El sistema de crédito fiscal por I+D es una medida que permite a las empresas dedicadas a actividades de investigación y desarrollo (I+D) deducir un determinado porcentaje de los gastos de investigación experimental, o inversión en I+D, de su cuota del impuesto de sociedades. El sistema, que se aplica a los contribuyentes del impuesto de sociedades de tipo azul, establece tipos impositivos diferentes para cada proyecto de investigación con gastos de investigación experimental deducibles dentro de cada ejercicio fiscal. Su objetivo es mantener y aumentar el gasto en I+D dentro del sector privado, promover una investigación y un desarrollo innovadores, y mejorar el potencial de crecimiento y la competitividad internacional de Japón.
En términos generales, el sistema puede dividirse en tres categorías o «tipos»: el tipo general (anteriormente el «tipo de importe total», conocido oficialmente como «Ippan Shiken Kenkyūhi no Gaku ni Kakawaru Zeigaku Kōjo Seido»), el tipo de mejora tecnológica de las pymes y el tipo de innovación abierta (un sistema de crédito fiscal para gastos especiales de investigación experimental).
El tipo de innovación abierta en concreto (que permite deducciones fiscales parciales del impuesto de sociedades por gastos incurridos en actividades como la investigación colaborativa con universidades, empresas emergentes y otras entidades) ha acaparado la atención en los últimos años. Incentiva la actividad de I+D en colaboración con organizaciones externas, lo que se traduce en la creación de nuevo valor y en un nivel de competitividad que las empresas no pueden alcanzar por sí solas. Por este motivo, la reforma fiscal del Ministerio de Economía, Comercio y Empresa de 2023 amplió los criterios de admisibilidad de las empresas emergentes y estableció un mecanismo que permite tipos de deducción fiscal más elevados para el tipo de innovación abierta, en comparación con el tipo general.
En este artículo, nos centramos en el tipo de innovación abierta y explicamos los requisitos necesarios para solicitar el crédito fiscal por I+D, incluidos los límites de las deducciones fiscales.
¿De qué trata este artículo?
- ¿Qué tipo de investigación puede acogerse al sistema de crédito fiscal por I+D?
- ¿Qué tipo de investigación experimental y gastos de I+D pueden deducirse?
- Tipos y límites de deducción de los gastos de investigación experimental
- Posibles reducciones futuras de las ventajas del sistema de crédito fiscal a la I+D
¿Qué tipo de investigación puede acogerse al sistema de crédito fiscal por I+D?
En resumen, las deducciones fiscales se aplican a los gastos de investigación experimental, pero estos se clasifican con precisión según el tipo de investigación de que se trate. A continuación, encontrarás algunos ejemplos de categorías de investigación que cumplen los requisitos del tipo de innovación abierta.
Investigación que reúne los requisitos del tipo de innovación abierta:
- Investigación en colaboración y por encargo de instituciones de investigación especializadas, universidades, etc. (30 %)
- Investigación en colaboración y por encargo de empresas emergentes (25 %)
- Investigación en colaboración y por encargo de otras empresas privadas (20 %)
- Investigación experimental con uso de propiedad intelectual de pequeñas y medianas empresas (pymes) (20 %)
- Investigación experimental realizada en cooperación por miembros de una asociación de investigación técnica (20 %)
- Investigación experimental con personal investigador altamente cualificado (20 %)
- Investigación experimental de productos farmacéuticos para enfermedades raras y aplicaciones específicas, etc. (20 %)
Los porcentajes de deducción se indican entre paréntesis. Los detalles sobre la investigación en colaboración y por encargo de entidades como instituciones especiales de investigación, universidades y empresas emergentes (como se ha mencionado anteriormente) se analizan en la última parte de este artículo, bajo el epígrafe «[Investigación experimental en colaboración y por encargo (innovación abierta)](https://stripe.com/resources/more/r-and-d-tax-in-japan?#collaborative-and-commissioned-experimental-research-open-innovation-type "Stripe | Investigación experimental en colaboración y por encargo (tipo de innovación abierta))».
¿Qué tipo de investigación experimental y gastos de I+D pueden deducirse?
El alcance de los gastos de investigación experimental deducibles puede clasificarse a grandes rasgos en productos y tecnología (nota: la investigación experimental y la I+D suelen tener una definición equivalente).
Según la «Visión general del sistema de crédito fiscal por I+D» del Ministerio de Economía, Comercio y Empresa, los gastos de investigación experimental se definen como «costes incurridos por actividades de I+D en ciencias naturales».
Por consiguiente, para tener derecho a un crédito fiscal, los gastos de investigación experimental deben cumplir los siguientes criterios:
- Los gastos deben incluirse como costes en el cálculo de los ingresos de cada ejercicio fiscal.
- Los gastos deben contabilizarse como costes de I+D en el cálculo de los ingresos de cada ejercicio fiscal e incluirse en los costes de adquisición de software, etc.
Criterios de admisibilidad de los gastos de investigación experimental:
- Fabricación de productos
- Mejora, invención o creación de tecnología
- Desarrollo de nuevos servicios prestados a título oneroso
Los gastos de investigación experimental deducibles incluyen los siguientes costes de I+D:
- Materiales, personal y gastos generales
- Gastos de investigación por encargo (pagos a terceros con fines de investigación experimental)
- Cuotas pagadas a asociaciones de investigación técnica
Investigación experimental en colaboración y por encargo (tipo de innovación abierta)
Para beneficiarse del crédito fiscal para la investigación en colaboración o por encargo de empresas emergentes (empresas específicas de desarrollo de nuevas empresas) o instituciones especiales de investigación, universidades, etc., las empresas emergentes o el personal investigador altamente cualificado (doctores o personas con cierta experiencia profesional en investigación externa) en cuestión deben cumplir los criterios del tipo de innovación abierta.
Criterios si el socio investigador es una empresa emergente (tipo de deducción: 25 % de los gastos de investigación experimental)
La empresa emergente asociada debe cumplir todos los criterios siguientes para que se aplique el crédito fiscal:
- Debe llevar establecida menos de 15 años y cumplir unos requisitos específicos.
- Debe ser una empresa que no cotice en bolsa.
- No puede ser filial de tu empresa, como un miembro de un grupo corporativo específico.
- Debe ser beneficiaria de un fondo de riesgo o de una sociedad de I+D que cumpla los requisitos.
- Debe tener un ratio de gastos de I+D sobre ventas netas igual o superior al 10 %.
La sociedad que solicita el crédito fiscal debe verificar que la empresa emergente cumple todos los criterios anteriores en la presentación de la declaración de impuestos. Por lo tanto, la empresa emergente asociada en cuestión debe obtener un certificado del Ministerio de Economía, Comercio y Empresa y enviar una copia a dicha sociedad.
Criterios si el socio investigador es personal investigador altamente cualificado (porcentaje de deducción: 20 % de los gastos de investigación experimental imputables a costes de personal).
Para mejorar la calidad de la I+D, es indispensable fomentar la inversión en las «personas» que la llevan a cabo. Cuando se recurre a personal investigador altamente cualificado, deben cumplirse los dos requisitos siguientes:
- En cuanto a los gastos de I+D, el porcentaje de los gastos de personal imputables al personal de investigación altamente cualificado debe haber aumentado con respecto al año anterior.
- La actividad de I+D debe promocionarse abiertamente entre los posibles candidatos, tanto interna como externamente.
Para conocer más detalles sobre los criterios para las empresas emergentes asociadas y el personal de investigación altamente cualificado, consulta la «Visión general del sistema de crédito fiscal por I+D» del Ministerio de Economía, Comercio y Empresa.
Tipos y límites de deducción de los gastos de investigación experimental
La cantidad que pueden deducirse las sociedades de su cuota del impuesto de sociedades mediante el sistema de crédito fiscal por I+D tiene un límite máximo. El porcentaje de deducción (el porcentaje de gastos de investigación experimental que puede deducirse) varía en función del tipo del que se trate: el general, el de mejora tecnológica de las pymes y el de innovación abierta.
Límite del crédito fiscal y cálculo
El límite máximo del crédito fiscal se calcula de la siguiente manera:
El importe de gastos de investigación experimental × el porcentaje de deducción
Por ejemplo, el porcentaje de deducción del tipo general oscila entre el 1 % y el 14 %, por lo que el límite de crédito fiscal sería el importe de gastos de investigación experimental multiplicada por el porcentaje aplicable.
Por otro lado, el límite de deducción se calcula del siguiente modo:
El importe del impuesto de sociedades × El porcentaje del límite de deducción fijado para cada tipo
Así, si el límite de deducción es del 25 % (como es el caso del tipo general), sería:
El Importe del impuesto de sociedades × 25 %
El importe deducible será el menor entre el límite máximo de crédito fiscal y el límite de deducción calculado según se ha explicado.
Tipo general
Como se ha indicado anteriormente, el tipo de deducción para el tipo general oscila entre el 1 % y el 14 %, y el límite de deducción es el 25 % de la cuota del impuesto de sociedades. Aunque el importe calculado supere este 25 %, el crédito fiscal máximo sigue estando limitado al 25 %.
Tipo de mejora tecnológica de las pymes
Este sistema, diseñado específicamente para las pymes con un capital de hasta 100 millones de yenes, ofrece unos tipos de deducción preferentes superiores a los del tipo general, entre el 12 % y el 17 %. La cuantía deducible tiene el mismo límite que el tipo general: el 25 % de la cuota del impuesto de sociedades.
Además, como medida temporal para el tipo general y el tipo de mejora tecnológica de las pymes hasta el final del ejercicio fiscal 2025, se puede añadir un porcentaje adicional (hasta el 10 %) al límite habitual de deducción del 25 % si el porcentaje de gastos de investigación experimental* supera el 10 % de las ventas medias. El límite de crédito fiscal varía en función de los aumentos y disminuciones de los gastos de investigación experimental. Para obtener más información sobre la medida temporal, consulta el documento del Ministerio de Economía, Comercio y Empresa «Visión general del sistema de crédito fiscal por I+D».
* La relación entre los gastos de investigación experimental y las ventas medias (ventas medias del año en cuestión, así como de los tres últimos ejercicios fiscales).
Tipo de innovación abierta
Los porcentajes de deducción del tipo de innovación abierta son del 20 %, 25 % o 30 %, dependiendo de la naturaleza de la investigación, y el límite de deducción es de hasta el 10 % de la cuota del impuesto de sociedades.
Para conocer más en profundidad los tres tipos de deducción y los límites de deducción anteriores, consulta el documento del Ministerio de Economía, Comercio y Empresa «Visión general del sistema de crédito fiscal por I+D», que ofrece información detallada, incluidos ejemplos de cálculos de deducción.
Posibles reducciones futuras de las ventajas del sistema de crédito fiscal a la I+D
Hasta la fecha, el gobierno japonés no ha anunciado oficialmente ninguna reducción de las ventajas ofrecidas por el sistema de crédito fiscal por I+D. Sin embargo, si suponemos que los gastos en investigación experimental disminuyen con el establecimiento de nuevos sistemas similares al de crédito fiscal por I+D en el futuro, cabe la posibilidad de que el gobierno japonés ajuste o suprima gradualmente el sistema fiscal por I+D.
No obstante, como se mencionó al comienzo, teniendo en cuenta su objetivo de mantener y ampliar la inversión en I+D, se espera que el actual sistema de crédito fiscal por I+D siga teniendo una gran importancia para el gobierno japonés. En concreto, el tipo de innovación abierta —que ofrece importantes incentivos para la colaboración en investigación conjunta y por encargo con empresas emergentes, universidades e instituciones nacionales de investigación, etc.— es un sistema muy apreciado que ha ampliado el potencial y apoyado el crecimiento de muchas empresas.
En el sitio web del Ministerio de Economía, Comercio y Empresa, se ofrece información más detallada sobre el tipo de innovación abierta, incluido un resumen del sistema, los formatos de los informes y los procedimientos para la investigación colaborativa con empresas emergentes.
El sistema de crédito fiscal por I+D ha sido objeto de varias revisiones con el fin de ponerlo al alcance de un mayor número de empresas. Entre ellas se incluyen revisiones de los porcentajes y límites de deducción, además de otras medidas preferenciales como la ampliación de los criterios de elegibilidad y el ámbito de aplicación. Conviene vigilar de cerca las tendencias del gobierno y la información más reciente sobre el sistema para estar al día de cualquier modificación que se produzca en el futuro.
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