La inversión del sujeto pasivo del IVA determina el modo en que los servicios transfronterizos, los bienes de alto riesgo y sectores enteros gestionan el cumplimiento de las obligaciones fiscales en Suecia. Si alguna vez has emitido o recibido una factura que dice "omvänd betalningsskyldighet", ya te has topado con ella. Y si tu empresa se dedica a la construcción o a las ventas internacionales, probablemente te encuentres a menudo con la inversión del sujeto pasivo. A continuación, te explicaremos cómo funciona la inversión del sujeto pasivo, cuándo se aplica y cómo gestionarla correctamente.

¿Qué contiene este artículo?

• ¿Qué es la inversión del sujeto pasivo y cuándo se utiliza en Suecia?
  
• ¿Cómo funciona en la práctica el mecanismo de inversión del sujeto pasivo?
  
• ¿Qué texto en la factura y qué campos de la declaración del IVA son necesarios para una inversión del sujeto pasivo en Suecia?
  
• ¿Cómo deben contabilizar los empresarios individuales la inversión del sujeto pasivo en las compras y ventas?
  
• ¿Se puede utilizar Stripe para la facturación de inversión del sujeto pasivo y el cumplimiento de la normativa?
  

¿Qué es la inversión del sujeto pasivo y cuándo se utiliza en Suecia?

Las normas de inversión del sujeto pasivo cambian la configuración normal del impuesto sobre el valor agregado (IVA)]. En lugar de que el vendedor recaude el IVA y se lo pase al gobierno, el comprador declara y paga el IVA directamente. En la mayoría de los casos, no es algo que el vendedor o el comprador decidan aplicar o no: suele ocurrir en situaciones legalmente definidas cuando ambas partes son empresas registradas a efectos del IVA. En Suecia, éstas son las situaciones en las que se aplicará.

Ventas transfronterizas

Si una empresa sueca vende bienes o servicios a un comprador registrado a efectos del IVA en otro país, no se añade el IVA sueco. El comprador se encarga del IVA por su parte. Funciona igual a la inversa: si una empresa sueca utiliza servicios de un proveedor en el extranjero, tiene que aplicar una inversión del sujeto pasivo y declarar el IVA sueco sobre la compra. Del mismo modo, cuando compra bienes a otro país de la UE, la empresa sueca tiene que declarar el IVA sueco. En este caso, se llama adquisición intracomunitaria (Unionsinternt förvärv av varor), no inversión del sujeto pasivo.

Servicios de construcción

En el sector de la construcción existe una norma nacional de inversión del sujeto pasivo. Si una empresa de construcción presta servicios calificados (por ejemplo, construcción, instalación, reparaciones) a otra, el vendedor no recauda el IVA, sino que es el comprador quien lo declara. Sin embargo, esta regla sólo se aplica cuando el trabajo entra dentro de ciertas categorías de construcción definidas.

Mercancías y materiales de alto riesgo

Para reducir el fraude fiscal, Suecia utiliza el mecanismo de inversión del sujeto pasivo para determinados productos en circunstancias específicas, entre ellas:

• Chatarra y determinados materiales reciclables, como pilas, ordenadores portátiles y teléfonos móviles
  
• Oro de inversión o material aurífero con al menos 325 partes por mil de pureza
  
• Permisos de emisión de gases de efecto invernadero
  

En estos casos, la factura se emite sin IVA agregado, y el comprador debe declarar y pagar el importe correcto del IVA.

¿Cómo funciona en la práctica el mecanismo de inversión del sujeto pasivo?

Cuando se aplica la inversión del sujeto pasivo, la mecánica del IVA cambia, pero el impuesto total no. En lugar de que el vendedor cobre el IVA y lo pase al Estado, el comprador lleva la contabilidad del IVA de manera interna. Ese cambio afecta a la facturación y la declaración del IVA.

El vendedor emite una factura sin IVA

La factura debe incluir una nota que diga "inversión del sujeto pasivo" (o su equivalente sueco: omvänd betalningsskyldighet). El vendedor sigue registrando la transacción como imponible en sus libros y la incluye en su declaración del IVA, pero con 0 coronas suecas (SEK) de IVA repercutido. Es importante señalar que el vendedor aún puede deducir cualquier IVA soportado vinculado a esa venta (por ejemplo, el IVA de los costos de subcontratistas, herramientas o viajes), aunque no haya cobrado el IVA.

El comprador calcula y declara el IVA

El comprador determina cuánto IVA se habría aplicado si el vendedor lo hubiera cobrado. Lo declara como "IVA repercutido" en su declaración del IVA (aunque no sea el vendedor). Al mismo tiempo, el comprador suele declarar exactamente la misma cantidad como "IVA soportado", suponiendo que la compra se utilice para una actividad empresarial sujeta al IVA. El resultado suele ser un IVA neutro: no se devenga ningún impuesto, pero ambas partes de la transacción son visibles para la Agencia Tributaria sueca (Skatteverket). Ambas partes deben declararse explícitamente en la declaración del IVA, incluso cuando se anulan mutuamente.

Si el comprador utiliza la compra para una actividad parcialmente exenta de impuestos (por ejemplo, artículos con una mezcla de uso empresarial y personal), no puede reclamar la totalidad del IVA soportado. En ese caso, el comprador sigue declarando la totalidad del IVA repercutido, pero deduce sólo la parte que le corresponde y paga la diferencia al Estado.

Ejemplo

Una empresa sueca compra servicios a un consultor danés por 10,000 SEK. En virtud del mecanismo de inversión del sujeto pasivo, la empresa sueca compradora añade 2,500 SEK (25 %) como IVA repercutido en su declaración y reclama 2,500 SEK como IVA soportado en la misma declaración. El impuesto neto adeudado es de 0 SEK. Pero ambas entradas siguen siendo obligatorias.

¿Qué texto en la factura y qué campos de la declaración del IVA son necesarios para una inversión del sujeto pasivo en Suecia?

Las facturas de inversión del sujeto pasivo siguen un formato específico. Este formato indica al comprador y a la Agencia Tributaria sueca que el comprador es ahora responsable de declarar el impuesto. Para cumplir la normativa, una factura con inversión del sujeto pasivo debe incluir lo siguiente:

• Una nota de que el IVA es responsabilidad del comprador: Utiliza la frase "Inversión del sujeto pasivo" o el sueco, "Omvänd betalningsskyldighet".
  
• Los números de IVA de ambas partes: La factura debe incluir tu número de IVA y el del cliente.
  
• Sin IVA añadido: No cargues el IVA al total de la factura. Tienes la opción de mostrar cuál habría sido la tasa de IVA a efectos informativos, pero el total adeudado debe excluir el IVA.
  

Las operaciones con inversión del sujeto pasivo también deben declararse utilizando casillas específicas en la declaración sueca del IVA (momsdeklaration). Estas casillas varían en función de si eres el vendedor o el comprador.

Si eres el vendedor

• Informa el importe neto de la venta en la casilla 41 para las ventas nacionales con inversión del sujeto pasivo (por ejemplo, servicios de construcción, chatarra).
  
• Para las ventas B2B transfronterizas, en las que el comprador de otro país de la UE aplica una inversión del sujeto pasivo a los servicios, indica el importe neto de la venta en la casilla 3. Para una entrega intracomunitaria de bienes, usa la casilla 35. También deberás consignar estos importes en la lista de ventas CE, junto con el número de IVA del comprador.
  

No declararás ningún IVA repercutido sobre estas ventas, pero la venta en sí sigue registrándose.

Si eres el comprador

Declara el importe de la compra en el campo correcto de "adquisición", normalmente las casillas 20 a 24. Al mismo tiempo, declara el IVA calculado en "IVA repercutido":

• Para la tasa del 25 %: Casilla 30
  
• Para la tasa del 12 %: Casilla 31
  
• Para la tasa del 6 %: Casilla 32
  

A continuación, reclama la misma cantidad como IVA soportado en la casilla 48 (suponiendo que la compra sea deducible).

El uso de estas casillas garantiza que la transacción sea visible para Skatteverket, aunque no se haya cargado IVA en la factura.

¿Cómo deben contabilizar los empresarios individuales la inversión del sujeto pasivo en las compras y ventas?

Las normas de inversión del sujeto pasivo se aplican de la misma manera a los empresarios individuales que a las empresas más grandes. No hay exención para las pequeñas empresas. Si un empresario individual está registrado a efectos del IVA y realiza actividades que entran en el ámbito de aplicación de las normas de inversión del sujeto pasivo, ya sea que esté comprando o vendiendo, se espera que gestione la declaración correctamente.

Muchos empresarios individuales declaran el IVA anualmente en lugar de trimestralmente. Las adquisiciones con inversión del sujeto pasivo deben incluirse en esta declaración, incluso si se produjeron a principios de año. Si un empresario individual vende servicios o bienes a empresas de otros países de la UE, también tendrá que presentar un resumen periódico (periodisk sammanställning) trimestral o mensualmente.

¿Se puede utilizar Stripe para la facturación de inversión del sujeto pasivo y el cumplimiento de la normativa?

Stripe admite flujos de trabajo de inversión del sujeto pasivo, pero el grado de automatización depende del tipo de transacción. A continuación te contamos en más detalle lo que Stripe puede admitir en diferentes escenarios.

Ventas B2B transfronterizas

Si vendes desde Suecia a una empresa registrada a efectos del IVA en otro país, Stripe Tax gestionará la lógica de inversión del sujeto pasivo de forma automática, siempre y cuando recopiles el número de IVA del cliente.

Cuando se proporcione ese número, Stripe hará lo siguiente:

• Tratará la venta como de tipo cero (es decir, no se aplica el IVA) o con inversión del sujeto pasivo
  
• Incluirá el número de IVA del cliente en la factura
  
• Añadirá automáticamente una nota de factura como "suministro intracomunitario en la UE con tipo cero" o "inversión del sujeto pasivo".
  

Esta configuración cubre la mayoría de las transacciones transfronterizas estándar de servicios y bienes dentro de la UE, en las que el comprador es responsable del IVA local en su país.

Escenarios suecos de inversión del sujeto pasivo

Stripe no aplica automáticamente las normas de inversión del sujeto pasivo nacionales específicas de Suecia (como las de los servicios de construcción o la venta de chatarra), pero puede utilizar Stripe Invoicing para cumplir con la normativa.

Establece la situación fiscal de tu cliente en "inversión del sujeto pasivo" en el dashboard y asegúrate de que en la factura figuren tanto el número de IVA de tu cliente como el tuyo. A continuación, establece la tasa impositiva en 0 % manualmente en la factura y añade el texto requerido de inversión del sujeto pasivo en la descripción de la factura o en el campo memo. La interfaz de Stripe te permite controlar el contenido de la factura, por lo que podrás cumplir los requisitos legales de las facturas con inversión del sujeto pasivo incluso cuando no dispongas de automatización.