西班牙是法国的主要贸易伙伴之一，2024 年货物交换额达 914 亿欧元。许多法国企业经常向西班牙客户开具账单，但法国对这些交易并没有单独的账单开具规则。

这些规则可能会导致许多企业犯错。由于传统的共同体内交易没有海关要求或货币兑换，一些法国企业对西班牙和法国客户的账单均适用了 20% 的增值税 (VAT) 。这带来两个风险。首先，如果法国增值税的账单开具错误，西班牙客户将无法抵扣，并可能拒绝付款或要求提供更正后的账单。其次，如果企业开具未含税的账单，或者缺少强制性法律声明或增值税税号，在接受审计时可能需要缴纳税务调节金。因此，了解如何向西班牙客户开具账单有助于卖家维系客户关系并避免税务处罚。

在本文中，我们将说明西班牙的账单开具、法国企业适用的规则、增值税选项、强制性信息，以及电子账单的重要性、报告要求和微型企业的账单开具事宜。

要点

• 法国企业向西班牙客户开具账单无需特别授权或海关要求，因为西班牙属于欧洲单一市场。无论增值税最终在哪里缴纳，账单仍受法国法律管辖。
  
• 税务处理因客户和交易类型而异。企业收到的账单不含税，并进行反向征收或获得豁免。对于欧盟内部金额不超过 10,000 欧元的远程销售，个人收到的账单包含法国增值税，而超过该门槛的金额则包含西班牙增值税。
  
• 西班牙有三种不同的增值税税率：21% 的标准税率、10% 的优惠税率和 4% 的超优惠税率。加那利群岛、休达和梅利利亚等特定地区拥有实行特殊税率的特定税制。
  
• 向西班牙客户开具的账单必须包含法国法律要求的所有强制性信息。对于 B2B 交易，这包括双方的共同体内增值税税号，以及证明免收增值税的声明（反向征收、共同体内豁免或豁免机制）。
  
• 此类交易还需要进行申报，例如针对自首张账单起的服务的欧洲服务申报 (DES) ，针对自首个欧元起的货物交付的增值税汇总申报 (ERTVA) ，以及针对超过 10,000 欧元门槛的个人的一站式 (OSS) 机制。从 2026 年 9 月起，一项新的电子报告要求也将适用\。
  

法国企业可以向西班牙客户开具账单吗？

可以，总部位于法国的企业可以向西班牙客户开具账单，无需事先获得授权或满足海关要求。由于西班牙是欧洲单一市场的一部分，因此法国法律适用于这些账单。主要的区别在于增值税的收取方式。这取决于收件人是企业还是个人。

在传统的共同体内部交易中，法国企业向西班牙客户开具账单时，无需在当地建立分行、指定税务代表或在西班牙注册增值税。企业可以使用正常的开单软件从法国发送附带法国企业名录识别系统 (SIRET) 编号的账单。账单可以用法语撰写，但最好使用法西双语文件。这通常有助于加快收件人应付账款部门的处理速度。

账单必须遵守法国法规，包括《一般税法》第 289 条 (CGI) 和《商法典》第 L.441-9 条。适用的开单规则为卖家所在国家/地区的规则。应付款的国家/地区取决于交易类型和客户。

对于 B2B 服务，根据《一般税法》第 259-1 条，税款在客户所在国家/地区缴纳。这意味着如果客户位于西班牙，则该笔收款在那里支付。然而，对于在那里向个人进行的销售，欧盟内金额低于 10,000 欧元的远程销售的增值税在法国缴纳。在这两种情况下，这些规则均独立于开单规则。尽管账单仍受法国法律管辖，但可能需要在那里付款。

如何向西班牙的客户开具账单

为了向西班牙的客户开具账单，法国企业通常以欧元开具账单并适用属地规则。拥有有效西班牙增值税税号 (NIF-IVA) 的企业将收到不含税的账单，并附带反向征收或豁免字样。个人将根据其是否满足 10,000 欧元门槛而收到包含法国或西班牙增值税的账单。

以下是确定如何向西班牙客户开具账单的三个步骤：

• 确认客户身份： 是须缴纳增值税的企业还是终端用户？
  
• 确定交易类型： 是货物交付还是服务交付？向西班牙交付的货物属于共同体内交付机制，而向企业提供的服务则遵循客户的规则。
  
• 确定共同体内销售额： 这一步仅适用于向个人销售的商品和数字服务。它指明了何时适用西班牙增值税。
  

注意： 三个西班牙地区拥有特殊税制。加那利群岛属于欧盟的海关领土，但不属于其增值税领土。休达和梅利利亚两者均不属于。在这三种情况下，从法国进行的销售均不被视为共同体内交付，而是出口。这些销售需要注明“Exonération de TVA, article 262, I du CGI”（“免征增值税，《一般税法》第 262 条第 I 款”），并进行海关申报。抵达后，加那利群岛适用加那利群岛一般间接税 (IGIC) ，标准税率为 7%。休达和梅利利亚适用生产、服务和进口税 (IPSI) 。

如何向西班牙企业开具账单

位于法国的卖家在开具账单时不含税。客户在西班牙为服务支付增值税，并且由其反向征收。在法国，货物的交付可豁免增值税。在这两种情况下，账单均必须列出双方的共同体内增值税税号以及相关的法律声明。

以下是向西班牙企业开具账单的方法：

在首张账单前在 VIES 数据库中验证 NIF-IVA

NIF-IVA 以 ES 开头，后跟 9 个字符。为了验证其有效性，法国卖家可以使用欧盟委员会的增值税信息交换系统 (VIES) 数据库。要显示在该系统中，西班牙客户必须被纳入由 Agencia Tributaria (AEAT) 维护的共同体运营商登记册 (ROI) 中。

不含税账单

根据属地原则，交易在客户所在的国家/地区征税，而非卖家所在的国家/地区。客户在西班牙对服务反向征收增值税（客户规则，CGI 第 259-1 条）。作为共同体内交付，货物交付在法国获得豁免（CGI 第 262 条之三第 I 节）。收件人在当地对该收款进行记账。

该豁免需要同时满足四个条件：有偿销售、在另一个受增值税约束的成员国中有确定的客户、法国境外的实际运输，以及提交 ERTVA。

验证属地原则例外情况

某些服务可豁免于客户规则。它们遵循其自身的关联规则。这些服务包括与建筑相关的施工及在建筑物所在地征税的服务，以及在租赁地征税的交通工具短期租赁。如果建筑物或租赁位于西班牙，法国企业可能需要缴纳西班牙增值税，这要求在当地进行注册。

如何向西班牙个人开具账单

法国企业发送给西班牙个人的账单必须包含所有税费。服务通常按 20% 的法国增值税税率征收。在欧盟境内，每年低于 10,000 欧元的商品和数字服务远程销售需缴纳法国增值税。超过该金额的销售需缴纳西班牙增值税。

向西班牙个人开具账单的方法如下：

对服务征收法国增值税

CGI 第 259-2 条规定，总部位于法国的企业必须就向无需缴纳增值税的客户提供的服务，在法国缴纳增值税。例如，一家向居住在塞维利亚的私人客户提供服务的法国咨询公司，将开具征收 20% 法国增值税的账单——这与对法国客户的规定相同。

验证 10,000 欧元的单一阈值

该阈值适用于向欧盟个人远程销售的商品和数字服务（包括电子、电信和广播服务）的总额。它涉及总部位于单一成员国的任何规模的企业，并在当前和上一个日历年内进行计算。低于该阈值的金额采用法国税率。高于该阈值的金额采用西班牙税率。

使用 OSS

企业可以使用 OSS 机制，在其位于 impots.gouv.fr 的商家账户中申报并缴纳西班牙增值税。一份季度申报涵盖所有成员国。OSS 将这些付款集中到法国税务机构，然后由后者将付款转交至西班牙。

另一种选择（直接在 AEAT 注册）要繁琐得多。它要求拥有西班牙税号并定期进行本地申报，例如 Form 303。此外，您必须为您进行销售的每个国家/地区重复该流程。

在可选情况下开具账单

向个人销售时，在某些情况下必须提供开单文件。这包括共同体内部远程销售以及应客户要求的情况。最好的保护措施是每次都开具账单，以防发生争议或审计，特别是因为账单信息可以直接用于电子报告。

验证开单地址和收货地址

对于商品配送，增值税制度由实际交货地点决定，而非开单地址。例如，如果账单地址位于巴塞罗那，但收货地址位于特内里费岛，则该交易不再属于共同体内部配送。它被视为出口。法国电子开单改革是验证地址的另一个原因。根据该改革，如果收货地址与开单地址不同，文件必须注明收货地址。

西班牙适用哪些增值税税率？

西班牙有三种增值税税率：21% 的标准税率、10% 的优惠税率和 4% 的超低优惠税率。这些税率适用于总部位于法国的卖家在西班牙应纳税的交易，主要针对向西班牙个人销售且金额超过 10,000 欧元的销售额。

让我们进一步了解西班牙的三种增值税税率：

• 标准税率 (21%)：该税率涵盖绝大多数商品和服务，从咨询到计算机硬件再到服装。
  
• 优惠税率 (10%)：优惠税率适用于餐厅、客运、部分加工食品、新建住房交付以及一些住宅改善工程。
  
• 超低优惠税率 (4%)：该税率专门针对生活必需品，主要是面包、牛奶、鸡蛋、新鲜水果和蔬菜、纸质书籍、报纸以及供人使用的药品。
  

发送到西班牙的法国账单需要提供哪些信息？

发送到西班牙的账单必须包含法国法律要求的所有强制性信息，外加两个附加要素。对于 B2B 客户，这些文件必须包含买卖双方的共同体内部增值税税号，以及一段措辞严谨的法律声明，以证明免征增值税是合理的。

以下是发送到西班牙的账单上所需的信息：

双方完整身份信息

卖家必须提供其公司名称、法律形式、注册地址和 SIRET 编号。发送给西班牙企业客户的账单必须包含客户的公司名称、开单地址和 NIF-IVA。对于个人客户，只需提供收件人的姓名和地址即可。

双方的共同体内部增值税税号

两个增值税税号是否齐全，是共同体内部交易中最常被审计的要素。增值税豁免需要用到客户的税号，因为这有助于法国和西班牙当局在 VIES 数据库中交叉核对交易。

账单编号和日期

账单必须按连续的时间顺序编号。如果在签发日期以外的日期提供交付或服务，该日期也必须出现在账单上。

交易明细

账单必须包含对每项商品或服务的清晰明确描述、数量、不含税单价、任何折扣或减免，以及不含税总额。

证明免征增值税合理的法律声明

法律声明因交易而异。B2B 服务账单必须包含字句“Autoliquidation, articles 44 et 196 de la directive 2006/112/CE”（“反向征收，第 2006/112/EC 号指令第 44 条和第 196 条”）。否则，西班牙客户无法向 AEAT 证明反向征收的合理性。商品交付账单必须包含字句“Exonération de TVA, article 262 ter, I du CGI et article 138 de la directive 2006/112/CE”（“免征增值税，《一般税法》第 262 条之三第一款和第 2006/112/EC 号指令第 138 条”）。

免征增值税的企业向个人开具的账单必须包含字句“TVA non applicable, article 293 B du CGI”（“不适用增值税，《一般税法》第 293 B 条”）。您至少可以在 2027 年 12 月 31 日之前使用此措辞，届时重新编纂的《商品及服务税法》 (CIBS) 将生效。

付款条款

账单必须注明到期日、滞纳金率以及 40 欧元的催款费。除非合同另有规定，否则法国法律将付款期限设定为自商品交付或服务提供之日起 30 天。双方可以商定更长的付款期限，上限为自账单签发之日起 60 天，或者，经明确同意，可以设定为月末后 45 天。

西班牙的规定也很类似。默认期限为 30 天，但双方可以商定最长 60 天。

西班牙账单术语表

尽管法国企业无需使用西班牙语开具账单，但西班牙语或双语版本有助于加快收件方应付账款部门的处理速度。准确的词汇很重要。翻译不当的税务声明可能会使收件人感到困惑并延迟付款。

以下是用于编写和审查西班牙语账单的一些常用术语：

电子账单规则是否适用于在西班牙开具账单的法国企业？

不适用，向西班牙客户进行销售的法国企业不需要开具结构化电子账单。西班牙的法规（包括 Create and Grow Law 下的 VERI*FACTU 和 B2B 电子账单规则）仅适用于位于西班牙的企业。这也涵盖了外国集团的子公司。

该法规不适用于在当地没有已设立的本地分行的法国企业。法国的改革将发往其他国家的账单归类为电子报告，而非强制性的 B2B 电子账单。在实践中，越来越多的西班牙客户期望获得结构化账单，其数据可以直接导入到他们的会计软件中（例如，通用商业语言 \n[UBL] 或 Factur-X 格式）。

在西班牙开具账单时需要进行哪些申报？

申报因交易类型而异。向西班牙企业提供的服务要求从首张账单起提供 DES。货物的交付要求从第一欧元起提供 ERTVA。被海关选中的企业还必须完成每月的欧盟内部货物贸易 (EMEBI) 调查，并遵守新的电子报告要求。

以下是每项强制性申报的详细介绍：

DES

如果增值税被反向征收，此申报涵盖向位于另一个成员国且受增值税约束的客户提供的任何服务。请在账单开具后次月的第 10 个工作日之前通过海关门户网站在线提交 DES。这没有最低阈值限制。从首张账单开始就需要进行备案。

ERTVA

ERTVA 适用于根据 CGI 第 262 条之三第 I 节豁免增值税的共同体内货物交付。它还扩展到了向西班牙仓库进行的库存转移。ERTVA 通过 DEBWEB2 海关门户网站按月提交，并且是获得增值税豁免的一项条件。

未能提交 ERTVA 将被处以 750 欧元的罚款，如果在收到警告通知后超过 30 天才提交，则罚款 1500 欧元。除了罚款之外，遗漏交付还可能危及在审计期间获得的豁免。

每月 EMEBI 调查

EMEBI 仅限于海关在上一年度底通过正式信函选定的企业。漏报或错报将被处以 75 至 150 欧元的罚款，屡次违规者罚款更高。

增值税申报：CA3 和 CA12 表格

欠缴增值税的企业必须提交 CA3 或 CA12 增值税申报表，具体取决于其体制。该表格必须报告在西班牙的交易，包括未产生税款的交易。在指定行中报告在法国无需纳税的共同体内交付和服务。这允许机构将申报与相应的 ERTVA（针对货物）或 DES（针对服务）进行匹配。

OSS 申报

每季度，企业必须通过 One Stop Shop 申报每年向欧盟境内的个人进行的超过 10000 欧元的销售额。法国机构会将收取的西班牙增值税转交至西班牙。

国际交易的电子报告

新的电子报告义务要求卖家向税务机构发送属于强制性电子账单规则之外的特定交易的数据。这些包括国际交易。该要求自 2026 年 9 月 1 日起从大型公司开始实施。在 2027 年 9 月 1 日，它将扩展到中小型企业 (SME)、极小企业 (TPE) 以及微型企业，无论其处于何种增值税体制下，也包括豁免增值税的企业。

微型企业和增值税豁免

豁免增值税的微型企业可以向西班牙客户开具账单，但该豁免需服从地域原则。向西班牙企业开单时，微型企业必须获取收件人的共同体内部增值税税号，开具不含税的账单，添加反向征收说明，并提交 DES。但是，它们在法国交易中继续享受增值税豁免。

注意：根据 CGI 第 259-1 条的定义，向缴纳增值税的西班牙企业提供的服务不被视为发生在法国。无论卖方的制度如何，它们都不属于法国增值税的征收范围。因此，不发生在法国的交易不能豁免增值税。CGI 第 293 B 条中提到的通知不适用。相反，账单必须包含“Autoliquidation”（反向征收）字样。

此外，与德国和其他欧洲市场不同，西班牙没有增值税豁免制度。从 2025 年 1 月 1 日起，第 2020/285 号指令允许小型企业在特定情况下使用其他成员国的增值税豁免。这一机制在西班牙毫无实际意义，因为不存在相关的国家增值税豁免基本规定。因此，对于向西班牙个人销售金额超过 10,000 欧元的交易，将从第一欧元起征收西班牙增值税。无法享受当地的增值税豁免。

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