A medida que los marketplaces digitales crecen y las empresas están más interconectadas, es habitual que tanto en los envíos nacionales como en los internacionales intervengan más de dos partes. Los envíos entre varias partes, conocidos como transacciones en cadena, afectan a las obligaciones del IVA.

En este artículo analizaremos qué implica una transacción en cadena, cuáles son las diferencias entre las entregas activas e inactivas en las transacciones en cadena, quién es responsable del IVA en una transacción en cadena y otras consideraciones.

¿De qué trata este artículo?

• ¿Qué es una transacción en cadena?
  
• ¿Cuál es la diferencia entre una entrega activa y una inactiva?
  
• ¿Quién paga el IVA en una transacción en cadena?
  
• ¿Cuál es la normativa para la facturación en las transacciones en cadena?
  
• ¿Cómo funcionan las transacciones en cadena con terceros países?
  
• ¿Cómo funcionan las transacciones en cadena que involucran a particulares?
  

¿Qué es una transacción en cadena?

De acuerdo con la Sección 3, Párrafo 6a, Frase 1 de la Ley del IVA alemana (UStG), una transacción en cadena ocurre cuando más de dos empresas celebran un acuerdo de entrega de los mismos bienes, y el primer negocio transporta o envía los bienes directamente al cliente. En este contexto, el transporte se refiere a cualquier movimiento de las mercancías, mientras que el envío se refiere al uso de empresas de transporte u otros servicios de entrega para manejar la entrega. Una característica clave de una transacción en cadena es que un movimiento de mercancías corresponde a múltiples transacciones de venta.

He aquí un ejemplo: Joan Wuttke pide una mesa de madera en su tienda de muebles local. La tienda pide la mesa a un mayorista y le indica que envíe la mesa directamente a Joan Wuttke. Cuando el mayorista envía la mesa directamente al cliente, esto se considera una transacción en cadena.

Un tipo común y sencillo de transacción en cadena es el dropshipping, que es particularmente relevante para los minoristas y revendedores en línea. En el «dropshipping», cuando un cliente compra un producto en una tienda en línea, es el fabricante o mayorista, no la tienda en sí, quien envía los productos. La ventaja para la tienda online es que no necesita guardar el producto en su propio almacén.

Sin embargo, una transacción en cadena puede ser más compleja e involucrar a más de tres partes.

Por ejemplo: una empresa en Alemania encarga un equipo a su proveedor en Austria. El proveedor en Austria pide el equipo a un mayorista en Francia. Dado que el mayorista en Francia no tiene el equipo en stock, lo pide a un mayorista en Italia. A continuación, el mayorista en Italia entrega el equipo directamente a la empresa en Alemania.

¿Cuál es la diferencia entre una entrega activa y una inactiva?

Las transacciones en cadena implican dos tipos de entregas: activas e inactivas. Una entrega activa es cuando un proveedor, tienda o fabricante transporta o envía físicamente los bienes a su destino final. Una entrega inactiva no implica el movimiento físico de mercancías y se produce solo en un sentido legal.

En una transacción de cadena, solo una entrega se considera como entrega activa, mientras que las otras entregas son las entregas inactivas. La distinción entre entregas activas e inactivas es clave para determinar cómo la autoridad tributaria trata estas transacciones en términos de tributación.

También es importante entender que el término «entrega» suele referirse a una transacción facturable y no al movimiento físico de mercancías. Una entrega se produce incluso si no hay ninguna de las partes que mueva físicamente los bienes. Además, la expresión «lugar de entrega» no se refiere al movimiento efectivo de las mercancías, sino que indica el país en el que la transacción está sujeta a impuestos.

¿Quién paga el IVA en una transacción en cadena?

El tratamiento del IVA de una transacción en cadena varía en función de si la entrega está activa o inactiva. El IVA también varía en función de si las entregas son nacionales o transfronterizas.

Cadena de suministro nacional

En una transacción en cadena en la que todas las empresas implicadas están en Alemania, no hay movimiento transfronterizo de mercancías. Por lo tanto, las normas del IVA en Alemania se aplican a las entregas dentro de la cadena.

• Entrega activa: Dado que las empresas transportan la mercancía dentro de Alemania, esta entrega está sujeta al IVA en Alemania. Los vendedores responsables de la entrega activa aplican el IVA en Alemania, que el cliente puede deducir como impuesto soportado.
  
• Entrega inactiva: Estas entregas también están sujetas a impuestos en una cadena de suministro nacional y están sujetas al IVA en Alemania.
  

En una cadena de suministro nacional, todas las entregas, ya sean activas o inactivas, están sujetas a impuestos en Alemania. No hay entregas exentas de impuestos, ya que la mercancía permanece dentro de Alemania.

Cadena de suministro intracomunitaria

Si una transacción en cadena incluye empresas de diferentes países miembros de la UE, implicará el movimiento transfronterizo de mercancías. Esto se considera una transacción de cadena intracomunitaria, y se aplican las normas para entregas intracomunitarias. Sin embargo, en lo que respecta a la responsabilidad del IVA, es necesario diferenciar entre entregas activas e inactivas.

• Entrega activa: Si la entrega activa en una transacción de cadena intracomunitaria cruza fronteras, las autoridades suelen clasificarla como una entrega intracomunitaria exenta de impuestos. Esto obliga a las empresas a transportar mercancías de un país miembro de la UE a otro dentro de la cadena de transacciones y a proporcionar las pruebas necesarias. En estas situaciones, la entrega de bienes está exenta de impuestos para las empresas proveedoras o facturadoras. Sin embargo, existe una adquisición intracomunitaria para la empresa que recibe los bienes, que requiere que la empresa pague el IVA en su país de origen. Si dicha empresa cumple los requisitos para una deducción del impuesto soportado, puede compensar el IVA pagado con el impuesto soportado.
  
• Entrega inactiva: En una transacción de cadena intracomunitaria en la que participen empresas de diferentes países de la UE, las entregas inactivas están sujetas a impuestos en el país de operación del proveedor. Por ejemplo, la autoridad fiscal grava una entrega inactiva de una empresa en Alemania a una empresa en Francia como una transacción nacional dentro de Alemania.
  

Las plataformas digitales y los marketplaces, en particular, deben comprender las normas del IVA para las transacciones en cadena. Stripe Connect puede ayudar con esto. Con Connect, puedes calcular y cobrar impuestos sobre las ventas de forma automatizada, opciones de pago en persona, transferencias instantáneas, financiación, tarjetas de crédito corporativas y mucho más. Además, tus clientes pueden acceder a una amplia gama de métodos de pago locales en todo el mundo. Puedes integrar Stripe Connect en unas pocas semanas, lo que te permitirá crear una solución de pagos rentable que puede crecer con tu empresa.

¿Cuál es la normativa para la facturación en las transacciones en cadena?

En una transacción en cadena, las empresas deben cumplir unos requisitos de facturación específicos para garantizar un tratamiento adecuado del IVA.

Distinción entre entregas activas e inactivas

Si una entrega tiene lugar en otro país miembro de la UE, la empresa puede facturarla como una entrega intracomunitaria exenta de impuestos, siempre que existan pruebas justificativas del movimiento de mercancías, como los documentos de envío. La factura también debe incluir una declaración que indique la exención de impuestos. En Alemania, esta es una nota relativa a la entrega intracomunitaria exenta de impuestos de conformidad con la Sección 6a de la UStG.

Una entrega inactiva solo está sujeta a impuestos si la empresa receptora se encuentra en el mismo país que la empresa que realiza la entrega. En las transacciones transfronterizas en cadena, la autoridad fiscal considera que todas las entregas inactivas están sujetas a impuestos en el país del remitente. Las facturas deben mostrar el impuesto sobre ventas aplicable.

Información obligatoria que hay que incluir en la factura

Si una empresa en Alemania es responsable del IVA en una transacción de entrega en cadena, la factura debe incluir toda la información obligatoria de acuerdo con la Sección 14 de la UstG. Esta información incluye:

• El nombre completo y la dirección de la empresa que suministra el producto o presta el servicio.
  
• El nombre completo y la dirección del destinatario del producto o servicio.
  
• La fecha de la factura.
  
• La fecha de entrega del producto o servicio.
  
• El número fiscal expedido a la empresa suministradora por la autoridad fiscal o el número de identificación fiscal expedido por la Oficina Federal Central de Tributos (BZSt).
  
• Un número de factura único y consecutivo.
  
• La cantidad y el tipo de producto entregado, o el alcance y el tipo de servicio prestado.
  
• El importe neto del producto o servicio.
  
• El tipo impositivo aplicable y el importe del impuesto correspondiente o, en el caso de una exención fiscal, una referencia a la exención fiscal.
  
• El importe bruto del producto o servicio.
  

¿Cómo funcionan las transacciones en cadena con terceros países?

Las transacciones en cadena que involucran a empresas fuera de la UE se rigen por regulaciones específicas en materia de IVA y aduanas.

Por ejemplo, supongamos que las siguientes partes están involucradas:

• El proveedor inicial (A): una empresa en los EE. UU.
  
• El intermediario (B): una empresa en Alemania
  
• El cliente (C): una empresa de Francia
  

El proveedor inicial (parte A) envía la mercancía directamente al cliente (parte C), aunque los contratos de venta existan entre las partes A y B y entre las partes B y C. El IVA y la gestión aduanera de estas entregas dependen de la parte responsable de la importación de las mercancías.

Si el intermediario (parte B) importa los bienes a la UE, normalmente es responsable de pagar el IVA de importación y los derechos de aduana aplicables. Las partes involucradas pueden tratar la entrega de la parte B a la parte C dentro de la UE como una entrega intracomunitaria y, como resultado, estaría exenta de impuestos.

Si el cliente (parte C) importa las mercancías, la parte C es responsable de pagar el IVA de importación y los derechos de aduana.

¿Cómo funcionan las transacciones en cadena en las que participan particulares?

Se aplican normas especiales a las transacciones en cadena con terceros países (es decir, países no pertenecientes a la UE) en las que participan particulares, como se describe en el ejemplo siguiente.

Supongamos que la transacción involucra a las siguientes partes:

• El proveedor inicial (A): una empresa en los EE. UU.
  
• El intermediario (B): una empresa en Alemania
  
• El cliente (C): un particular en Alemania
  

La entrega activa en una transacción en cadena es cuando se produce el movimiento físico de mercancías. En el ejemplo anterior, la entrega del proveedor inicial (parte A) al intermediario (parte B) es la entrega activa, ya que el proveedor debe enviar la mercancía desde EE. UU. a Alemania. La entrega inactiva es la que se realiza de la parte B al cliente (parte C). Esto ocurre solo en un sentido legal, ya que las mercancías ya están en tránsito de los EE. UU. a Alemania y no volverán a moverse físicamente.

Dado que un remitente de un tercer país entregará las mercancías a Alemania, el IVA de importación se debe pagar a la entrada en Alemania, y la parte B o la parte C deberán pagarlo. En este caso, la parte B actúa como importador y, por lo tanto, normalmente pagaría el IVA de importación para despachar las mercancías a través de la aduana de la UE.

Dado que la parte C es un particular en Alemania, la parte B debe vender los bienes a la parte C a un precio que incluya el IVA alemán. Dado que la parte C es un particular, no puede reclamar una deducción del impuesto soportado. La entrega se considera una entrega nacional sujeta a impuestos, lo que significa que la parte B también debe emitir una factura a la parte C que incluya el IVA alemán.