮料： 适用 20% 的标准税率。
  
• 堂食或外卖食品及按杯供应的非酒精饮料： 适用 10% 的中间税率。
  
• 体育赛事门票： 适用 5.5% 的优惠税率。
  

如果协会同时开展豁免增值税和需要缴纳增值税的活动会怎样？

如果协会同时开展增值税豁免活动和应税活动，则其将部分须缴纳增值税。它仅对其应税活动收取增值税，并且仅在采购用于应税活动的范围内抵扣采购增值税。因此，它必须区分这两种活动类型，并计算每项费用的抵扣系数。

这种细分是强制性的。《一般税法》(CGI) 附录 II 第 209 条要求，受不同增值税规则约束的活动必须在不同的类别或部门中进行核算。每个部门作为一个独立的实体运作：为应税部门进行的采购增值税可 100% 抵扣，而为豁免部门进行的采购增值税则不可抵扣。

对于服务于这两个部门的混合费用（例如协会总部的租金、管理软件或会计师费用），增值税将通过适用抵扣系数按比例进行抵扣，该抵扣系数等于纳税系数、征税系数和资格系数的乘积（即抵扣系数 = 纳税系数 x 征税系数 x 资格系数）。每项费用的征税系数的计算方法为，将符合增值税抵扣条件的收入除以须缴纳增值税的交易的总收入（不包括某些项目，如非应税拨款）。

例如，假设一家足球俱乐部对其球衣收取增值税，但对会员费不收取：

• 应税活动： 购买用于转售的球衣仅用于应税活动。因此，其增值税可 100% 回收。
  
• 豁免活动： 会员费属于豁免活动类别，因此不收取增值税。因此，与这些会费具体相关的采购增值税不可回收。
  
• 混合活动： 办公空间租金和会计师费用与这两个活动部门均相关。对于这些费用，增值税可按比例抵扣。
  

协会的增值税义务有哪些？

应税协会必须向企业税务局 (SIE) 注册其活动，开具包含强制性信息的发票，并申报和缴纳税款。自 2026 年 9 月 1 日起，即使它们符合基本增值税豁免条件，也必须能够接收电子发票。

以下是须缴纳增值税的协会的主要义务：

• SIE 注册
  协会必须在超过收益阈值后一个月内向 SIE 报告其营利活动。它需要获取企业机构名录识别系统 (SIRET) 编号以及共同体内部增值税税号。

• 合规开具发票
  协会开具的每张发票必须包含适用于所开票商品或服务的增值税税率，并且针对每个税率，包含税前总额及相应的增值税金额。需要时，发票还必须包含共同体内部增值税税号。对于在基本增值税豁免制度下运营的协会，发票必须包含声明“TVA non applicable, article 293 B du CGI”，意思是“不适用增值税，《一般税法》(CGI) 第 293 B 条”。随着增值税法规的重新汇编（已推迟至 2027 年 1 月 1 日），此引用将被更新为 “CIBS（《商品和服务税法》）第 L. 233-3 条”。

• 电子发票
  自 2026 年 9 月 1 日起，应税协会（甚至是在基本增值税豁免制度下运营的协会）必须能够通过获批平台接收电子发票。对于这些实体，自 2027 年 9 月 1 日起，开具电子发票将成为一项强制性要求。

协会如何申报增值税？

须缴纳增值税的协会可以通过登录 impots.gouv.fr 上的企业门户并提交 CA3 申报表，在线提交其增值税申报表。协会报告其应税交易收取的增值税及其采购可抵扣的增值税，然后支付未结余额。

适用的增值税制度取决于协会的收入：

• 正常制度： 在此制度下，CA3 申报表按月提交。只要当年的应缴增值税低于 4000 欧元，可应要求按季度提交。
  
• 简化制度： 该制度基于两次预付款和年度 CA12 申报表，将于 2027 年 1 月 1 日取消，届时受影响的协会将改用 CA3 申报表。如果上一年的收入加上应税收购不超过 100 万欧元，且当年不超过 110 万欧元，则按季度提交申报表；如果超过这些阈值，则按月提交。在任何收入水平下，都可以选择按月提交。
  

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