Man mano che i marketplace digitali crescono e le attività diventano più interconnesse, è frequente che le spedizioni nazionali e internazionali coinvolgano più di due parti. Le spedizioni che coinvolgono più parti, note come transazioni a catena, hanno un impatto sull'obbligo di pagare l'IVA.

In questo articolo parleremo di cosa comporta una transazione a catena, quali sono le differenze tra cessioni attive e passive nelle transazioni a catena, chi è responsabile dell'IVA in una transazione a catena e altro ancora.

Di cosa tratta questo articolo?

• Cos'è una transazione a catena?
  
• Qual è la differenza tra cessione attiva e cessione passiva?
  
• Chi paga l'IVA in una transazione a catena?
  
• Quali sono le norme per la fatturazione nelle transazioni a catena?
  
• Come funzionano le transazioni a catena con Paesi terzi?
  
• Come funzionano le transazioni a catena che coinvolgono i privati?
  

Cos'è una transazione a catena?

Ai sensi dell'articolo 3, paragrafo 6a, frase 1, della legge tedesca sull'IVA (UStG), una transazione a catena si verifica quando più di due attività stipulano un contratto di cessione o consegna (Lieferung) per la stessa merce e la prima attività trasporta o spedisce la merce direttamente al cliente. In questo contesto, per trasporto si intende qualsiasi movimento delle merci, mentre per spedizione si intende l'utilizzo di società di spedizione o altri servizi di consegna per gestire l'operazione. Una caratteristica fondamentale delle transazioni a catena è che un movimento di merci corrisponde a più transazioni di vendita.

Ecco un esempio: John Doe ordina un tavolo di legno dal mobilificio della sua zona. Il negozio ordina il tavolo da un grossista e gli dice di inviarlo direttamente a John Doe. Quando il grossista spedisce il tavolo direttamente al cliente, si ha una transazione a catena.

Un tipo comune e semplice di transazione a catena è il dropshipping, particolarmente utilizzato dai rivenditori e dai venditori al dettaglio online. Nel dropshipping, quando un cliente acquista un prodotto da un negozio online, è il produttore o il grossista, non il negozio stesso, a spedire la merce. Il vantaggio per il negozio online è che non ha bisogno di stoccare il prodotto nel proprio magazzino.

Tuttavia, una transazione a catena può essere più complessa e coinvolgere più di tre parti.

Ad esempio: un'attività in Germania ordina delle attrezzature dal suo fornitore in Austria. Il fornitore in Austria ordina l'attrezzatura da un grossista in Francia. Poiché il grossista in Francia non dispone dell'attrezzatura in magazzino, la ordina da un grossista in Italia. Il grossista in Italia consegna quindi l'attrezzatura direttamente all'attività in Germania.

Qual è la differenza tra cessione attiva e cessione passiva?

Le transazioni a catena prevedono due tipi di cessioni: attive e passive. Una cessione attiva si verifica quando un fornitore, un negozio o un produttore trasporta fisicamente o spedisce le merci alla loro destinazione finale. Una cessione passiva non comporta il movimento fisico delle merci e avviene solo in senso legale.

In una transazione a catena, solo una è considerata cessione attiva, mentre le altre sono cessioni passive. La distinzione tra cessioni attive e passive è fondamentale per determinare il modo in cui l'autorità fiscale tratta queste transazioni in termini di tassazione.

È anche importante capire che il termine "cessione" di solito si riferisce a una transazione fatturabile piuttosto che al movimento fisico di merci. Una cessione avviene anche se nessuna delle parti sposta fisicamente la merce. Inoltre, il termine "luogo della cessione" non si riferisce all'effettivo spostamento delle merci, ma indica piuttosto il Paese in cui la transazione è soggetta a tassazione.

Chi paga l'IVA in una transazione a catena?

Il trattamento in materia di IVA di una transazione a catena varia a seconda che la cessione sia attiva o passiva. L'IVA varia anche in base al fatto che le cessioni siano nazionali o transfrontaliere.

Cessione nazionale

In una transazione a catena in cui tutte le attività coinvolte si trovano in Germania, non vi è alcun movimento transfrontaliero di merci. Pertanto, le norme sull'IVA in Germania si applicano alle cessioni all'interno della catena.

• Cessione attiva: Poiché le attività trasportano la merce all'interno della Germania, questa cessione è soggetta all'IVA in Germania. I venditori responsabili della cessione attiva applicano l'IVA in Germania, che il cliente può detrarre come imposta a monte.
  
• Cessione passiva: Anche queste cessioni sono tassabili in una fornitura nazionale e soggette all'IVA in Germania.
  

In una catena di approvvigionamento nazionale, tutte le cessioni, attive o passive, sono soggette a tassazione in Germania. Non ci sono cessioni esenti da imposte poiché la merce rimane all'interno della Germania.

Cessione intracomunitaria

Se una transazione a catena include attività di diversi Paesi membri dell'UE, sarà previsto il movimento transfrontaliero delle merci. Questa è considerata una transazione a catena intracomunitaria e si applicano le regole per le cessioni intracomunitarie. Tuttavia, per quanto riguarda l'assoggettamento all'IVA, è necessario distinguere tra cessioni attive e passive.

• Cessione attiva: Se la cessione attiva in una transazione a catena intracomunitaria attraversa i confini, le autorità in genere la classificano come cessione intracomunitaria non imponibile. Ciò richiede alle attività di trasportare le merci da un Paese membro dell'UE a un altro nell'ambito della stessa transazione a catena e di fornire le prove necessarie. In queste situazioni, la cessione della merce è esente da imposte per le imprese fornitrici o che emettono la fattura. Tuttavia, si verifica un acquisto intracomunitario per l'attività che riceve i beni, che richiede all'attività di pagare l'IVA nel suo Paese di origine. Se detta attività ha diritto a una detrazione dell'imposta pagata a monte, può compensare l'IVA pagata con l'imposta a monte.
  
• Cessione passiva: In una transazione a catena intracomunitaria che coinvolge attività di diversi Paesi dell'UE, le cessioni passive sono imponibili nel Paese in cui opera il fornitore. Ad esempio, l'autorità fiscale tassa le cessioni passive da un'attività in Germania a un'attività in Francia come le transazioni nazionali all'interno della Germania.
  

I marketplace e le piattaforme digitali, in particolare, devono comprendere le norme in materia di IVA per le transazioni a catena. Stripe Connect può essere d'aiuto in questo. Connect ti mette a disposizione il calcolo e la riscossione automatizzati dell'imposta sulle vendite, opzioni di pagamento di persona, bonifici istantanei, finanziamenti, carte di credito aziendali e tanto altro ancora. Inoltre, i tuoi clienti possono accedere a un'ampia gamma di metodi di pagamento locali in tutto il mondo. Puoi integrare Stripe Connect in poche settimane e creare una soluzione di pagamento redditizia in grado di crescere con la tua attività.

Quali sono le norme per la fatturazione nelle transazioni a catena?

In una transazione a catena, le attività devono soddisfare specifici requisiti di fatturazione per garantire il corretto trattamento dell'IVA.

Distinzione tra cessioni attive e passive

Se la consegna è effettuata in un altro Paese membro dell'UE, l'attività può fatturarla come cessione intracomunitaria non imponibile, a condizione che esistano prove a sostegno dello spostamento delle merci, come i documenti di spedizione. La fattura deve includere anche una dichiarazione indicante l'esenzione fiscale. In Germania, questa è una nota relativa alla cessione intracomunitaria non imponibile ai sensi della sezione 6a dell'UStG.

Una cessione passiva è imponibile solo se l'attività ricevente si trova nello stesso Paese dell'attività cedente. Nelle transazioni a catena transfrontaliere, l'autorità fiscale considera tassabili tutte le cessioni passive nel Paese del mittente. Le fatture devono riportare l'imposta sulle vendite applicabile.

Informazioni obbligatorie da includere nella fattura

Se un'attività in Germania è soggetta all'IVA su una cessione nell'ambito di una transazione a catena, la fattura deve includere tutte le informazioni obbligatorie ai sensi della sezione 14 dell'UstG. Tali informazioni includono:

• Il nome completo e l'indirizzo dell'attività che fornisce il prodotto o servizio
  
• Il nome completo e l'indirizzo del destinatario del prodotto o servizio
  
• La data della fattura
  
• La data di consegna del prodotto o servizio
  
• L'identificativo fiscale rilasciato all'attività cedente dall'autorità fiscale o il numero di partita IVA rilasciato dall'Ufficio tributario federale centrale (BZSt)
  
• Un numero di fattura univoco consecutivo
  
• La quantità e il tipo di prodotto consegnato o l'ambito e il tipo di servizio fornito
  
• L'importo netto del prodotto o servizio
  
• L'aliquota fiscale applicabile e l'importo dell'imposta corrispondente o, in caso di esenzione fiscale, un riferimento all'esenzione fiscale
  
• L'importo lordo del prodotto o servizio
  

Come funzionano le transazioni a catena con Paesi terzi?

Le transazioni a catena che coinvolgono attività al di fuori dell'UE sono disciplinate da specifiche normative in materia di IVA e dogane.

Supponiamo, ad esempio, che siano coinvolte le seguenti parti:

• Il fornitore iniziale (A): un'attività con sede negli Stati Uniti
  
• L'intermediario (B): un'attività in Germania
  
• Il cliente (C): un'attività in Francia
  

Il fornitore iniziale (parte A) invia la merce direttamente al cliente (parte C), anche se i contratti di vendita in essere sono tra le parti A e B e tra le parti B e C. L'IVA e la gestione doganale per queste cessioni dipendono da quale parte è responsabile dell'importazione della merce.

Se l'intermediario (parte B) importa le merci nell'UE, è in genere responsabile del pagamento dell'IVA all'importazione e di eventuali dazi doganali applicabili. Le parti coinvolte possono considerare la cessione dalla parte B alla parte C all'interno dell'UE come una cessione intracomunitaria e, di conseguenza, sarebbe esente da imposte.

Se il cliente (parte C) importa la merce, la parte C è responsabile del pagamento dell'IVA all'importazione e dei dazi doganali.

Come funzionano le transazioni a catena che coinvolgono i privati?

Regole speciali si applicano alle transazioni a catena con Paesi terzi (cioè Paesi non appartenenti all'UE) che coinvolgono privati, come illustrato nell'esempio seguente.

Supponiamo che la transazione coinvolga le seguenti parti:

• Il fornitore iniziale (A): un'attività con sede negli Stati Uniti
  
• L'intermediario (B): un'attività in Germania
  
• Il cliente (C): un privato in Germania
  

La cessione attiva in una transazione a catena si ha quando si verifica il movimento fisico delle merci. Nell'esempio in alto, la cessione dal fornitore iniziale (parte A) all'intermediario (parte B) è attiva, poiché il fornitore deve spedire la merce dagli Stati Uniti alla Germania. La cessione passiva è quella dalla parte B al cliente (parte C). Si verifica solo in senso legale, poiché le merci sono già in transito dagli Stati Uniti alla Germania e non si sposteranno fisicamente di nuovo.

Poiché uno spedizioniere di un Paese terzo consegnerà le merci in Germania, l'IVA all'importazione è dovuta all'ingresso in Germania e saranno la parte B o la parte C a doverla pagare. In questo caso, la parte B agisce in qualità di importatore e pertanto in genere pagherebbe l'IVA all'importazione per sdoganare le merci attraverso la dogana dell'UE.

Poiché la parte C è un privato in Germania, la parte B deve vendere la merce alla parte C a un prezzo comprensivo di IVA tedesca. Poiché la parte C è un privato, non può richiedere una detrazione dell'imposta pagata a monte. La cessione è considerata una cessione nazionale imponibile, il che significa che la parte B deve emettere una fattura alla parte C che includa l'IVA tedesca.