销售礼品卡是法国商家强大的商业驱动力，可能会带来巨大的额外销售收入。2025 年，法国礼品卡市场规模达到 86 亿欧元。对商家来说有诸多优势，包括即时收入、获取新客户、提高客户留存率以及提高平均客单价。

然而，销售礼品卡涉及管理增值税 (VAT)，因此务必清楚了解相关规则以避免账单错误和被重新评估的风险。自 2019 年起，法国法律认可两类礼品卡：单一用途付款凭单 (SPV) 和多用途付款凭单 (MPV)。每类都受特定增值税制度的约束。

本文将说明如何根据礼品卡类型应用增值税、进行开单、进行会计核算并进行申报。

主要内容：

• 礼品卡是有偿发行的实体或数字付款凭单，可用于交换商品或服务。
  
• 礼品卡分为两类：SPV（当商家销售该卡时，增值税税率和购买地点均已知）和 MPV（其中至少有一项详细信息仍处于未知状态）。
  
• SPV 的增值税在售出卡时到期，采用与标的商品或服务相对应的税率。MPV 的增值税在卡实际使用时到期，采用适用于最终提供的商品或服务的税率。
  
• 如果客户从未使用 MPV，商家无需缴纳增值税，并可保留已收取的金额，而不适用增值税。
  

什么是礼品卡？

礼品卡是商家出售的一种实体或数字票据，受益人可用它从发卡行或其合作伙伴处获取商品或服务。客户可以将礼品卡作为一种替代支付方式，其具有可用于购物的预定信用价值。

《一般税法》 (CGI) 第 256 条之三第 3a 款将礼品卡定义为“付款凭单”。据税务局称，此类票据如果满足以下三个条件，即为付款凭单：

• 由发卡行或第三方（例如：中间商、分销商）提供给受益人，用作支付。
  
• 收款人必须接受其作为一次或多次提供商品或服务的全额或部分支付。
  
• 相关商品或服务在票据本身或相应文件（例如一般销售或使用条款）上注明。
  

因此，免费提供的票据（例如餐券、度假券、普遍服务就业券和邮票）出于税务目的不被视为付款凭单。它们属于特定的税务制度。

礼品卡有哪些不同类型？

在将欧盟指令 (EU) 2016/1065转化为国家法律后，法国法律认可两类礼品卡：SPV 和 MPV。

SPV

对于 SPV，商品或服务的交付类型、国家/地区以及应缴增值税金额（税基、税率、征税地）在发行时已知。

例如，这适用于：

• 用于仅提供堂食服务的法国连锁餐厅的礼品卡
  
• 在同一家电影院地点提供规定观看次数的卡
  
• 在法国销售受相同增值税税率约束的物品的零售商店网络中有效的礼品卡
  

这些卡符合 SPV 资格，因为发行它们即确定了使用地点和增值税税率。

MPV

MPV 与 SPV 不同，因为在发行时，至少有一个征税要素（例如增值税税率、使用地点或特定类型的商品或服务）尚未确定。

例如，这适用于：

• 在销售适用常规增值税税率 (20%) 产品的品牌以及销售适用降低税率（5.5% 或 10%）产品的品牌有效的礼品卡。例如，法国零售连锁店 Fnac 销售书籍、活动门票、CD 和 DVD。
  
• Smartbox 或 Wonderbox 等礼盒，可在多个欧盟国家/地区使用并提供不同类型的服务（例如：健康、休闲）。
  

礼品卡适用什么增值税？

对于 SPV，增值税在售出礼品卡时到期应付，税率适用对应的商品或服务。对于 MPV，在销售时不会收取增值税，而是要在受益人使用礼品卡购买商品或服务时支付。

这种适用遵循增值税到期日原则，该原则决定了政府何时可以合法要求支付增值税。如果并非所有用于清算增值税所需的要素（税率、计税基数、地点）都已知，则无法对该交易征税。

SPV 的增值税

SPV 受到严格的监管：在售出付款凭单时应支付增值税，税率适用该凭单赋予持有人获取的商品或服务。此外，发出付款凭单后的每次转账（例如，销售给分销商或由中间商转售）也要征税（CGI 第 269 条）。当受益人使用付款凭单时，产品的实物交付或服务的提供不被视为单独的交易。这不会触发新的增值税发票。

例如，一家餐厅经理售出了一张 100 欧元的含税礼品卡，仅限于他们在巴黎的餐厅使用。卖方会立即按 10% 的税率（适用于实体餐饮业的税率）收取增值税，并在下一次进行增值税申报时将其上缴给政府。

MPV 礼品卡的增值税

根据 CGI 第 256 条 ter 第 2 款，在使用 MPV 之前销售或转账 MPV 不需缴纳增值税。征税发生在商品的实物交付或提供服务时。礼品卡的销售不会触发增值税收取，并且在此阶段卖方不会将收到的增值税记录为销售收入。

在使用礼品卡时，将以交付时适用于商品或服务的税率征收增值税。对于商品，当卖方接受付款凭单时，增值税即变为应付状态。对于服务，除非适用“增值税借记”选项，否则在收到支付时增值税即变为应付状态，如果在适用“增值税借记”选项的情况下，一旦发送发票，增值税即变为到期应付。

注意：MPV 的中间分销商赚取的佣金（即购买价格和转售价格之间的差额）作为分销服务，需按照标准规则缴纳增值税。

当 MPV 仍未使用（发行卡中有约 20% 从未被兑换）时，不会产生任何增值税。商家无疑会保留收到的金额，而不属于任何增值税计税基数，并且不存在与商品的实物交付或实际提供服务相关的增值税责任。

礼品卡上的增值税如何开单？

增值税开具发票的方式会有所不同，具体取决于它是与 SPV 还是 MPV 的销售相关。对于 SPV，商家会开具一份注明适用增值税税率的账单。对于 MPV 卡，提供的文件中不得显示增值税。

SPV 增值税开单

账单或详细的销售收据必须包含所有必需信息，包括不含税的金额、增值税税率和金额，以及含税的总金额。

MPV 增值税开单

根据公共财政官方公报 (BOFiP)，在交付 MPV 时发出的任何文件中都不应包含已开单的增值税。所提供的账单或收据必须注明收取的总金额（含增值税），并且最好附上“在增值税范围外的交易”（Opération hors champ de la TVA）的说明。

只有在使用礼品卡时，商家才能开具一份按所售商品或服务的适用税率计算增值税的账单或收据。

礼品卡增值税会计核算

会计处理需要准确反映交易类型。公司将 SPV 视为直接销售并在此刻收取增值税。对于 MPV，支付被记录为客户负债，而收入和增值税在付款凭单兑换时确认。

• SPV
  当商家出售 SPV 时，必须在账户 44571“收取的增值税”中记录该增值税，并将其包含在下一次报税中。与卡相关的商品或服务将在税前记录在账户 707“商品销售”或账户 706“提供服务”中。

• MPV
  MPV 的销售不会触发增值税记录。相反，卖方将支付记录为与在未来日期提供商品或服务的承诺相关的收款。当客户兑换卡时，卖方在账户 44571 中记录增值税\。相关商品或服务最初记录在账户 4191“客户 - 收到的订单预付款和押金”中，随后在客户兑换卡时转移至账户 706 或 707。

礼品卡增值税申报

增值税礼品卡申报遵循纳税义务规则：

• 商家使用表格 CA3 或 CA12 在销售发生的月份或季度申报针对 SPV 收取的增值税。
  
• 针对使用 MPV 收集的增值税包含在持卡人用卡兑换商品或服务期间的申报中。
  

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