Der Verkauf von Geschenkkarten ist ein starker kommerzieller Motor für französische Unternehmen, der potenziell zu erheblichen zusätzlichen Umsätzen führt. Im Jahr 2025 belief sich der französische Geschenkkartenmarkt auf 8,6 Milliarden €. Es gibt zahlreiche Vorteile für Unternehmen, darunter sofortiges Einkommen, die Akquise neuer Kundinnen und Kunden, Kundenbindung und höhere durchschnittliche Warenkörbe.

Der Verkauf von Geschenkkarten erfordert jedoch die Verwaltung der Mehrwertsteuer (VAT), und es ist wichtig, die Regeln klar zu verstehen, um Abrechnungsfehler und das Risiko einer Nachveranlagung zu vermeiden. Seit 2019 unterscheidet das französische Recht zwischen zwei Kategorien von Geschenkkarten: Einzweck-Gutscheine (SPVs) und Mehrzweck-Gutscheine (MPVs). Jede Kategorie unterliegt einer bestimmten Mehrwertsteuerregelung.

In diesem Artikel wird erklärt, wie die Mehrwertsteuer je nach Art der Geschenkkarte angewendet, abgerechnet, verbucht und gemeldet wird.

Wichtigste Erkenntnisse:

• Eine Geschenkkarte ist ein physischer oder digitaler Gutschein, der gegen Entgelt ausgestellt wird und gegen die Lieferung von Waren oder Dienstleistungen eingelöst werden kann.
  
• Geschenkkarten werden in zwei Kategorien unterteilt: SPVs, bei denen der Mehrwertsteuersatz und der Kaufort bekannt sind, wenn das Unternehmen die Karte verkauft, und MPVs, bei denen mindestens eine dieser Informationen unbekannt bleibt.
  
• Für ein SPV wird die Mehrwertsteuer zum Zeitpunkt des Verkaufs der Karte zu dem für die zugrunde liegende Ware oder Dienstleistung geltenden Satz fällig. Die Mehrwertsteuer für ein MPV wird zu dem Zeitpunkt fällig, an dem die Karte tatsächlich verwendet wird, und zwar zu dem Satz, der für die letztendlich gelieferte Ware oder Dienstleistung gilt.
  
• Wenn eine Kundin oder ein Kunde ein MPV nie nutzt, schuldet das Unternehmen keine Mehrwertsteuer und kann den eingezogenen Betrag behalten, ohne dass die Mehrwertsteuer anfällt.
  

Was ist eine Geschenkkarte?

Eine Geschenkkarte ist ein physisches oder digitales Zahlungsmittel, das von einem Unternehmen verkauft wird und mit dem der Begünstigte Waren oder Dienstleistungen vom Aussteller oder seinen Partnern beziehen kann. Kundinnen und Kunden können eine Geschenkkarte als alternative Zahlungsmethode mit einem festgelegten Guthabenwert für einen Einkauf verwenden.

Artikel 256 ter, Absatz 3a der französischen Abgabenordnung (CGI) definiert Geschenkkarten als „Gutscheine“. Nach Angaben des Finanzamts handelt es sich bei einem solchen Zahlungsmittel um einen Gutschein, wenn es drei Bedingungen erfüllt:

• Es wird dem Begünstigten zur Verwendung als Zahlungsmittel durch den Aussteller oder einen Dritten (z. B. Vermittler, Händler) zur Verfügung gestellt.
  
• Die Empfängerin oder der Empfänger muss es als vollständige oder teilweise Zahlung für eine oder mehrere Lieferungen von Waren oder Dienstleistungen akzeptieren.
  
• Die entsprechenden Waren oder Dienstleistungen sind entweder auf dem Zahlungsmittel selbst oder in entsprechenden Unterlagen, wie den allgemeinen Verkaufs- oder Nutzungsbedingungen, angegeben.
  

Daher gelten unentgeltlich zur Verfügung gestellte Zahlungsmittel, wie z. B. Restaurantgutscheine, Urlaubsgutscheine, Beschäftigungsgutscheine für universelle Dienstleistungen und Briefmarken, für steuerliche Zwecke nicht als Gutscheine. Sie fallen unter eine spezifische Steuerregelung.

Welche verschiedenen Arten von Geschenkkarten gibt es?

Nach der Umsetzung der europäischen Richtlinie (EU) 2016/1065 in nationales Recht unterscheidet das französische Recht zwei Kategorien von Geschenkkarten: SPVs und MPVs.

SPVs

Die Art, das Lieferland der Waren oder Dienstleistungen und der Betrag der fälligen Mehrwertsteuer (Steuerbemessungsgrundlage, Steuersatz, Ort der Besteuerung) sind bei SPVs zum Zeitpunkt der Ausstellung bekannt.

Dies gilt beispielsweise für:

• Eine Geschenkkarte zur Verwendung in einer französischen Restaurantkette, die Speisen ausschließlich vor Ort serviert
  
• Eine Karte, die Zugang zu einer bestimmten Anzahl von Vorstellungen an einem Kinostandort bietet
  
• Eine Geschenkkarte, die in einem Netzwerk von Einzelhandelsgeschäften in Frankreich gültig ist, die Artikel verkaufen, welche demselben Mehrwertsteuersatz unterliegen
  

Diese Karten gelten als SPVs, da bei ihrer Ausstellung der Verwendungsort und der Mehrwertsteuersatz festgelegt werden.

MPVs

MPVs unterscheiden sich von SPVs dadurch, dass zum Zeitpunkt der Ausstellung mindestens ein Element der Besteuerung – wie der Mehrwertsteuersatz, der Verwendungsort oder die spezifische Art der Ware oder Dienstleistung – noch nicht festgelegt wurde.

Dies gilt beispielsweise für:

• Eine Geschenkkarte, die bei einer Marke gültig ist, welche Produkte zum üblichen Mehrwertsteuersatz (20 %) sowie Produkte zu einem ermäßigten Satz (5,5 % oder 10 %) verkauft. Die französische Einzelhandelskette Fnac verkauft beispielsweise Bücher, Veranstaltungstickets, CDs und DVDs.
  
• Geschenkboxen wie Smartbox oder Wonderbox, die in mehreren Ländern der Europäischen Union verwendet werden können und Zugang zu verschiedenen Arten von Dienstleistungen (z. B. Wellness, Freizeit) bieten.
  

Welche Mehrwertsteuer fällt für Geschenkkarten an?

Bei Einzweck-Gutscheinen (SPV) wird die Mehrwertsteuer fällig, wenn die Geschenkkarte verkauft wird, und zwar zu dem Steuersatz, der für die zugrunde liegende Ware oder Dienstleistung gilt. Bei Mehrzweck-Gutscheinen (MPV) wird die Mehrwertsteuer zum Zeitpunkt des Verkaufs nicht berechnet und erst fällig, wenn der oder die Begünstigte die Geschenkkarte für den Kauf von Waren oder Dienstleistungen verwendet.

Diese Anwendung folgt dem Prinzip des Fälligkeitsdatums der Mehrwertsteuer, das bestimmt, wann die Regierung rechtmäßig die Zahlung der Mehrwertsteuer fordern kann. Wenn nicht alle Elemente bekannt sind, die zur Festsetzung der Mehrwertsteuer erforderlich sind (Steuersatz, Steuerbemessungsgrundlage, Standort), kann die Transaktion nicht besteuert werden.

Mehrwertsteuer auf SPVs

SPVs unterliegen strengen Vorschriften: Die Mehrwertsteuer ist beim Verkauf eines Gutscheins fällig, und zwar zu dem Steuersatz, der für die Ware oder Dienstleistung gilt, zu deren Bezug er berechtigt. Darüber hinaus ist jede Übertragung nach Ausstellung des Gutscheins (z. B. Verkauf an eine Vertriebsperson oder Weiterverkauf durch eine vermittelnde Person) ebenfalls steuerpflichtig (Artikel 269 des CGI). Wenn der oder die Begünstigte den Gutschein verwendet, wird die physische Lieferung des Produkts oder die Erbringung der Dienstleistung nicht als separate Transaktion betrachtet. Dies löst keine neue Rechnung für die Mehrwertsteuer aus.

Beispielsweise verkauft eine Restaurantleitung eine Geschenkkarte im Wert von 100 € (inklusive Mehrwertsteuer), die ausschließlich in ihrem Restaurant in Paris verwendet werden kann. Der/die Verkäufer/in erhebt sofort die Mehrwertsteuer zum Satz von 10 % (dem Steuersatz für die Branche der Vor-Ort-Gastronomie) und führt sie mit der nächsten Mehrwertsteuererklärung an die Regierung ab.

Mehrwertsteuer auf MPV-Geschenkkarten

Gemäß Artikel 256 ter, Absatz 2 des CGI unterliegt der Verkauf oder die Übertragung von MPVs vor ihrer Verwendung nicht der Mehrwertsteuer. Die Besteuerung erfolgt zum Zeitpunkt der physischen Lieferung der Waren oder der Erbringung der Dienstleistungen. Der Verkauf einer Geschenkkarte löst keinen Einzug der Mehrwertsteuer aus, und der/die Verkäufer/in verbucht die erhaltene Mehrwertsteuer zu diesem Zeitpunkt nicht als Umsatz.

Die Mehrwertsteuer wird bei Verwendung der Geschenkkarte fällig, und zwar zu dem Steuersatz, der zum Zeitpunkt der Lieferung für die Ware oder Dienstleistung gilt. Bei Waren wird die Mehrwertsteuer fällig, wenn der/die Verkäufer/in den Gutschein akzeptiert. Bei Dienstleistungen wird die Mehrwertsteuer mit dem Zahlungsbeleg fällig, es sei denn, es gilt die Option „Mehrwertsteuer-Abbuchung“; in diesem Fall wird die Mehrwertsteuer fällig, sobald die Rechnung gesendet wird.

Hinweis: Die Provision, die eine vertreibende oder vermittelnde Person eines MPVs erhält und die der Differenz zwischen Kaufpreis und Wiederverkaufspreis entspricht, unterliegt als Vertriebsdienstleistung nach den Standardregeln der Mehrwertsteuer.

Wenn ein MPV ungenutzt bleibt (etwa 20 % der ausgestellten Karten werden nie eingelöst), wird keine Mehrwertsteuer fällig. Das Unternehmen behält den erhaltenen Betrag endgültig ein, ohne in eine steuerpflichtige Bemessungsgrundlage für die Mehrwertsteuer zu fallen, und es besteht keine Mehrwertsteuerpflicht im Zusammenhang mit der physischen Lieferung von Waren oder der tatsächlichen Erbringung von Dienstleistungen.

Wie wird die Mehrwertsteuer für Geschenkkarten abgerechnet?

Die Rechnungsstellung der Mehrwertsteuer unterscheidet sich, je nachdem, ob sie sich auf den Verkauf eines SPVs oder eines MPVs bezieht. Für ein SPV stellt das Unternehmen eine Rechnung aus, auf der der geltende Mehrwertsteuersatz vermerkt ist. Für eine MPV-Karte darf auf dem bereitgestellten Dokument keine Mehrwertsteuer ausgewiesen werden.

Abrechnung der Mehrwertsteuer auf SPVs

Die Rechnung oder der detaillierte Zahlungsbeleg muss alle erforderlichen Informationen enthalten, einschließlich des Betrags exklusive Steuer, des Mehrwertsteuersatzes und -betrags sowie der Summe inklusive Steuer.

Abrechnung der Mehrwertsteuer auf MPVs

Gemäß dem Amtsblatt der öffentlichen Finanzen (BOFiP) darf ein Dokument, das bei der Lieferung eines MPVs ausgestellt wird, die abgerechnete Mehrwertsteuer nicht enthalten. Die bereitgestellte Rechnung oder der Zahlungsbeleg muss die eingenommene Gesamtsumme inklusive Mehrwertsteuer und vorzugsweise den Hinweis „Transaktion außerhalb des Mehrwertsteuerbereichs“ (Opération hors champ de la TVA) ausweisen.

Erst bei Verwendung der Geschenkkarte kann das Unternehmen eine Rechnung oder einen Zahlungsbeleg mit der Mehrwertsteuer zum geltenden Steuersatz für die verkauften Waren oder Dienstleistungen ausstellen.

Verbuchung der Mehrwertsteuer auf Geschenkkarten

Die buchhalterische Behandlung muss die Art der Transaktion genau widerspiegeln. Unternehmen behandeln ein SPV als Sofortverkauf und ziehen die Mehrwertsteuer zu diesem Zeitpunkt ein. Bei einem MPV wird die Zahlung als Kundenverbindlichkeit erfasst, während Umsatz und Mehrwertsteuer erst bei Einlösung des Gutscheins erfasst werden.

• SPVs
  Wenn ein Unternehmen ein SPV verkauft, muss es die Mehrwertsteuer auf dem Konto 44571 „Eingezogene Mehrwertsteuer“ verbuchen und in seine nächste Steuererklärung aufnehmen. Die mit der Karte verbundene Ware oder Dienstleistung wird vor Steuern auf dem Konto 707 „Warenverkäufe“ oder dem Konto 706 „Erbringung von Dienstleistungen“ verbucht.

• MPVs
  Der Verkauf eines MPV löst keine Mehrwertsteuerverbuchung aus. Stattdessen verbucht die Verkäuferin oder der Verkäufer die Zahlung als Einnahme, die an die Verpflichtung gebunden ist, zu einem späteren Zeitpunkt eine Ware oder Dienstleistung zu erbringen. Wenn die Kundin oder der Kunde die Karte einlöst, verbucht die Verkäuferin oder der Verkäufer die Mehrwertsteuer auf dem Konto 44571. Die entsprechenden Waren oder Dienstleistungen werden zunächst auf dem Konto 4191 „Kundinnen und Kunden - Erhaltene Anzahlungen auf Bestellungen“ verbucht und später auf die Konten 706 oder 707 umgebucht, wenn die Kundin oder der Kunde die Karte einlöst.

Meldung der Mehrwertsteuer auf Geschenkkarten

Die Meldung der Mehrwertsteuer auf Geschenkkarten richtet sich nach den Regeln der Steuerschuld:

• Unternehmen deklarieren die für SPVs eingezogene Mehrwertsteuer auf den Formularen CA3 oder CA12 in dem Monat oder Quartal, in dem der Verkauf stattfindet.
  
• Die für die Nutzung von MPVs eingezogene Mehrwertsteuer wird in die Meldung für den Zeitraum einbezogen, in dem der Inhaber die Karte gegen eine Ware oder Dienstleistung eintauscht.
  

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