เมื่อตลาดดิจิทัลเติบโตขึ้นและธุรกิจมีการเชื่อมต่อกันมากขึ้น จึงเป็นเรื่องธรรมดาที่การจัดส่งภายในประเทศและการจัดส่งในต่างประเทศจะประกอบด้วยผู้มีส่วนร่วมมากกว่า 2 ฝ่าย การจัดส่งแบบหลายฝ่าย หรือที่เรียกว่าธุรกรรมห่วงโซ่ ส่งผลกระทบต่อความรับผิดด้านภาษีมูลค่าเพิ่ม

ในบทความนี้ เราจะพูดถึงว่าธุรกรรมห่วงโซ่ประกอบด้วยอะไรบ้าง ความแตกต่างระหว่างการจัดส่งที่ใช้งานอยู่และไม่ได้ใช้งานในการทําธุรกรรมแบบห่วงโซ่ ผู้รับผิดชอบภาษีมูลค่าเพิ่มในธุรกรรมห่วงโซ๋ และอื่นๆ

บทความนี้ให้ข้อมูลอะไรบ้าง

• ธุรกรรมห่วงโซ่คืออะไร
  
• การจัดส่งที่ใช้งานอยู่และไม่ได้ใช้งานแตกต่างกันอย่างไร
  
• ใครจ่ายภาษีมูลค่าเพิ่มในธุรกรรมแบบห่วงโซ่
  
• ข้อบังคับในการออกใบแจ้งหนี้ในธุรกรรมแบบห่วงโซ่มีอะไรบ้าง
  
• ธุรกรรมแบบห่วงโซ่ที่มีประเทศที่สามมีหลักการทํางานอย่างไร
  
• ธุรกรรมแบบห่วงโซ่ที่เกี่ยวข้องกับบุคคลทั่วไปมีหลักการทํางานอย่างไร
  

ธุรกรรมแบบห่วงโซ่คืออะไร

ตามมาตรา 3, วรรค 6a ประโยคที่ 1 ของกฎหมายภาษีมูลค่าเพิ่มของเยอรมนี (UStG) ธุรกรรมห่วงโซ่เกิดขึ้นเมื่อธุรกิจมากกว่า 2 รายทําข้อตกลงการจัดส่งสําหรับสินค้ารายการเดียวกัน และธุรกิจแรกจะต้องขนส่งหรือจัดส่งสินค้าให้ลูกค้าโดยตรง ในบริบทนี้ การขนส่งหมายถึงการเคลื่อนไหวใดๆ ของสินค้า ในขณะที่การจัดส่งหมายถึงการใช้บริษัท ขนส่งหรือบริการจัดส่งอื่นๆ เพื่อจัดการการจัดส่ง ลักษณะสําคัญของธุรกรรมห่วงโซ่คือการเคลื่อนย้ายสินค้าหนึ่งรายการประกอบด้วยธุรกรรมการขายหลายรายการ

ตัวอย่างมีดังนี้ ดนัยสั่งโต๊ะไม้จากร้านเฟอร์นิเจอร์ในท้องถิ่นของเขา ร้านค้าสั่งโต๊ะนี้จากผู้ค้าส่งและสั่งให้ส่งให้ดนัยโดยตรง เมื่อผู้ค้าส่งจัดส่งโต๊ะให้ลูกค้าโดยตรง นี่ถือเป็นธุรกรรมห่วงโซ่

ประเภทธุรกรรมห่วงโซ่ที่พบบ่อยและตรงไปตรงมาคือ ดรอปชิปปิ้ง ซึ่งเกี่ยวข้องกับผู้ค้าปลีกและผู้จัดจําหน่ายออนไลน์เป็นพิเศษ ในดรอปชิปปิ้ง เมื่อลูกค้าซื้อสินค้าจากร้านค้าออนไลน์ ผู้ผลิตหรือผู้ขายส่ง ไม่ใช่ตัวร้านค้าเอง จะจัดส่งสินค้า ข้อดีสำหรับร้านค้าออนไลน์คือ ไม่จําเป็นต้องจัดเก็บสินค้าไว้ในคลังสินค้าของตัวเอง

อย่างไรก็ตามธุรกรรมห่วงโซ่อาจซับซ้อนมากขึ้นและเกี่ยวข้องกับมากกว่าสามฝ่าย

ตัวอย่างเช่น ธุรกิจในเยอรมนีสั่งอุปกรณ์จากซัพพลายเออร์ในออสเตรีย ซัพพลายเออร์ในออสเตรียสั่งอุปกรณ์นี้จากผู้ค้าส่งในฝรั่งเศส เนื่องจากผู้ค้าส่งในฝรั่งเศสไม่มีอุปกรณ์ในสต็อก จึงสั่งซื้ออุปกรณ์จากผู้ค้าส่งในอิตาลี จากนั้นผู้ค้าส่งในอิตาลีจัดส่งอุปกรณ์ไปให้ธุรกิจในเยอรมนีโดยตรง

การจัดส่งที่ใช้งานอยู่และการจัดส่งที่ไม่ได้ใช้งานแตกต่างกันอย่างไร

ธุรกรรมห่วงโซ่เกี่ยวข้องกับการจัดส่งสองประเภท ได้แก่ แบบใช้งานอยู่และไม่ได้ใช้งาน การจัดส่งที่ใช้งานอยู่คือเมื่อซัพพลายเออร์ ร้านค้า หรือผู้ผลิตขนส่งหรือจัดส่งสินค้าไปยังปลายทางสุดท้าย การจัดส่งที่ไม่ได้ใช้งานไม่เกี่ยวข้องกับการเคลื่อนย้ายสินค้าทางกายภาพ และเกิดขึ้นเฉพาะในแง่ของกฎหมายเท่านั้น

ในธุรกรรมห่วงโซ่ จะถือว่าการจัดส่งรายการเดียวที่เป็นการจัดส่งที่ใช้งานอยู่ และการจัดส่งอื่นๆ จะเป็นการจัดส่งที่ไม่ได้ใช้งาน ความแตกต่างระหว่างการจัดส่งที่ใช้งานอยู่กับที่ไม่ได้ใช้งานเป็นกุญแจสําคัญในการกําหนดวิธีที่หน่วยงานภาษีใช้ปฏิบัติกับธุรกรรมเหล่านี้ในแง่ของการคิดภาษี

ดังนั้น ควรเข้าใจว่าคําว่า "การจัดส่ง" มักจะหมายถึงธุรกรรมที่เรียกเก็บเงินได้ ไม่ใช่การเคลื่อนย้ายสินค้าทางกายภาพ การจัดส่งเกิดขึ้นแม้ว่าไม่มีการย้ายสินค้าทางกายภาพ นอกจากนี้ คําว่า "สถานที่จัดส่ง" ไม่ได้หมายถึงการเคลื่อนย้ายสินค้าจริง แต่หมายถึงประเทศที่ธุรกรรมถูกเรียกเก็บภาษี

ใครจ่ายภาษีมูลค่าเพิ่มจากธุรกรรมแบบห่วงโซ่

การดําเนินการภาษีมูลค่าเพิ่มของธุรกรรมห่วงโซ่จะแตกต่างกันไป ขึ้นอยู่กับว่าการจัดส่งดังกล่าวใช้งานอยู่หรือไม่ใช้งาน ภาษีมูลค่าเพิ่มจะแตกต่างกันไปขึ้นอยู่กับว่าการจัดส่งนั้นๆ เป็นการจัดส่งภายในประเทศหรือแบบข้ามพรมแดน

ซัพพลายเชนในประเทศ

ในธุรกรรมแบบห่วงโซ่ที่ธุรกิจทั้งหมดที่เกี่ยวข้องอยู่ในเยอรมนี จะไม่มีการเคลื่อนย้ายสินค้าข้ามพรมแดน ดังนั้น กฎภาษีมูลค่าเพิ่มในเยอรมนีจึงมีผลบังคับใช้กับการจัดส่งภายในห่วงโซ่นี้

• การจัดส่งที่ใช้งานอยู่: เนื่องจากธุรกิจขนส่งสินค้าภายในเยอรมนี การจัดส่งนี้จึงอยู่ภายใต้ภาษีมูลค่าเพิ่มในเยอรมนี ผู้ขายที่รับผิดชอบการจัดส่งที่ใช้งานอยู่จะเรียกเก็บภาษีมูลค่าเพิ่มในเยอรมนี ซึ่งลูกค้าสามารถหักภาษีซื้อได้
  
• การจัดส่งที่ไม่ได้ใช้งาน: การจัดส่งเหล่านี้ยังต้องเสียภาษีในซัพพลายเชนในประเทศและมีการเรียกเก็บภาษีมูลค่าเพิ่มในเยอรมนี
  

ในซัพพลายเชนในประเทศ การจัดส่งทั้งหมดจะต้องเสียภาษีในเยอรมนี ไม่ว่าจะใช้งานอยู่หรือไม่ใช้งาน ไม่มีการจัดส่งที่ได้รับการยกเว้นภาษี เนื่องจากสินค้าอยู่ในเยอรมนี

ซัพพลายเชนภายในชุมชน

หากธุรกรรมห่วงโซ่ประกอบด้วยธุรกิจที่มาจากประเทศสมาชิกสหภาพยุโรปที่แตกต่างกัน ธุรกรรมนั้นจะเกี่ยวข้องกับการเคลื่อนย้ายสินค้าข้ามพรมแดน นี่ถือว่าเป็นธุรกรรมห่วงโซ่ภายในชุมชน และจะเป็นไปตามกฎการจัดส่งภายในชุมชน อย่างไรก็ตาม สำหรับความรับผิดทางภาษีมูลค่าเพิ่ม ธุรกิจจําเป็นต้องแยกความแตกต่างระหว่างการจัดส่งที่ใช้งานอยู่และที่ไม่ได้ใช้งาน

• การจัดส่งที่ใช้งานอยู่: หากการจัดส่งที่ใช้งานอยู่ในธุรกรรมห่วงโซ่ภายในชุมชนมีการข้ามพรมแดน หน่วยงานด้านภาษีมักจะจัดประเภทเป็นการจัดส่งภายในชุมชนที่ปลอดภาษี โดยธุรกิจจะต้องการขนส่งสินค้าจากประเทศที่เป็นสมาชิกสหภาพยุโรปไปยังอีกประเทศสมาชิกภายในธุรกรรมห่วงโซ่และส่งหลักฐานที่จําเป็น ในสถานการณ์เหล่านี้ การจัดส่งสินค้าจะไม่ต้องเสียภาษีสําหรับธุรกิจที่จัดหาหรือที่ออกใบแจ้งหนี้ อย่างไรก็ตาม มีการจัดหาภายในชุมชนสำหรับธุรกิจที่รับสินค้า ซึ่งกำหนดว่าธุรกิจนั้นต้องชําระภาษีมูลค่าเพิ่มในประเทศที่ตั้งของตน หากธุรกิจดังกล่าวมีสิทธิ์รับการหักภาษีซื้อ ธุรกิจสามารถนําภาษีมูลค่าเพิ่มที่ชําระแล้วไปหักกับภาษีซื้อได้
  
• การจัดส่งที่ไม่ได้ใช้งาน: ในธุรกรรมแบบห่วงโซ่ภายในชุมชนที่เกี่ยวข้องกับธุรกิจจากประเทศสมาชิกสหภาพยุโรปต่างๆ การจัดส่งที่ไม่ได้ใช้งานต้องเสียภาษีในประเทศที่ซัพพลายเออร์ดําเนินงานอยู่ ตัวอย่างเช่น หน่วยงานด้านภาษีจะเรียกเก็บภาษีสําหรับการจัดส่งที่ไม่ได้ใช้งานจากธุรกิจในเยอรมนีไปยังธุรกิจในฝรั่งเศสในฐานะธุรกรรมภายในประเทศเยอรมนี
  

โดยเฉพาะอย่างยิ่งแพลตฟอร์มดิจิทัลและมาร์เก็ตเพลสจําเป็นต้องทําความเข้าใจกฎภาษีมูลค่าเพิ่มสําหรับธุรกรรมแบบห่วงโซ่ Stripe Connect สามารถช่วยได้ เมื่อใช้ Connect คุณจะได้รับการคํานวณและเก็บภาษีการขายแบบอัตโนมัติ ตัวเลือกการชําระเงินที่จุดขาย การเบิกจ่ายทันที การจัดหาเงินทุน บัตรเครดิตองค์กร และอื่นๆ อีกมากมาย นอกจากนี้ ลูกค้าของคุณจะเข้าถึงวิธีการชําระเงินในท้องถิ่นที่หลากหลายทั่วโลกได้ด้วย คุณสามารถผสานการทํางาน Stripe Connect ได้ภายในไม่กี่สัปดาห์ ซึ่งช่วยให้คุณสร้างโซลูชันการชําระเงินที่สร้างผลกําไรและเติบโตไปพร้อมๆ กับธุรกิจได้

ข้อบังคับในการออกใบแจ้งหนี้ในธุรกรรมแบบห่วงโซ่มีอะไรบ้าง

ในธุรกรรมแบบห่วงโซ่ ธุรกิจจะต้องปฏิบัติตามข้อกําหนดในการออกใบแจ้งหนี้ที่เฉพาะเจาะจง เพื่อให้มั่นใจว่ามีการดําเนินการด้านภาษีมูลค่าเพิ่มที่เหมาะสม

ความแตกต่างระหว่างการจัดส่งที่ใช้งานอยู่กับที่ไม่ได้ใช้งาน

หากการจัดส่งเป็นการจัดส่งไปยังประเทศสมาชิกสหภาพยุโรปประเทศอื่น ธุรกิจสามารถส่งใบแจ้งหนี้เป็นการจัดส่งสินค้าภายในชุมชนที่ได้รับการยกเว้นภาษี โดยต้องมีหลักฐานสนับสนุนสำหรับการเคลื่อนย้ายสินค้า เช่น เอกสารการจัดส่ง ใบแจ้งหนี้จะต้องมีข้อความที่ระบุการยกเว้นภาษีด้วย ในเยอรมนี ข้อความนี้เป็นหมายเหตุเกี่ยวกับการจัดส่งภายในชุมชนที่ไม่ต้องเสียภาษีตามมาตรา 6a ของ UStG

การจัดส่งที่ไม่ได้ใช้งานต้องเสียภาษีก็ต่อเมื่อธุรกิจที่ได้รับอยู่ในประเทศเดียวกับธุรกิจที่จัดส่ง ในการทําธุรกรรมห่วงโซ่ข้ามพรมแดน หน่วยงานด้านภาษีจะถือว่าการจัดส่งที่ไม่ได้ใช้งานทั้งหมดต้องเสียภาษีในประเทศของผู้ส่ง ใบแจ้งหนี้ต้องแสดงภาษีขายที่เกี่ยวข้อง

ข้อมูลที่จำเป็นต้องใส่ไว้ในใบแจ้งหนี้

หากธุรกิจในเยอรมนีต้องรับผิดชอบภาษีมูลค่าเพิ่มสําหรับการจัดส่งในธุรกรรมแบบห่วงโซ่ ใบแจ้งหนี้จะต้องระบุข้อมูลที่จําเป็นทั้งหมดตามมาตรา 14 ของ UstG ซึ่งประกอบด้วยข้อมูลต่อไปนี้

• ชื่อและที่อยู่แบบเต็มของธุรกิจที่จัดหาผลิตภัณฑ์หรือบริการ
  
• ชื่อและที่อยู่แบบเต็มของผู้รับผลิตภัณฑ์หรือบริการ
  
• วันที่ของใบแจ้งหนี้
  
• วันที่จัดส่งผลิตภัณฑ์หรือบริการ
  
• หมายเลขประจําตัวผู้เสียภาษีที่ออกให้กับธุรกิจที่จัดหาโดยหน่วยงานภาษีหรือหมายเลขประจําตัวผู้เสียภาษีมูลค่าเพิ่มที่ออกโดยสํานักงานภาษีกลางของรัฐบาลกลาง (BZSt)
  
• หมายเลขใบแจ้งหนี้ที่ไม่ซ้ําซึ่งเรียงต่อกัน
  
• จํานวนและประเภทของสินค้าที่จัดส่ง หรือขอบเขตและประเภทบริการที่จัดส่ง
  
• ยอดสุทธิของผลิตภัณฑ์หรือบริการ
  
• อัตราภาษีที่เกี่ยวข้องและยอดภาษีที่ตรงกัน หรือในกรณีที่มีการยกเว้นภาษี โปรดดูข้อมูลอ้างอิงเกี่ยวกับการยกเว้นภาษี
  
• ยอดขั้นต้นของผลิตภัณฑ์หรือบริการ
  

ธุรกรรมแบบห่วงโซ่ที่มีประเทศที่สามมีหลักการทํางานอย่างไร

ระเบียบข้อบังคับด้านภาษีมูลค่าเพิ่มและศุลกากรบางอย่างจะกํากับดูแลธุรกรรมแบบห่วงโซ่ที่เกี่ยวข้องกับธุรกิจที่อยู่นอกสหภาพยุโรป

ตัวอย่างเช่น สมมติว่าฝ่ายต่อไปนี้มีส่วนเกี่ยวข้อง

• ซัพพลายเออร์รายแรก (A): ธุรกิจในสหรัฐอเมริกา
  
• คนกลาง (B): ธุรกิจในเยอรมนี
  
• ลูกค้า (C): ธุรกิจในฝรั่งเศส
  

ซัพพลายเออร์เริ่มต้น (ฝ่าย A) ส่งสินค้าให้ลูกค้าโดยตรง (ฝ่าย C) แม้ว่าสัญญาการขายจะมีอยู่ระหว่างคู่สัญญา A กับ B และระหว่างคู่สัญญา B กับ C การจัดการภาษีมูลค่าเพิ่มและศุลกากรสําหรับการจัดส่งเหล่านี้ขึ้นอยู่กับว่าฝ่ายใดรับผิดชอบในการนําเข้าสินค้า

หากคนกลาง (ฝ่าย B) นําเข้าสินค้าเข้าสู่สหภาพยุโรป โดยทั่วไปแล้วฝ่ายนี้จะต้องรับผิดชอบต่อการชําระภาษีมูลค่าเพิ่มนําเข้าและภาษีศุลกากรทั้งหมดที่เกี่ยวข้อง ฝ่ายต่างๆ ที่เกี่ยวข้องสามารถถือว่าการจัดส่งจากฝ่าย B ไปยังฝ่าย C ในสหภาพยุโรปเป็นการจัดส่งภายในชุมชน ดังนั้นจะได้รับการยกเว้นภาษี

หากลูกค้า (ฝ่าย C) นําเข้าสินค้า ฝ่าย C จะเป็นผู้รับผิดชอบการชําระภาษีมูลค่าเพิ่มและภาษีศุลกากรนําเข้า

ธุรกรรมแบบห่วงโซ่ที่เกี่ยวข้องกับบุคคลทั่วไปมีหลักการทํางานอย่างไร

กฎพิเศษมีผลกับธุรกรรมแบบโซ่ที่มีประเทศที่สาม (นั่นคือ ประเทศที่อยู่นอกสหภาพยุโรป) ที่เกี่ยวกับบุคคลทั่วไป ดังตัวอย่างด้านล่าง

สมมติว่าธุรกรรมมีส่วนเกี่ยวข้องกับฝ่ายต่อไปนี้

• ซัพพลายเออร์รายแรก (A): ธุรกิจในสหรัฐอเมริกา
  
• คนกลาง (B): ธุรกิจในเยอรมนี
  
• ลูกค้า (C): บุคคลทั่วไปในเยอรมนี
  

การจัดส่งที่ใช้งานอยู่ในธุรกรรมห่วงโซ่คือเมื่อมีการเคลื่อนย้ายสินค้าทางกายภาพ ในตัวอย่างข้างต้น การจัดส่งจากซัพพลายเออร์รายแรก (ฝ่าย A) ไปยังคนกลาง (ฝ่าย B) คือการจัดส่งที่มีสถานะใช้งานอยู่ เนื่องจากซัพพลายเออร์จะต้องจัดส่งสินค้าจากสหรัฐอเมริกาไปยังเยอรมนี การจัดส่งที่ไม่ได้ใช้งานเป็นการจัดส่งจากฝ่าย B ถึงลูกค้า (ฝ่าย C) การจัดส่งนี้เกิดขึ้นเฉพาะทางกฎหมายเท่านั้น เนื่องจากสินค้าอยู่ระหว่างส่งจากสหรัฐฯ ถึงเยอรมนีอยู่แล้วและจะไม่มีการเคลื่อนย้ายทางกายภาพอีก

เนื่องจากผู้จัดส่งในประเทศที่สามจะจัดส่งสินค้าไปยังเยอรมนี ดังนั้นจะต้องชําระภาษีมูลค่าเพิ่มเมื่อสินค้าเข้าในประเทศเยอรมนี โดยฝ่าย B หรือฝ่าย C จะต้องชําระภาษีดังกล่าว ในกรณีนี้ ฝ่าย B ทําหน้าที่เป็นผู้นําเข้า ดังนั้นโดยทั่วไปแล้วจะเป็นผู้จ่ายภาษีมูลค่าเพิ่มนําเข้าให้กับสินค้าผ่านศุลกากรของสหภาพยุโรป

เนื่องจากฝ่าย C เป็นบุคคลทั่วไปในเยอรมนี ฝ่าย B จะต้องขายสินค้าให้แก่ฝ่าย C ในราคาที่รวมภาษีมูลค่าเพิ่มของเยอรมนี เนื่องจากฝ่าย C เป็นบุคคลทั่วไป จึงไม่สามารถอ้างสิทธิ์การหักภาษีเข้าได้ การจัดส่งดังกล่าวถือว่าเป็นการจัดส่งภายในประเทศที่ต้องเสียภาษี ซึ่งหมายความว่าฝ่าย B จะต้องออกใบแจ้งหนี้ให้กับฝ่าย C ที่รวมภาษีมูลค่าเพิ่มของเยอรมนีด้วย