I takt med att digitala marknadsplatser växer och företag blir mer sammankopplade är det vanligt att både inrikes och internationella transporter involverar fler än två parter. Flerpartsförsändelser, så kallade kedjetransaktioner, påverkar momsskyldigheten.

I den här artikeln kommer vi att diskutera vad en kedjetransaktion innebär, vad skillnaderna är mellan aktiva och inaktiva leveranser i kedjetransaktioner, vem som är momsskyldig i en kedjetransaktion och mer.

Vad innehåller den här artikeln?

• Vad är en kedjetransaktion?
  
• Vad är skillnaden mellan en aktiv och en inaktiv leverans?
  
• Vem betalar momsen i en kedjetransaktion?
  
• Vilka regler gäller för fakturering i kedjetransaktioner?
  
• Hur fungerar kedjetransaktioner med tredjepartsländer?
  
• Hur fungerar kedjetransaktioner som involverar privatpersoner?
  

Vad är en kedjetransaktion?

Enligt avsnitt 3, paragraf 6a, första meningen av den tyska mervärdesskattelagen (UStG) sker en kedjetransaktion när fler än två företag ingår ett leveransavtal för samma varor och det första företaget antingen transporterar eller skickar varorna direkt till kunden. Med transport avses i detta sammanhang all förflyttning av varorna, medan frakt avser användning av fraktföretag eller andra leveranstjänster för att hantera leveransen. En viktig egenskap hos en kedjetransaktion är att en förflyttning av varorna motsvarar flera försäljningstransaktioner.

Här är ett exempel: Johan Svensson beställer ett träbord från sin lokala möbelaffär. Butiken beställer bordet från en grossist och instruerar den att skicka bordet direkt till Johan Svensson. När grossisten skickar bordet direkt till kunden betraktas detta som en kedjetransaktion.

En vanlig och okomplicerad typ av kedjetransaktion är dropshipping, vilket är särskilt relevant för detaljhandlare och återförsäljare online. När en kund köper en produkt från en onlinebutik i dropshipping är det tillverkaren eller grossisten – inte själva butiken – som skickar varorna. Fördelen för onlinebutiken är att den inte behöver lagra produkten i sitt eget lager.

En kedjetransaktion kan dock vara mer komplex och involvera fler än tre parter.

Ett exempel: ett företag i Tyskland beställer utrustning från sin leverantör i Österrike. Leverantören i Österrike beställer utrustningen från en grossist i Frankrike. Eftersom grossisten i Frankrike inte har varorna i lager beställer den utrustningen från en grossist i Italien. Grossisten i Italien levererar sedan utrustningen direkt till företaget i Tyskland.

Vad är skillnaden mellan en aktiv och en inaktiv leverans?

Kedjetransaktioner omfattar två typer av leveranser: aktiva och inaktiva. En aktiv leverans är när en leverantör, butik eller tillverkare fysiskt transporterar eller skickar varor till sin slutdestination. En inaktiv leverans innebär inte en fysisk förflyttning av varor och sker endast i juridisk mening.

I en kedjetransaktion betraktas endast en leverans som den aktiva leveransen, medan de andra leveranserna utgör de inaktiva leveranserna. Distinktionen mellan aktiva och inaktiva leveranser är avgörande för att avgöra hur skattemyndigheten behandlar dessa transaktioner ur skattesynpunkt.

Det är också viktigt att förstå att termen "leverans" vanligtvis syftar på en fakturerbar transaktion snarare än den fysiska förflyttningen av varor. En leverans sker även om ingen part fysiskt flyttar varorna. Termen "leveransort" avser inte heller den faktiska förflyttningen av varor utan snarare det land där transaktionen är föremål för beskattning.

Vem betalar momsen i en kedjetransaktion?

Behandlingen av moms i en kedjetransaktion varierar beroende på om leveransen är aktiv eller inaktiv. Momsen varierar också beroende på om leveranserna är inrikes eller gränsöverskridande.

Nationell leveranskedja

I en kedjetransaktion där alla inblandade företag finns i Tyskland finns det ingen gränsöverskridande förflyttning av varor. Därför gäller momsreglerna i Tyskland för leveranserna inom kedjan.

• Aktiv leverans: Eftersom företagen transporterar varorna inom Tyskland är denna leverans momspliktig i Tyskland. Säljarna som ansvarar för den aktiva leveransen tar ut moms i Tyskland, som kunden kan dra av som ingående moms.
  
• Inaktiv leverans: Dessa leveranser är också skattepliktiga i en inhemsk leveranskedja och momspliktiga i Tyskland.
  

I en inhemsk leveranskedja är alla leveranser, oavsett om de är aktiva eller inaktiva, skattepliktiga i Tyskland. Det finns inga skattebefriade leveranser eftersom varorna stannar inom Tyskland.

Gemenskapsintern leveranskedja

Om en kedjetransaktion omfattar företag från olika EU-länder rör det sig om en gränsöverskridande förflyttning av varor. Detta betraktas som en gemenskapsintern kedjetransaktion och reglerna för leveranser inom gemenskapen gäller. När det gäller momsplikt är det dock nödvändigt att skilja mellan aktiva och inaktiva leveranser.

• Aktiv leverans: Om den aktiva leveransen i en gemenskapsintern kedjetransaktion korsar gränser klassificerar myndigheterna den vanligtvis som en skattefri leverans inom gemenskapen. Detta kräver att företag transporterar varor från ett EU-land till ett annat inom kedjetransaktionen och tillhandahåller nödvändiga bevis. I dessa situationer är leveransen av varor skattefri för den levererande eller fakturerande näringsidkaren. Det sker dock en gemenskapsintern anskaffning för det företag som tar emot varorna, vilket kräver att företaget betalar moms i sitt hemland. Om företaget är berättigat till avdrag för ingående skatt kan det kvitta den utgående momsen mot den ingående momsen.
  
• Inaktiv leverans: I en gemenskapsintern kedjetransaktion som omfattar företag från olika EU-länder är de inaktiva leveranserna skattepliktiga i det land där leverantören är verksam. Skattemyndigheten beskattar till exempel en inaktiv leverans från ett företag i Tyskland till ett företag i Frankrike som en inhemsk transaktion i Tyskland.
  

I synnerhet digitala plattformar och marknadsplatser måste förstå momsreglerna för kedjetransaktioner. Stripe Connect kan hjälpa till med detta. Med Connect får du automatisk beräkning och debitering av omsättningsskatt, betalningsalternativ för fysisk miljö, omedelbara utbetalningar, finansiering, företagskreditkort och mycket mer. Dessutom kan dina kunder få tillgång till ett brett utbud av lokala betalningsmetoder över hela världen. Du kan integrera Stripe Connect på bara några veckor och skapa en lönsam betalningslösning som kan växa med ditt företag.

Vilka regler gäller för fakturering i kedjetransaktioner?

I en kedjetransaktion måste företag uppfylla specifika faktureringskrav för att säkerställa korrekt momsbehandling.

Skillnad mellan aktiva och inaktiva leveranser

Om en leverans sker till ett annat EU-land kan ett företag fakturera den som en skattebefriad leverans inom EU – förutsatt att det finns styrkande bevis för varutransporten, till exempel fraktdokument. Fakturan ska också innehålla en upplysning om skatteundantaget. I Tyskland är det fråga om ett meddelande om gemenskapsintern skattefri leverans i enlighet med avsnitt 6a av UStG.

En inaktiv leverans är endast skattepliktig om det mottagande företaget finns i samma land som det levererande företaget. I gränsöverskridande kedjetransaktioner anser skattemyndigheten att alla inaktiva leveranser är skattepliktiga i avsändarens land. Fakturor måste innehålla tillämplig omsättningsskatt.

Obligatoriska uppgifter att ange på fakturan

Om ett företag i Tyskland är skyldigt att betala mervärdesskatt för en leverans i en kedjetransaktion ska alla obligatoriska uppgifter enligt avsnitt 14 av UstG anges på fakturan. Dessa uppgifter omfattar:

• Fullständigt namn på och adress till det företag som tillhandahåller produkten eller tjänsten
  
• Fullständigt namn och adress på mottagaren av produkten eller tjänsten
  
• Datum för fakturan
  
• Datum för leverans av produkten eller tjänsten
  
• Det skatteregistreringsnummer som skattemyndigheten har utfärdat till det tillhandahållande företaget eller det momsregistreringsnummer som har utfärdats av det federala centrala skattekontoret (BZSt)
  
• Ett unikt löpnummer för fakturan
  
• Kvantiteten och typen av levererade produkter eller omfattningen och typen av tillhandahållen tjänst
  
• Nettobelopp för produkten eller tjänsten
  
• Tillämplig skattesats och motsvarande skattebelopp eller, vid skattebefrielse, en hänvisning till skatteundantaget
  
• Bruttobelopp för produkten eller tjänsten
  

Hur fungerar kedjetransaktioner med tredjepartsländer?

Särskilda moms- och tullbestämmelser styr kedjetransaktioner som involverar företag utanför EU.

Låt oss till exempel säga att följande parter är inblandade:

• Den ursprungliga leverantören (A): ett företag i USA
  
• Mellanhanden (B): ett företag i Tyskland
  
• Kunden (C): ett företag i Frankrike
  

Den ursprungliga leverantören (part A) skickar varorna direkt till kunden (part C), även om det finns köpeavtal mellan parterna A och B och mellan parterna B och C. Moms- och tullhanteringen för dessa leveranser beror på vilken part som ansvarar för att importera varorna.

Om mellanhanden (part B) importerar varorna till EU är det vanligtvis den som ansvarar för att betala importmomsen och eventuella tillämpliga tullar. De berörda parterna kan behandla leveransen från part B till part C inom EU som en leverans inom gemenskapen och därmed få den skattefri.

Om kunden (part C) importerar varorna ansvarar den för att betala importmoms och tullavgifter.

Hur fungerar kedjetransaktioner som involverar privatpersoner?

Särskilda regler gäller för kedjetransaktioner med tredjepartsländer (dvs. länder utanför EU) som involverar privatpersoner, vilket illustreras i exemplet nedan.

Låt oss säga att transaktionen involverar följande parter:

• Den ursprungliga leverantören (A): ett företag i USA
  
• Mellanhanden (B): ett företag i Tyskland
  
• Kunden (C): en privatperson i Tyskland
  

Den aktiva leveransen i en kedjetransaktion är när den fysiska förflyttningen av varor sker. I exemplet ovan är leveransen från den ursprungliga leverantören (part A) till mellanhanden (part B) den aktiva leveransen, eftersom leverantören måste skicka varorna från USA till Tyskland. Den inaktiva leveransen är den från part B till kunden (part C). Den sker endast i juridisk mening, eftersom varorna redan är på väg från USA till Tyskland och inte kommer att förflytta sig fysiskt igen.

Eftersom en avsändare från ett land utanför EU kommer att leverera varorna till Tyskland ska importmomsen betalas vid ankomsten till Tyskland, och antingen part B eller part C måste betala den. I det här fallet agerar part B som importör och betalar därför vanligtvis importmoms för att klarera varorna genom EU:s tull.

Eftersom part C är en privatperson i Tyskland måste part B sälja varorna till part C till ett pris som inkluderar tysk moms. Eftersom part C är en privatperson kan hen inte yrka avdrag för ingående moms. Leveransen anses vara en skattepliktig inhemsk leverans, vilket innebär att part B också måste utfärda en faktura till part C som inkluderar tysk moms.