L'imposta sul valore aggiunto (IVA) è una questione importante per le organizzazioni no profit (associazioni), poiché le associazioni, disciplinate dalla "Legge sulle associazioni" francese del 1901, possono essere interamente soggette all'IVA, spesso senza nemmeno esserne consapevoli. La Francia conta circa 1,6 milioni di associazioni attive con un budget annuale stimato di oltre 113 miliardi di € complessivi, di cui circa il 65% deriva dai ricavi generati dalle loro attività. Ogni volta che un'organizzazione fornisce servizi, vende biglietti o richiede un pagamento per la formazione, l'IVA influisce sia sui prezzi pubblicizzati che sul suo flusso di cassa. Non è quindi lo status di "associazione" in sé a garantire un'esenzione dall'IVA, ma piuttosto la natura non a scopo di lucro delle attività svolte.

Questo articolo spiega cosa devi sapere sull'IVA applicata alle associazioni in Francia, inclusi i casi in cui sono soggette o esenti dall'IVA, le aliquote applicabili e le procedure per la presentazione delle dichiarazioni IVA.

Conclusioni principali

• Le organizzazioni no profit (associazioni) non sono automaticamente esenti dall'IVA. Il loro stato fiscale dipende da come sono gestite, dalla natura delle loro attività e dalle condizioni in cui tali attività vengono svolte.
  
• I ricavi derivanti da attività secondarie a scopo di lucro sono esenti dall'IVA fino a 81.051 €, se l'associazione è gestita senza scopo di lucro e la maggior parte delle sue attività non ha finalità di lucro.
  
• Alcuni tipi di ricavi soddisfano i requisiti per le esenzioni IVA, inclusi determinati servizi per i membri, fino a sei eventi di raccolta fondi all'anno, alcuni programmi di formazione, oltre a donazioni e quote di iscrizione per le quali non si riceve alcun vantaggio diretto in cambio.
  
• Un'associazione soggetta a tassazione potrebbe comunque soddisfare i requisiti per il regime di base di esenzione IVA, il che significa che non deve fatturare l'IVA se i suoi ricavi rimangono al di sotto della soglia applicabile.
  
• Quando un'associazione diventa soggetta all'IVA, deve applicare l'aliquota corretta, rispettare i requisiti di fatturazione e dichiarazione e distinguere chiaramente tra le sue attività tassabili e quelle esenti.
  

Le associazioni sono soggette all'IVA?

Le associazioni non sono soggette all'IVA a condizione che siano gestite senza scopo di lucro e non svolgano attività a scopo di lucro. Tuttavia, lo status di "associazione" da solo non è sufficiente; le autorità fiscali valutano l'assoggettamento all'IVA base ad ogni singola attività. Un'attività considerata a scopo di lucro potrebbe comunque soddisfare i requisiti per un'esenzione IVA se scende al di sotto di una determinata soglia monetaria.

Ci sono tre passaggi per determinare se un'associazione è soggetta all'IVA:

• Gestione senza scopo di lucro: le associazioni devono essere gestite da volontari (sebbene possano essere retribuiti fino a tre quarti del salario minimo) e non possono distribuire profitti, direttamente o indirettamente. Il mancato rispetto di questi requisiti rende l'associazione soggetta alle imposte commerciali, inclusa l'IVA, senza ulteriori esami.
  
• Concorrenza con aziende a scopo di lucro: se non c'è concorrenza, l'associazione è esente dall'IVA. Se esiste un'offerta paragonabile sul mercato, le autorità fiscali eseguono una valutazione utilizzando la regola delle "4P" (prodotto, pubblico, prezzo e promozione); il prodotto e il pubblico hanno il peso maggiore.
  
• Attività secondarie a scopo di lucro: se l'associazione è esente dalle imposte sulle attività per essere scesa al di sotto di una determinata soglia monetaria, non paga l'IVA, l'imposta sul reddito delle società o l'imposta locale sulle attività (contributo economico territoriale, CET). Questa esenzione non è facoltativa: non appena vengono soddisfatte le condizioni necessarie, si applica automaticamente.
  

Quali associazioni sono soggette all'IVA?

Le associazioni possono essere soggette all'IVA se svolgono attività a scopo di lucro non esenti, in particolare se operano con una gestione a scopo di lucro o in condizioni paragonabili a quelle di un'impresa commerciale. Se un'associazione supera la soglia dei redditi derivanti da attività secondarie a scopo di lucro, perde l'esenzione dalle imposte commerciali su tale reddito. Tuttavia, la maggior parte delle sue attività senza scopo di lucro continua a essere esente.

Di seguito sono riportati i casi principali in cui le associazioni sono soggette all'IVA:

• Gestione a scopo di lucro
  Le associazioni che operano con una gestione a scopo di lucro (ad esempio, se la retribuzione di un dirigente supera la soglia consentita) sono automaticamente soggette all'IVA.

• Attività a scopo di lucro
  Le associazioni che svolgono attività considerate a scopo di lucro in base alla regola delle 4P sono soggette alle normali regole IVA per tali attività, con eccezioni per le esenzioni di soglia applicabili. Se la maggior parte delle attività di un'organizzazione è a scopo di lucro, tutte le attività sono tassabili.

• Reddito superiore alle soglie di esenzione
  Le associazioni il cui reddito derivante da attività secondarie a scopo di lucro supera gli 81.051 € per l'anno solare perdono la loro esenzione IVA. Tali ricavi diventano quindi soggetti alle regole IVA standard, a meno che non si applichi un'altra eccezione o l'esenzione IVA di base.

• Ospitalità
  Le associazioni che gestiscono bar o concessioni, oppure che offrono vitto e alloggio, non sono idonee all'esenzione sui servizi forniti ai membri; sono soggette alle regole IVA standard per queste attività.

• Rinuncia all'esenzione IVA di base
  Le associazioni che rientrano nella soglia di esenzione IVA possono scegliere di rinunciare all'esenzione e pagare l'IVA. Questa opzione può essere vantaggiosa se un investimento importante dà diritto a un'associazione a una detrazione fiscale.

Quali associazioni sono esenti dall'IVA?

Le associazioni sono esenti dall'IVA se operano con una gestione senza scopo di lucro, la maggior parte delle loro attività non è a scopo di lucro e i ricavi derivanti dalle loro attività secondarie a scopo di lucro non superano gli 81.051 €. Potrebbero essere applicate diverse esenzioni specifiche per il settore no profit, indipendentemente dai ricavi totali.

Di seguito sono riportati i casi principali in cui le associazioni sono esenti dall'IVA:

• Attività senza scopo di lucro
  Le associazioni puramente senza scopo di lucro sono esenti dall'IVA su tutte le loro attività statutarie.

• Servizi per i membri
  Le associazioni che offrono servizi sportivi, educativi, culturali o sociali ai propri membri sono esenti dall'IVA, così come le vendite accessorie ai membri per importi fino al 10% dei ricavi totali.

• Eventi di beneficenza
  Le associazioni che operano con una gestione senza scopo di lucro possono richiedere esenzioni sul reddito fino a sei eventi di beneficenza o di raccolta fondi all'anno (ad es. lotterie, carnevali, serate di gala), senza limiti di importo.

• Ricavi inferiori alla soglia di esenzione
  Le associazioni i cui ricavi derivanti da attività a scopo di lucro rimangono al di sotto di 81.051 € sono esenti dalle imposte sulle attività. Tale importo non include le esenzioni per sei eventi di beneficenza o il reddito derivante da beni (ad es. l'affitto di un edificio non completato).

• Attività esenti per natura
  Le associazioni che svolgono attività esenti per natura (come la formazione professionale continua coperta da un certificato fiscale fornito a questo scopo) rimangono esenti, indipendentemente dai ricavi.

• Ricavi bassi
  Le associazioni soggette all'IVA i cui ricavi rimangono bassi soddisfano i requisiti per l'esenzione IVA di base. Le soglie sono 85.000 € per i beni e 37.500 € per i servizi. Se un'organizzazione supera tali soglie nel corso dell'anno, non diventa soggetta all'IVA fino al 1 gennaio dell'anno successivo, a condizione che i ricavi non superino le soglie più alte di, rispettivamente, 93.500 € e 41.250 €. Oltre questi importi, l'esenzione cessa a partire dalla data in cui le soglie vengono superate.

• Donazioni e sovvenzioni
  Le donazioni, le sovvenzioni operative e le quote di iscrizione (laddove non venga fornito alcun vantaggio specifico in cambio) non rientrano nell'ambito di applicazione dell'IVA. Solo le sovvenzioni che integrano il prezzo di una transazione tassabile o fungono da pagamento per un servizio specifico sono soggette all'IVA.

Qual è l'aliquota IVA per un'associazione?

Le associazioni che devono pagare l'IVA applicano le stesse aliquote delle attività commerciali: l'aliquota normale del 20%, l'aliquota intermedia del 10%, l'aliquota ridotta del 5,5% o l'aliquota super-ridotta (o aliquota speciale) del 2,1%, a seconda del tipo di transazione. L'aliquota IVA applicabile dipende dai beni o servizi venduti.

In pratica, le associazioni spesso applicano più aliquote IVA nello stesso mese. Ad esempio, una squadra di calcio che vende biglietti, maglie, cibo e bevande deve applicare tre diverse aliquote:

• Bevande alcoliche: si applica l'aliquota normale del 20%.
  
• Cibo da consumare sul posto o da asporto e bevande analcoliche servite al bicchiere: si applica l'aliquota intermedia del 10%.
  
• Biglietti per eventi sportivi: si applica l'aliquota ridotta del 5,5%.
  

Cosa succede se un'associazione svolge sia attività esenti dall'IVA sia attività soggette all'IVA?

Se un'associazione svolge sia attività esenti da IVA sia attività imponibili, diventa parzialmente soggetta all'IVA. Riscuote l'IVA solo sulle sue attività imponibili e può detrarre l'IVA sui suoi acquisti solo nella misura in cui tali acquisti sono assegnati a un'attività imponibile. Pertanto, deve distinguere tra i due tipi di attività e calcolare un coefficiente di detrazione per ogni spesa.

Questa segmentazione è obbligatoria. L'Appendice II, Articolo 209 del Codice Generale delle Imposte (CGI) richiede che le attività soggette a diverse regole IVA siano contabilizzate in categorie separate, o settori. Ogni settore funziona come un'entità indipendente: l'IVA sugli acquisti effettuati per il settore imponibile è detraibile al 100%, mentre l'IVA sugli acquisti per il settore esente non lo è.

In caso di spese miste che servono entrambi i settori (come l'affitto per la sede dell'associazione, il software gestionale o l'onorario di un commercialista), l'IVA viene detratta proporzionalmente applicando un coefficiente di detrazione pari al prodotto del coefficiente di assoggettamento, del coefficiente di tassazione e del coefficiente di ammissibilità (ovvero, coefficiente di detrazione = coefficiente di assoggettamento x coefficiente di tassazione x coefficiente di ammissibilità). Il coefficiente di tassazione viene calcolato per ciascuna spesa dividendo i ricavi idonei alla detrazione IVA per i ricavi totali derivanti da transazioni soggette all'IVA (escludendo alcune voci, come i sussidi non imponibili).

Ad esempio, supponiamo che una squadra di calcio applichi l'IVA sulle sue maglie, ma non sulle quote associative:

• Attività imponibili: le maglie acquistate per la rivendita vengono utilizzate esclusivamente per l'attività imponibile. La relativa IVA è quindi recuperabile al 100%.
  
• Attività esenti: le quote associative rientrano nella categoria delle attività esenti, quindi non viene riscossa alcuna IVA. L'IVA sugli acquisti specificamente legati a queste quote non è quindi recuperabile.
  
• Attività miste: l'affitto per gli uffici e l'onorario del commercialista si riferiscono a entrambi i settori di attività. Per queste spese, l'IVA è detraibile proporzionalmente.
  

Quali sono gli obblighi IVA di un'associazione?

Le associazioni soggette a tassazione devono registrare la propria attività presso l'ufficio tributario aziendale (SIE), emettere fatture contenenti le informazioni obbligatorie, nonché presentare le dichiarazioni e pagare le imposte. A partire dal 1 settembre 2026, devono anche essere in grado di ricevere fatture elettroniche, anche se si qualificano per l'esenzione IVA di base.

Di seguito sono riportati i principali obblighi delle associazioni soggette a IVA:

• Registrazione al SIE
  Un'associazione deve segnalare la propria attività a scopo di lucro al SIE entro un mese dal superamento della soglia di guadagni. Deve ottenere un numero del sistema di identificazione del repertorio delle sedi (SIRET) e una partita IVA intracomunitaria.

• Fatturazione conforme
  Ogni fattura emessa da un'associazione deve includere l'aliquota IVA applicabile ai beni o servizi fatturati e, per ciascuna aliquota, il totale ante imposte e il corrispondente importo IVA. Se necessario, le fatture devono includere anche le partite IVA intracomunitarie. Per le associazioni che operano in regime di esenzione IVA di base, le fatture devono includere la dicitura "TVA non applicable, article 293 B du CGI", che si traduce in "IVA non applicabile, Articolo 293 B del CGI". Questo riferimento diventerà "Articolo L. 233-3 del CIBS" (Codice delle imposte su beni e servizi) in seguito alla ricodificazione delle normative IVA, posticipata al 1 gennaio 2027.

• Fatturazione elettronica
  A partire dal 1 settembre 2026, le associazioni soggette a tassazione, anche quelle che operano in regime di esenzione IVA di base, devono essere in grado di ricevere fatture elettroniche tramite una piattaforma approvata. Per queste entità, l'emissione di fatture elettroniche diventerà obbligatoria a partire dal 1 settembre 2027.

In che modo le associazioni dichiarano l'IVA?

Un'associazione soggetta a IVA può presentare la dichiarazione IVA online accedendo al proprio portale aziendale su impots.gouv.fr e compilando un modulo di dichiarazione CA3. L'associazione dichiara l'IVA riscossa sulle proprie transazioni imponibili e l'IVA detraibile sui propri acquisti, quindi paga il saldo residuo.

Il regime IVA applicabile dipende dai ricavi dell'associazione:

• Regime normale: in questo regime, la dichiarazione CA3 viene presentata mensilmente. La presentazione trimestrale è consentita su richiesta, a condizione che l'IVA dovuta per l'anno rimanga inferiore a 4.000 €.
  
• Regime semplificato: questo regime, basato su due acconti e una dichiarazione annuale CA12, verrà eliminato il 1 gennaio 2027, momento in cui le associazioni interessate passeranno alla dichiarazione CA3. Le dichiarazioni vengono presentate trimestralmente se i ricavi, sommati alle acquisizioni imponibili, non superano 1 milione di € nell'anno precedente e 1,1 milioni di € nell'anno in corso; vengono presentate mensilmente se si superano tali soglie. Le dichiarazioni mensili sono un'opzione per qualsiasi livello di ricavi.
  

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Domande frequenti sull'IVA per le associazioni in Francia