是否从事二手商品转售业务？或有意向出售建筑地块？ 若属上述情况，您的企业经营或许可适用差额增值税制度。本文将详细说明差额增值税的运作机制（包括适用标准、排除情形及计算公式），及开票申报时需牢记的相关规则。

本文内容

• 何为差额增值税？
  
• 哪些主体可享受差额增值税政策？
  
• 差额增值税与传统增值税有何不同？
  
• 如何计算差额增值税？
  
• 如何申报差额增值税？
  
• 如何开具差额增值税发票？
  

何为差额增值税？

差额增值税是一种自 2007 年起实施的特殊增值税制度，适用于欧盟成员国的应税转售商。该税制旨在避免在转售先前购入的商品时重复缴纳增值税。

哪些主体可享受差额增值税政策？

若要享受差额增值税政策，交易必须满足特定条件。首先，销售方必须是应税转售商，例如从事二手商品、二手车、艺术品、收藏品或古董买卖的商人。其次，所售商品绝不能经过维修、翻新或改装（即商品必须保持原状）。最后，商品必须是从无需缴纳增值税的主体（如个人或免征增值税的小微企业）处购得，应税转售商方可适用该特殊税制。

该税制还适用于从事房地产交易的私人个体与企业，例如出售既有建筑物、建筑用地，或旅行社及旅游经营者开展的某些特定交易。

排除情形

以下交易完全不适用差额增值税政策：

• 转售已缴纳增值税的供货方所交付的货物
  
• 转售无偿获取的货物或进口货物
  
• 转售欧盟境内交易中需缴纳增值税的货物
  

差额增值税与传统增值税有何不同？

与传统增值税不同，差额增值税是基于转售商的利润差额予以计算的，而非基于其年度销售额。换而言之，差额增值税仅适用于包含所有税项的购入价与转售价之间的差额。

如何计算差额增值税？

差额增值税是根据含税转售价格、含税采购价格及适用的增值税税率来计算的。适用的不同增值税税率 包括：

• 超低税率： 2.1%
  
• 低税率： 5.5%
  
• 中间税率： 10%
  
• 标准税率： 20%
  

差额增值税的计算与核算有两种不同方法：可逐笔计算，也可整体计算。具体采用哪种计算方法，取决于转售时所能获取的数据情况。

逐笔计算法

采用逐笔计算法时，需要针对每一笔单独交易计算利润差额。

逐笔差额增值税计算公式：

[（含税转售价格 - 含税采购价格）× 增值税税率] ÷ (1 + 增值税税率)

例如，一件原价含税 500 欧元购入的大衣，以含税 1000 欧元转售，适用 20% 的标准增值税税率。根据上述公式计算，差额增值税为 83.33 欧元，具体计算如下：

[(€1,000 - €500) x 20%] ÷ (1 + 20%)
(500 x 0.20) ÷ 1.2 = €83.33

整体计算法

而整体计算法则是在特定时间段内（根据所选纳税制度，可能为一年、三个月或一个月），针对总额计算净利润差额。应税转售商无法确切知晓每件售出商品的采购价格时，便会采用这种计算方法。此外，整体计算法还能弥补不太有利的数值情况（如亏损）。

整体差额增值税计算公式：

[（含税总转售金额 - 含税总采购金额）× 增值税税率] ÷ (1 + 增值税税率)

举例说明：某转售商以含税 500 欧元的价格购入一件大衣，并以含税 1000 欧元的价格转售；随后又以 100 欧元的价格购入一双靴子，并以含税 225 欧元的价格转售。若每笔交易均按 20% 的增值税税率计算，则需缴纳的整体差额增值税为 104.17 欧元，具体计算如下：

[[(€1,000 + €225) - (€500 + €100)] x 20%]÷ (1 + 20%)
[(€1,225 - €600) x 0.2] ÷ 1.2
(€625 x 0.2) ÷ 1.2 = €104.17

如何申报差额增值税？

应税转售商须申报从销售利润差额中收取的增值税。请注意，务必保留准确的成本账目，以便在税务审计时能够证明利润差额。需注意，适用差额增值税制度时，在申报增值税时无权进行任何税款抵扣。

申报频率取决于纳税制度及年度增值税缴纳金额：

• 每年申报一次（简易评估制度）
  
• 若年度增值税额低于 4,000 欧元，则每季度申报一次（常规评估制度）
  
• 若年度增值税额超过 4,000 欧元，则每月申报一次（常规评估制度）
  

可查阅我们的 增值税申报 相关文章，了解各申报制度的详细信息。

年度增值税申报需通过 Cerfa 第 3517-S-SD 号表格在线提交，并需根据上一财年的纳税情况分两次向国家缴纳税款。月度申报与季度申报则需使用 Cerfa 第 3310-CA3-SD 号表格或 Cerfa CA3 表格提交。

注意：若转售总价值低于采购总价值，可待下一申报周期再申报增值税。

如何开具差额增值税发票？

享受差额增值税政策的转售交易，必须按含税总价开具发票，且发票上不得单独列示增值税额。但是，发票上必须注明计算方式（逐笔计算或整体计算）及适用差额征税制度的相关说明，例如标注：“《法国税收总法典》(CGI) 第 297 A 条及欧盟第 2006/112/EC 号指令”。

还需注明转售的物品及销售类型。例如：“个人卖家制度——二手商品”、“个人卖家制度——艺术品”，或“个人卖家制度——收藏品”。

除此之外，差额增值税发票所需填写的信息与传统增值税发票一致。可查阅我们关于 发票必备信息 及 [法国个体经营者开票规则](https://stripe.com/resources/more/self-employed-invoice-template-france "Stripe | How to draw up invoices as a self-employed person (or microbusiness) 的文章，了解如何开具合规发票。

还可参考法国官方提供的 发票样本 ，或直接使用 Stripe Invoicing 等先进解决方案全面简化账单系统，该服务能优化发票创建流程并实现财务自动化，无需编写任何代码。如需了解 Stripe 如何协助处理所有开票事务，欢迎 联系我们的专家 。