Il Lussemburgo ospita circa 682.000 persone e oltre 45.000 attività. Pur essendo uno dei membri più piccoli dell'Unione Europea, il granducato è un mercato interessante per le attività tedesche, con molti potenziali clienti e partner commerciali. Tuttavia, quando vendono a livello internazionale, devono prendere in considerazione non solo le opportunità di mercato. Devono anche pensare all'imposta sul valore aggiunto (IVA). Fatturazione: le regole variano a seconda che un'attività fornisca beni o servizi e che venda a un'altra attività o a un consumatore.

In questo articolo scoprirai quando le attività tedesche devono indicare l'IVA nelle fatture destinate al Lussemburgo e quali sono le differenze tra le vendite business-to-business (B2B) e business-to-consumer (B2C). Spiegheremo anche il ruolo del One Stop Shop (OSS) e come puoi automatizzare la tua fatturazione.

In sintesi:

• L'IVA indicata su una fattura verso il Lussemburgo dipende dal tipo di fornitura e dal fatto che il cliente sia un'attività o un consumatore.
  
• Le forniture di beni B2B potrebbero qualificarsi come cessioni intracomunitarie di beni ad aliquota zero, mentre le forniture di servizi sono spesso soggette alla procedura di inversione contabile.
  
• Le forniture di beni B2C rientrano generalmente nel principio di destinazione, il che significa che l'IVA potrebbe essere dovuta nel Paese in cui si trova il cliente privato.
  
• Determinate vendite transfrontaliere B2C sono soggette a una soglia di ricavi di 10.000 € a livello di UE. L'ambito di applicazione copre le vendite a distanza intracomunitarie e determinati servizi.
  
• L'OSS consente alle attività tedesche di dichiarare e versare l'eventuale IVA dovuta in Lussemburgo su determinate vendite transfrontaliere B2C tramite l'ufficio tributario centrale federale (BZSt).
  

Quando le fatture in Lussemburgo devono includere l'IVA?

La normativa in materia di IVA della Germania e dell'UE specifica quando una fattura per il Lussemburgo deve includere l'IVA. I criteri principali sono la natura della fornitura, il luogo di fornitura e se l'acquirente è un'attività o un consumatore.

Attività (B2B) e consumatori (B2C)

Spesso l'IVA tedesca non si applica alle forniture internazionali di servizi tra attività all'interno dell'UE. Le forniture di beni potrebbero qualificarsi come forniture intracomunitarie ad aliquota zero. Al contrario, il luogo di fornitura per molti servizi B2B è la sede dell'attività lussemburghese, pertanto si applica la procedura di inversione contabile. Altri tipi di fornitura potrebbero essere soggetti a regole aggiuntive speciali sull'imposizione fiscale e sul luogo di fornitura.

Le fatture ai consumatori, al contrario, includono in genere l'IVA tedesca o lussemburghese. L'aliquota applicabile dipende, tra l'altro, se il venditore fornisce beni o prestazioni di servizi e dove la vendita è imponibile. Alcune forniture rientrano in specifiche normative dell'UE.

Forniture di beni e prestazioni di servizi

Il trattamento dell'IVA dipende sia dal tipo di acquirente sia dalla natura della fornitura. Le normative differiscono per beni e servizi. Anche alcuni servizi sono soggetti a regole IVA speciali. Tra questi rientrano i servizi elettronici o i lavori legati a beni immobili. Pertanto, le attività tedesche devono verificare quali regole si applicano in ogni singolo caso prima di procedere alla fatturazione.

Cose da ricordare quando si emettono fatture ad attività in Lussemburgo

La prima cosa da ricordare quando si fattura a un'attività in Lussemburgo dalla Germania è che ciascuna fattura deve contenere tutti i dettagli obbligatori previsti dalla sezione 14, paragrafo 4 della legge tedesca sull'imposta sul valore aggiunto (UStG). Questo include, in particolare:

• Ragione sociale completa e indirizzo dell'azienda fornitrice del bene o del servizio;
  
• Ragione sociale completa e indirizzo del destinatario del prodotto o del servizio
  
• Data di emissione della fattura
  
• Data di consegna o altra data di fornitura (ad esempio, periodo di prestazione)
  
• L'ID fiscale rilasciato al venditore dall'ufficio tributario o il numero di identificazione IVA (partita IVA) rilasciato dal BZSt
  
• Numero di fattura sequenziale e univoco
  
• Quantità e tipo di articoli consegnati o ambito e tipo di servizio prestato
  
• Commissione (netta)
  
• Aliquota applicabile e importo dell'imposta
  

Le transazioni B2B transfrontaliere all'interno dell'UE richiedono spesso informazioni aggiuntive. Ad esempio, le fatture per le vendite intracomunitarie devono indicare l'ID fiscale ai fini IVA sia del venditore tedesco che dell'acquirente lussemburghese. Inoltre, se non viene addebitata alcuna IVA tedesca, la fattura richiede una nota in tal senso.

Aliquota zero per le forniture intracomunitarie di beni

Una fornitura transfrontaliera di beni e prodotti tra attività dell'UE è nota come fornitura intracomunitaria di beni. Ai sensi della sezione 4, n. 1 dell'UStG, unitamente alla sezione 6a dell'UStG, le forniture intracomunitarie di beni sono ad aliquota zero, ovvero esenti da IVA. Ciò significa che le attività tedesche non devono indicare l'IVA tedesca quando fatturano a un'attività in Lussemburgo per consegne di beni.

Per qualificarsi per l'aliquota zero, i beni devono entrare fisicamente in Lussemburgo e il destinatario deve avere un ID fiscale ai fini IVA valido.

Inversione contabile sui servizi

Le attività tedesche non devono inoltre indicare l'IVA tedesca sulle fatture per servizi prestati ad attività in Lussemburgo. Secondo la sezione 3a, paragrafo 2 dell'UStG, il principio del luogo del destinatario regola le forniture di servizi alle attività all'interno dell'UE. In base a questa disposizione, il luogo di fornitura è quello in cui l'acquirente svolge la propria attività.

In queste situazioni, viene utilizzata la procedura di inversione contabile. Ciò significa che l'acquirente lussemburghese, anziché il venditore tedesco, è responsabile del pagamento dell'IVA. Di conseguenza, la fattura non indica l'IVA tedesca. Deve invece includere la nota richiesta per legge in merito all'inversione della passività fiscale: “Steuerschuldnerschaft des Leistungsempfängers” (in italiano: “Si applica l'inversione contabile”).

Si applicano alcune eccezioni. Le sezioni da 3a a 3g dell'UStG contengono disposizioni speciali sulla determinazione del luogo di fornitura per alcuni servizi. Tra gli esempi figurano i servizi relativi a beni immobili, i servizi di trasporto passeggeri, gli eventi culturali o sportivi e i noleggi di veicoli a breve termine.

Cose da ricordare quando si emettono fatture ai consumatori in Lussemburgo

In genere, l'emissione di fatture è meno obbligatoria per le vendite B2C che per le vendite B2B. Il tipo di vendita e i requisiti di fatturazione applicabili determinano se è richiesta una fattura e quali informazioni deve contenere. Di norma, il diritto dell'UE non richiede la fatturazione per le vendite a distanza intracomunitarie dichiarate tramite l'OSS dell'UE. Per le vendite fatturate, le relative fatture devono contenere i dettagli obbligatori stipulati dalla sezione 14, paragrafo 4 dell'UStG. Anche in questo caso, la natura e il luogo di fornitura determinano quale IVA deve essere inclusa nella fattura.

Vendite a distanza intracomunitarie

Se un'attività tedesca spedisce beni a un consumatore in Lussemburgo, ciò potrebbe costituire una vendita a distanza intracomunitaria ai sensi della sezione 3c, paragrafo 1 dell'UStG. Di regola, queste transazioni sono soggette al principio di destinazione. Il luogo di fornitura è, pertanto, il luogo in cui si trovano i beni al termine della consegna o della spedizione.

Ad esempio, se i beni vengono spediti dalla Germania a un consumatore in Lussemburgo, la vendita è imponibile in Lussemburgo in base al principio di destinazione. In questo caso, all'attività tedesca è richiesto di addebitare l'IVA lussemburghese. Ai sensi della sezione 18j dell'UStG, le attività possono utilizzare l'OSS per gestire l'IVA su queste forniture, a condizione che soddisfino i criteri legali di idoneità.

Servizi prestati ai consumatori

Regole diverse si applicano quando si prestano servizi ai consumatori. Il primo criterio per determinare il luogo di fornitura è il tipo di servizio. Molti servizi forniti ai consumatori rientrano nelle disposizioni generali della sezione 3a dell'UStG. In base a queste disposizioni, il luogo di fornitura è generalmente la località del venditore, il che significa che l'IVA tedesca si applica ai servizi prestati da attività tedesche.

Al contrario, la sezione 3a dell'UStG contiene regole specifiche per alcuni servizi, in particolare le telecomunicazioni, la radio e la televisione, e qualsiasi ulteriore servizio fornito elettronicamente ai sensi della sezione 3a, paragrafo 5 dell'UStG. Per tali servizi, il luogo di fornitura è generalmente quello in cui il consumatore risiede o ha la sua residenza abituale. Per questo motivo, se un'attività tedesca presta uno di questi servizi a un consumatore in Lussemburgo, potrebbe essere dovuta l'IVA lussemburghese.

La soglia di 10.000 € di ricavi

La normativa tedesca in materia di IVA prevede una semplificazione per determinate vendite internazionali ai consumatori all'interno dell'UE. Secondo la sezione 3c, paragrafo 4 dell'UStG e la sezione 3a, paragrafo 5 dell'UStG, si applica una soglia a livello di UE pari a 10.000 €. Il limite non si applica esclusivamente ai ricavi generati con i consumatori in Lussemburgo. Si riferisce, invece, al totale generato dalle relative vendite a distanza intracomunitarie e dagli specifici servizi transfrontalieri forniti ai consumatori in altri Stati membri dell'UE.

In linea di principio, le vendite corrispondenti rimangono imponibili nello stato in cui ha sede l'attività, purché le vendite totali non superino i 10.000 € nell'anno civile precedente o in corso. In questo caso, l'IVA tedesca rimane applicabile quando si spediscono beni in Lussemburgo. Questa semplificazione non è disponibile se un'attività supera il limite di 10.000 €. Al di sopra di tale importo, alle vendite a distanza intracomunitarie si applicherebbe il principio di destinazione. Per i servizi elencati nella sezione 3a, paragrafo 5 dell'UStG, il luogo di fornitura è anche la residenza abituale del consumatore.

Le attività tedesche possono rinunciare alla soglia di 10.000 €. In tal caso, devono tassare tali transazioni direttamente in base alle normative del Paese di destinazione o alle regole applicabili sul luogo di fornitura. La scelta è vincolante per almeno due anni civili.

Come funziona l'OSS per le vendite in Lussemburgo?

Ai sensi della sezione 18j della legge sull'imposta sul valore aggiunto (UStG), l'OSS agevola le attività tedesche nel versare l'IVA dovuta sulle vendite internazionali idonee ai consumatori di altri Stati membri dell'UE. Invece di registrarsi ai fini IVA separatamente in ogni Stato membro, le attività possono dichiarare e versare l'IVA sulle relative vendite in modo centralizzato tramite il BZSt.

Per le forniture di beni e determinati servizi ai consumatori in Lussemburgo, l'OSS potrebbe rivelarsi particolarmente utile per le attività che superano la soglia di 10.000 € e sono quindi soggette all'IVA lussemburghese. Queste attività possono quindi emettere fatture con IVA lussemburghese inclusa e dichiarare le vendite corrispondenti tramite l'OSS.

Detto questo, l'OSS non sostituisce un esame accurato per determinare dove l'IVA è effettivamente dovuta. Le attività devono prima determinare dove la loro transazione è imponibile in base alle regole applicabili in materia di imposizione fiscale e luogo di fornitura. Dopodiché, possono determinare se un'eventuale IVA dovuta sia dichiarabile tramite l'OSS.

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Domande frequenti sulla fatturazione in Lussemburgo