La venta de tarjetas de regalo es un potente impulsor comercial para las empresas francesas, lo que podría generar importantes ingresos adicionales por ventas. En 2025, el mercado francés de tarjetas de regalo alcanzó los 8600 millones de euros. Existen numerosas ventajas para las empresas, que incluyen ingresos inmediatos, adquisición de nuevos clientes, retención de clientes y un aumento del promedio del carrito.

Sin embargo, la venta de tarjetas de regalo implica la gestión del impuesto al valor agregado (IVA), y es importante entender claramente las reglas para evitar errores de facturación y el riesgo de reevaluación. Desde 2019, la ley francesa reconoce dos categorías de tarjetas de regalo: los vales de propósito único (SPV, por sus siglas en inglés) y los vales de propósitos múltiples (MPV, por sus siglas en inglés). Cada uno está sujeto a un régimen de IVA específico.

Este artículo explica cómo aplicar el IVA según el tipo de tarjeta de regalo, facturarlo, contabilizarlo y declararlo.

Conclusiones clave:

• Una tarjeta de regalo es un vale físico o digital que se emite a cambio de una contraprestación y que se puede utilizar a cambio de la entrega de bienes o servicios.
  
• Las tarjetas de regalo se dividen en dos categorías: SPV, en las que se conoce la tasa de IVA y el lugar de compra en el momento en el que la empresa vende la tarjeta, y MPV, en las que al menos uno de esos detalles sigue siendo desconocido.
  
• El IVA se debe pagar por un SPV en el momento en el que se vende la tarjeta, a la tasa que corresponda al bien o servicio subyacente. El IVA se debe pagar por un MPV en el momento en el que se usa la tarjeta, a la tasa que se aplique al bien o servicio proporcionado en última instancia.
  
• Si un cliente nunca usa un MPV, la empresa no debe pagar el IVA y puede conservar el monto cobrado sin que se aplique el IVA.
  

¿Qué es una tarjeta de regalo?

Una tarjeta de regalo es un instrumento físico o digital vendido por una empresa que el beneficiario puede utilizar para obtener bienes o servicios del emisor o de sus socios. Los clientes pueden usar una tarjeta de regalo como un método de pago alternativo, con un valor de crédito predeterminado para una compra.

El artículo 256 ter, párrafo 3a del Código General de Impuestos (CGI) define las tarjetas de regalo como «vales». Según la agencia fiscal, este tipo de instrumento es un vale si cumple con tres condiciones:

• Se proporciona a su beneficiario para que el emisor o un tercero (p. ej., un intermediario o distribuidor) lo utilice como pago.
  
• El destinatario debe aceptarlo como pago total o parcial por una o más entregas de bienes o servicios.
  
• Los bienes o servicios relevantes se indican en el propio instrumento o en la documentación correspondiente, como las condiciones generales de venta o uso.
  

Por lo tanto, los instrumentos que se proporcionan de forma gratuita, como los vales de comida de restaurante, los vales de vacaciones, los vales de empleo de servicio universal y los sellos postales, no se consideran vales a efectos fiscales. Se rigen por un régimen fiscal específico.

¿Cuáles son los diferentes tipos de tarjetas de regalo?

Tras la transposición de la Directiva Europea (UE) 2016/1065 al derecho nacional, la ley francesa reconoce dos categorías de tarjetas de regalo: SPV y MPV.

SPV

El tipo, el país de entrega de los bienes o servicios y el importe del IVA que se debe (base imponible, tasa, lugar de tributación) se conocen para los SPV en el momento de la emisión.

Esto se aplica, por ejemplo, a:

• Una tarjeta de regalo para usar en una cadena de restaurantes franceses que solo sirve comida en el lugar
  
• Una tarjeta que proporciona acceso a un número determinado de visitas en la ubicación de un cine
  
• Una tarjeta de regalo válida en una red de tiendas minoristas en Francia que venden artículos sujetos a la misma tasa de IVA
  

Estas tarjetas califican como SPV porque al emitirlas se establece el lugar de uso y la tasa de IVA.

MPV

Los MPV se diferencian de los SPV porque, en el momento de la emisión, aún no se ha determinado al menos un elemento de tributación, como la tasa del IVA, el lugar de uso o el tipo específico de bien o servicio.

Esto se aplica, por ejemplo, a:

• Una tarjeta de regalo que es válida en una marca que vende productos sujetos a la tasa de IVA habitual (20 %) y productos sujetos a una tasa reducida (5.5 % o 10 %). Por ejemplo, la cadena minorista francesa Fnac vende libros, entradas para eventos, CD y DVD.
  
• Las cajas de regalo como Smartbox o Wonderbox, que se pueden utilizar en varios países de la Unión Europea y proporcionan acceso a diferentes tipos de servicios (p. ej., bienestar y ocio).
  

¿Qué IVA se aplica a las tarjetas de regalo?

Para los SPV, el IVA se adeuda cuando se vende la tarjeta de regalo, a la tasa aplicable al bien o servicio subyacente. Para los MPV, el IVA no se cobra en el momento de la venta y se debe pagar en el momento en que el beneficiario utiliza la tarjeta de regalo para comprar bienes o servicios.

Esta aplicación sigue el principio de la fecha de vencimiento del IVA, que determina cuándo el gobierno puede exigir legalmente el pago del IVA. Si no se conocen todos los elementos necesarios para liquidar el IVA (tasa, base imponible, ubicación), la transacción no se puede gravar.

IVA de los SPV

Los SPV están sujetos a una estricta regulación: el IVA se debe pagar cuando se vende un vale, a la tasa aplicable al bien o servicio al que da derecho al titular. Además, cada vez que se transfiere el vale después de emitirlo (p. ej., venta a un distribuidor o reventa por un intermediario) también está sujeto a impuestos (artículo 269 del CGI). Cuando el beneficiario utiliza el vale, la entrega física del producto o la prestación del servicio no se considera una transacción independiente. No genera una nueva factura de IVA.

Por ejemplo, el gerente de un restaurante vende una tarjeta de regalo de EUR 100 con impuestos incluidos, que se puede utilizar exclusivamente en su restaurante de París. El vendedor recauda inmediatamente el IVA a la tasa del 10 % (la tasa aplicable al sector de los restaurantes) y lo remite al gobierno en su próxima declaración de IVA.

IVA de las tarjetas de regalo de MPV

Según el artículo 256 ter, párrafo 2 del CGI, vender o transferir los MPV antes de su uso no está sujeto a IVA. La tributación se produce en el momento de la entrega física de los bienes o de la prestación de los servicios. La venta de una tarjeta de regalo no desencadena el cobro del IVA, y el vendedor no registra el IVA recibido como ingresos por ventas en esa etapa.

El IVA se adeuda cuando se utiliza la tarjeta de regalo, a la tasa que se aplica al bien o servicio en el momento de la entrega. Para los bienes, el IVA se debe pagar cuando el vendedor acepta el vale. Para los servicios, el IVA se debe pagar al momento del recibo de pago, a menos que se aplique la opción de «débito del IVA», en cuyo caso el IVA se adeuda tan pronto como se envía la factura.

Nota: La comisión obtenida por un distribuidor intermediario de un MPV, que representa la diferencia entre el precio de compra y el precio de reventa, está sujeta al IVA según las reglas estándar, como un servicio de distribución.

Cuando un MPV permanece sin usarse (alrededor del 20 % de las tarjetas emitidas nunca se canjean), no se adeuda ningún IVA. La empresa retiene definitivamente la suma recibida sin caer en ninguna base imponible sujeta a impuestos de IVA, y no hay ninguna responsabilidad de IVA vinculada a la entrega física de bienes o la prestación real de servicios.

¿Cómo se factura el IVA de las tarjetas de regalo?

La facturación del IVA difiere dependiendo de si está relacionada con la venta de un SPV o un MPV. Para un SPV, la empresa emite una factura que indica la tasa de IVA aplicable. Para una tarjeta MPV, el documento proporcionado no debe mostrar el IVA.

Facturación del IVA de los SPV

La factura, o el recibo de ventas detallado, debe contener toda la información requerida, incluido el monto con el impuesto no incluído, la tasa y el monto del IVA, y la suma con el impuesto incluido.

Facturación del IVA de los MPV

Según el Boletín Oficial de Finanzas Públicas (BOFiP), cualquier documento emitido en el momento de la entrega de un MPV no debe incluir el IVA facturado. La factura o recibo proporcionado debe indicar la suma total cobrada, con el IVA incluido, y, de preferencia, la nota «Transacción fuera del alcance del IVA» (Opération hors champ de la TVA).

Es al utilizar la tarjeta de regalo cuando la empresa puede emitir una factura o recibo con el IVA a la tasa aplicable para los bienes o servicios vendidos.

Contabilización del IVA de las tarjetas de regalo

El tratamiento contable debe reflejar con precisión el tipo de transacción. Las empresas tratan un SPV como una venta inmediata y cobran el IVA en ese momento. Para un MPV, el pago se registra como un pasivo del cliente, mientras que los ingresos y el IVA se reconocen cuando se canjea el vale.

• SPV
  Cuando una empresa vende un SPV, debe registrar el IVA en la cuenta 44571 «IVA cobrado» e incluirlo en su próxima declaración de impuestos. El producto o servicio asociado con la tarjeta se registra antes de impuestos en la cuenta 707 «Venta de bienes» o en la cuenta 706 «Prestación de servicios».

• MPV
  La venta de un MPV no activa el registro del IVA. En cambio, el vendedor registra el pago como un recibo vinculado a un compromiso de proporcionar un bien o servicio en una fecha posterior. Cuando el cliente canjea la tarjeta, el vendedor registra el IVA en la cuenta 44571. Los bienes o servicios relacionados se registran inicialmente en la cuenta 4191, «Clientes - Anticipos y depósitos recibidos sobre pedidos», y más tarde se transfieren a las cuentas 706 o 707 cuando el cliente canjea la tarjeta.

Declaración del IVA de las tarjetas de regalo

La declaración del IVA de las tarjetas de regalo sigue las reglas de responsabilidad fiscal:

• Las empresas declaran el IVA cobrado por los SPV mediante los formularios CA3 o CA12 en el mes o trimestre en el que se realiza la venta.
  
• El IVA cobrado por el uso de los MPV se incluye en la declaración del período durante el cual el titular intercambia la tarjeta por un bien o servicio.
  

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