A medida que los marketplaces digitales crecen y las empresas se interconectan más, es común que los envíos, tanto nacionales como internacionales, involucren a más de dos partes. Los envíos entre varias partes, conocidos como transacciones en cadena, afectan la responsabilidad del IVA.

En este artículo, abordaremos qué implica una transacción en cadena, las diferencias entre entregas activas e inactivas, quién está sujeto al IVA en una transacción en cadena y más.

¿Qué contiene este artículo?

• ¿Qué es una transacción en cadena?
  
• ¿Cuál es la diferencia entre una entrega activa y una inactiva?
  
• ¿Quién paga el IVA en una transacción en cadena?
  
• ¿Cuáles son las normativas para la facturación en las transacciones en cadena?
  
• ¿Cómo funcionan las transacciones en cadena con terceros países?
  
• ¿Cómo funcionan las transacciones en cadena que involucran a particulares?
  

¿Qué es una transacción en cadena?

De conformidad con el artículo 3, párrafo 6a, oración 1 de la Ley alemana del IVA (UStG), una transacción en cadena se produce cuando más de dos empresas celebran un contrato de entrega de los mismos bienes y la primera empresa los transporta o envía directamente al cliente. En este contexto, el transporte se refiere a cualquier movimiento de los bienes, mientras que el envío implica el uso de empresas de transporte u otros servicios de entrega para llevarlo a cabo. Una característica clave de una transacción en cadena es que un solo movimiento de bienes corresponde a múltiples transacciones de ventas.

Veamos un ejemplo: John Doe pide una mesa de madera en su tienda de muebles local. La tienda pide la mesa a un mayorista y le indica que envíe la mesa directamente a John Doe. Cuando el mayorista envía la mesa directamente al cliente, se trata de una transacción en cadena.

Un tipo común y sencillo de transacción en cadena es el dropshipping, que es particularmente relevante para los minoristas y revendedores en línea. En el dropshipping, cuando un cliente adquiere un producto en una tienda en línea, es el fabricante o mayorista, no la tienda, quien envía los productos. El beneficio para la tienda en línea es que no necesita almacenar el producto en su propio almacén.

Sin embargo, una transacción en cadena puede ser más compleja e involucrar a más de tres partes.

Por ejemplo: una empresa en Alemania encarga un equipo a su proveedor en Austria. El proveedor en Austria pide el equipo a un mayorista en Francia. Como el mayorista en Francia no tiene el equipo en inventario, lo solicita a un mayorista en Italia. A continuación, el mayorista en Italia entrega el equipo directamente a la empresa en Alemania.

¿Cuál es la diferencia entre una entrega activa y una inactiva?

Las transacciones en cadena involucran dos tipos de entregas: activas e inactivas. Una entrega activa es cuando un proveedor, tienda o fabricante transporta o envía físicamente los bienes a su destino final. Una entrega inactiva no implica el movimiento físico de los bienes y ocurre únicamente en un sentido legal.

En una transacción en cadena, solo una entrega se considera la entrega activa, mientras que las demás entregas son las entregas inactivas. La distinción entre entregas activas e inactivas es clave para determinar cómo la autoridad fiscal trata estas transacciones en términos de tributación.

También es importante entender que el término «entrega» generalmente se refiere a una transacción facturable más que al movimiento físico de los bienes. Una entrega se produce incluso si ninguna de las partes mueve físicamente los bienes. Además, el término «lugar de entrega» no se refiere al movimiento real de los bienes, sino que indica el país donde la transacción está sujeta a impuestos.

¿Quién paga el IVA en una transacción en cadena?

El tratamiento del IVA de una transacción en cadena varía dependiendo de si la entrega es activa o inactiva. El IVA también varía en función de si las entregas son nacionales o transfronterizas.

Cadena de suministro nacional

En una transacción en cadena donde todas las empresas involucradas están en Alemania, no hay movimiento transfronterizo de bienes. Por lo tanto, las normas de IVA en Alemania se aplican a las entregas dentro de la cadena.

• Entrega activa: dado que las empresas transportan los bienes dentro de Alemania, esta entrega está sujeta al IVA en Alemania. Los vendedores responsables de la entrega activa aplican el IVA en Alemania, el cual el cliente puede deducir como impuesto soportado.
  
• Entrega inactiva: estas entregas también están sujetas a impuestos en una cadena de suministro nacional y están sujetas al IVA en Alemania.
  

En una cadena de suministro nacional, todas las entregas, ya sean activas o inactivas, están sujetas a impuestos en Alemania. No hay entregas exentas de impuestos, ya que los bienes permanecen dentro de Alemania.

Cadena de suministro intracomunitaria

Si una transacción en cadena incluye empresas de diferentes países miembros de la UE, implicará el movimiento transfronterizo de bienes. Esto se considera una transacción en cadena intracomunitaria, y se aplican las normas para las entregas intracomunitarias. Sin embargo, en lo que respecta a la responsabilidad del IVA, es necesario diferenciar entre entregas activas e inactivas.

• Entrega activa: si la entrega activa en una transacción de cadena intracomunitaria cruza las fronteras, las autoridades suelen clasificarla como una entrega intracomunitaria libre de impuestos. Esto requiere que las empresas transporten bienes de un país miembro de la UE a otro dentro de la transacción en cadena y proporcionen la evidencia necesaria. En estas situaciones, la entrega de bienes está exenta de impuestos para las empresas proveedoras o facturadoras. Sin embargo, existe una adquisición intracomunitaria para la empresa que recibe los bienes, lo que requiere que la empresa pague el IVA en su país de origen. Si dicha empresa es elegible para una deducción del impuesto soportado, puede compensar el IVA pagado contra el impuesto soportado.
  
• Entrega inactiva: en una transacción de cadena intracomunitaria en la que participen empresas de diferentes países de la UE, las entregas inactivas están sujetas a impuestos en el país de operación de los proveedores. Por ejemplo, la autoridad fiscal grava una entrega inactiva de una empresa en Alemania a una empresa en Francia como una transacción nacional dentro de Alemania.
  

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¿Cuáles son las normativas para la facturación en las transacciones en cadena?

En una transacción en cadena, las empresas deben cumplir con requisitos específicos de facturación para garantizar un tratamiento adecuado del IVA.

Distinción entre entregas activas e inactivas

Si una entrega se realiza a otro país miembro de la UE, una empresa puede facturarla como una entrega intracomunitaria exenta de impuestos, siempre que exista evidencia que respalde el movimiento de los bienes, como documentos de envío. La factura también debe incluir una declaración que indique la exención de impuestos. En Alemania, se trata de una nota relativa a la entrega intracomunitaria exenta de impuestos, de conformidad con el artículo 6a de la UStG.

Una entrega inactiva solo está sujeta a impuestos si la empresa receptora se encuentra en el mismo país que la empresa que realiza la entrega. En las transacciones en cadena transfronterizas, la autoridad fiscal considera todas las entregas inactivas sujetas a impuestos en el país del remitente. Las facturas deben mostrar el impuesto sobre las ventas aplicable.

Información obligatoria que debe incluirse en la factura

Si una empresa en Alemania está sujeta al IVA en una entrega dentro de una transacción en cadena, la factura debe incluir toda la información obligatoria conforme al artículo 14 de la UStG. Esta información incluye:

• El nombre completo y la dirección de la empresa que proporciona el producto o servicio
  
• El nombre completo y la dirección del destinatario del producto o servicio
  
• La fecha de la factura
  
• La fecha de entrega del producto o servicio
  
• El número fiscal emitido a la empresa proveedora por la autoridad fiscal o el número de identificación del IVA emitido por la Oficina Federal Central de Impuestos (BZSt)
  
• Un número de factura único y consecutivo
  
• La cantidad y el tipo de producto entregado, o el alcance y tipo de servicio prestado
  
• El importe neto del producto o servicio
  
• La tasa impositiva aplicable y el importe impositivo correspondiente o, en el caso de una exención fiscal, una referencia a la exención fiscal
  
• El importe bruto del producto o servicio
  

¿Cómo funcionan las transacciones en cadena con terceros países?

Las normativas aduaneras y del IVA rigen las transacciones en cadena que involucran a empresas fuera de la UE.

Por ejemplo, supongamos que están involucradas las siguientes partes:

• El proveedor inicial (A): una empresa en los EE. UU.
  
• El intermediario (B): una empresa en Alemania
  
• El cliente (C): una empresa en Francia
  

El proveedor inicial (parte A) envía los bienes directamente al cliente (parte C), aunque los contratos de ventas existan entre las partes A y B y entre las partes B y C. El IVA y la gestión aduanera de estas entregas dependen de qué parte sea responsable de la importación de los bienes.

Si el intermediario (parte B) importa los bienes a la UE, normalmente es responsable de pagar el IVA de importación y los derechos de aduana aplicables. Las partes involucradas pueden tratar la entrega de la parte B a la parte C dentro de la UE como una entrega intracomunitaria y, como resultado, estaría exenta de impuestos.

Si el cliente (parte C) importa los bienes, la parte C es responsable de pagar el IVA de importación y los derechos de aduana.

¿Cómo funcionan las transacciones en cadena que involucran a particulares?

Se aplican normas especiales a las transacciones en cadena con terceros países (es decir, países no pertenecientes a la UE) que involucren a particulares, como se ilustra en el siguiente ejemplo.

Supongamos que la transacción involucra a las siguientes partes:

• El proveedor inicial (A): una empresa en los EE. UU.
  
• El intermediario (B): una empresa en Alemania
  
• El cliente (C): un particular en Alemania
  

La entrega activa en una transacción en cadena es cuando ocurre el movimiento físico de los bienes. En el ejemplo anterior, la entrega del proveedor inicial (parte A) al intermediario (parte B) es la entrega activa, ya que el proveedor debe enviar los bienes desde EE. UU. a Alemania. La entrega inactiva es la que se realiza de la parte B al cliente (parte C). Ocurre solo en un sentido legal, ya que los bienes ya están en tránsito desde EE. UU. a Alemania y no se moverán físicamente de nuevo.

Dado que un transportista de un tercer país entregará los bienes en Alemania, se deberá pagar el IVA de importación al ingresar en Alemania, y será necesario que la parte B o la parte C lo paguen. En este caso, la parte B actúa como el importador y, por lo tanto, normalmente sería quien pague el IVA de importación para despachar los bienes a través de la aduana de la UE.

Dado que la parte C es un particular en Alemania, la parte B debe vender los bienes a la parte C a un precio que incluya el IVA alemán. Dado que la parte C es un particular, no puede reclamar una deducción del impuesto soportado. La entrega se considera una entrega nacional sujeta a impuestos, lo que significa que la parte B también debe emitir una factura a la parte C que incluya el IVA alemán.