O sistema de crédito fiscal de P&D é uma medida que permite que as empresas envolvidas em atividades de pesquisa e desenvolvimento (P&D) deduzam uma determinada porcentagem das despesas de pesquisa experimental, ou investimento em P&D, de sua obrigação tributária corporativa. O sistema, que é aplicável a blue form corporate tax filers, estabelece alíquotas fiscais diferentes para cada projeto de pesquisa com despesas de pesquisa experimental dedutíveis em cada ano fiscal. O objetivo é manter e aumentar os gastos com P&D no setor privado, promover a pesquisa e o desenvolvedor inovadores e aumentar o potencial de crescimento e a competitividade internacional do Japão.

O sistema pode ser amplamente dividido em três categorias ou "tipos": o tipo geral (anteriormente o "tipo de valor total", oficialmente conhecido como "Ippan Shiken Kenkyūhi no Gaku ni Kakawaru Zeigaku Kōjo Seido"), o tipo de aprimoramento de tecnologia para PMEs e o tipo de inovação aberta (um sistema de crédito de imposto para despesas especiais de pesquisa experimental).

O tipo de inovação aberta, em particular, que permite deduções fiscais parciais para empresas sobre despesas incorridas em atividades como pesquisa colaborativa com universidades, Startups e outras entidades, tem chamado a atenção nos últimos anos. Ele incentiva a atividade de P&D colaborativa com organizações externas, levando à criação de novos valores e a um nível de competitividade que as empresas talvez não consigam alcançar sozinhas. É por isso que as reformas tributárias de 2023 do Ministério da Economia, Comércio e Indústria ampliaram os critérios de elegibilidade para Startups e estabeleceram um mecanismo que permite alíquotas de dedução fiscal mais altas para o tipo de inovação aberta, em comparação com o tipo geral.

Este artigo se concentra no tipo de inovação aberta e explica os requisitos para a aplicação do crédito de imposto de P&D, incluindo os limites das deduções fiscais.

O que será abordado neste artigo?

• Que tipo de pesquisa é elegível para o sistema de crédito de imposto de P&D?
  
• Que tipo de pesquisa experimental e despesas com P&D são elegíveis para dedução?
  
• Limites de fluxo e taxas de dedução para despesas de pesquisa experimental
  
• Potencial para futuras reduções nos benefícios do sistema de crédito de imposto sobre P&D　
  

Que tipo de pesquisa é elegível para o sistema de crédito de imposto de P&D?

Em suma, as deduções fiscais se aplicam a despesas de pesquisa experimental, mas essas são finamente categorizadas pelo tipo de pesquisa envolvida. Abaixo estão alguns exemplos de categorias de pesquisa que atendem aos requisitos do tipo inovação aberta.

Pesquisa que atende aos requisitos do tipo de inovação aberta:

• Pesquisa colaborativa e comissionada com instituições de pesquisa especiais, universidades, etc. (30%)
  
• Pesquisa colaborativa e comissionada com Startups (25%)
  
• Pesquisa colaborativa e comissionada com outras empresas privadas (20%)
  
• Pesquisa experimental envolvendo o uso de propriedade intelectual de pequenas e médias empresas (PMEs) (20%)
  
• Pesquisa experimental conduzida de forma cooperativa por membros de uma associação de pesquisa técnica (20%)
  
• Pesquisa experimental usando pessoal de pesquisa altamente qualificado (20%)
  
• Pesquisa experimental de produtos farmacêuticos para doenças raras e inscrições específicas, etc. (20%)
  

As taxas de dedução estão indicadas entre parênteses. Os detalhes sobre pesquisa colaborativa e comissionada com entidades como instituições especiais de pesquisa, universidades e Startups (conforme mencionado acima) são discutidos na última parte deste artigo sob o título "Collaborative and commissioned experimental research (open innovation)."

Que tipo de pesquisa experimental e despesas de P&D são elegíveis para dedução?

O escopo das despesas de pesquisa experimental dedutíveis de impostos pode ser amplamente categorizado em produtos e tecnologia. (Observação: pesquisa experimental e P&D são geralmente equivalentes em termos de definição).

De acordo com o documento "Visão geral do sistema de crédito fiscal de P&D" do Ministério da Economia, Comércio e Indústria, as despesas com pesquisa experimental são definidas como “custos incorridos por meio de atividades de P&D nas ciências naturais”.

Assim, para se qualificar para um crédito de imposto, as despesas de pesquisa experimental devem atender aos seguintes critérios:

• As despesas devem ser incluídas como custos no cálculo da renda de cada ano fiscal.
  
• As despesas devem ser contadas como custos de P&D no cálculo da renda de cada ano fiscal e incluídas nos custos de aquisição de software, etc.
  

Critérios de elegibilidade para despesas de pesquisa experimental:

• Fabricação de produtos
  
• Aprimoramento, invenção ou criação de tecnologia
  
• Desenvolvimento de novos serviços fornecidos mediante tarifa
  

As despesas de pesquisa experimental dedutíveis de impostos incluem os seguintes custos de P&D:

• Materiais, pessoal e despesas gerais
  
• Despesas de pesquisa comissionada (pagamentos a partes externas para fins de pesquisa experimental)
  
• Quotas pagas a associações de pesquisa técnica
  

Pesquisa experimental colaborativa e comissionada (tipo de inovação aberta)

Para usar o crédito de imposto para pesquisa colaborativa ou comissionada com startups (empresas de desenvolvimento de novos negócios especificadas) ou instituições de pesquisa especiais, universidades, etc., as startups ou o pessoal de pesquisa altamente qualificado (doutores ou pessoas com certa experiência de carreira em pesquisa externa) em questão devem atender aos critérios do tipo de inovação aberta.

Critérios em que o parceiro de pesquisa é uma Startup (taxa de dedução: 25% das despesas de pesquisa experimental)

A Startup parceira deve atender a todos os critérios a seguir para que o crédito de imposto seja aplicável:

• Deve ter sido estabelecido há menos de 15 anos e atender a requisitos específicos
  
• Deve ser uma empresa não listada
  
• Não deve ser uma subsidiária de sua empresa, como um membro de um grupo corporativo específico
  
• Deve ser um destinatário de um fundo de risco ou corporação de P&D que atenda aos requisitos
  
• Deve ter uma relação entre despesas de P&D e vendas líquidas de 10% ou mais
  

A corporação que solicita o crédito de imposto deve verificar se a Startup atende a todos os critérios acima durante a declaração de imposto. A Startup parceira em questão deve, portanto, obter um certificado do Ministério da Economia, Comércio e Indústria e enviar uma cópia para a referida corporação.

Critérios em que o parceiro de pesquisa é pessoal de pesquisa altamente qualificado (taxa de dedução: 20% das despesas de pesquisa experimental atribuíveis aos custos de pessoal)__

Para melhorar a qualidade da P&D, é imperativo incentivar o investimento nas "pessoas" que realizam a P&D. Os dois requisitos a seguir devem ser atendidos ao usar pessoal de pesquisa altamente qualificado:

• No que diz respeito às despesas de P&D, a proporção dos custos de pessoal atribuível ao pessoal de pesquisa altamente qualificado deve ter aumentado em comparação com o ano anterior.
  
• A atividade de P&D deve ser amplamente divulgada para os talentos em potencial, tanto interna quanto externamente.
  

Para obter mais detalhes sobre os critérios de Startups parceiras e pessoal de pesquisa altamente qualificado, consulte o documento "Visão geral do sistema de crédito fiscal de P&D do Ministério da Economia, Comércio e Indústria.

Taxas e limites de dedução para despesas com pesquisa experimental

O valor que as empresas podem deduzir de suas obrigações tributárias corporativas por meio do sistema de crédito fiscal de P&D é limitado e a alíquota de dedução (a porcentagem das despesas de pesquisa experimental que podem ser deduzidas) varia entre o tipo geral, o tipo de aprimoramento tecnológico de PMEs e o tipo de inovação aberta.

O limite do crédito de imposto e como ele é calculado

O limite do crédito de imposto é calculado da seguinte forma:

*O valor das despesas com pesquisa experimental × a taxa de dedução

Por exemplo, a alíquota de dedução fiscal para o tipo geral está entre 1% e 14% e, portanto, o limite do crédito de imposto seria o valor das despesas de pesquisa experimental multiplicado pela porcentagem aplicável.

Além disso, o limite de dedução é calculado da seguinte forma:

O valor do imposto corporativo × a porcentagem do limite de dedução definido para cada tipo

Portanto, se o limite de dedução for de 25% (como é o caso do tipo geral), seria o seguinte:

O valor do imposto corporativo × 25%

O valor dedutível será o menor valor entre o limite de crédito fiscal ou o limite de dedução fiscal, conforme calculado de acordo com os métodos acima.

Tipo geral

Conforme mostrado acima, a alíquota de dedução para o tipo geral está entre 1% e 14%, e a limitação de fluxo é de 25% do valor do imposto corporativo. Mesmo que o valor calculado exceda esses 25%, o crédito máximo de imposto permanece limitado a 25%.

Tipo de aprimoramento da tecnologia das PMEs

Esse sistema, projetado especificamente para PMEs com capital de até ¥100 milhões, oferece taxas de dedução preferenciais mais altas do que o tipo geral - de 12% a 17%. O valor dedutível é limitado ao mesmo valor do tipo geral: 25% da obrigação tributária corporativa.

Além disso, como medida temporária para o tipo geral e o tipo de aprimoramento de tecnologia para PMEs até o final do ano fiscal de 2025, uma porcentagem adicional (até 10%) pode ser adicionada ao limite de dedução usual de 25% quando a proporção de despesas com pesquisa experimental* exceder 10% das vendas médias. O limite do crédito de imposto varia de acordo com os aumentos e reduções nas despesas de pesquisa experimental. Consulte o documento do Ministério da Economia, Comércio e Setor "Visão geral do sistema de crédito de imposto de P&D" para obter detalhes sobre a medida temporária.

*A relação entre as despesas de pesquisa experimental e as vendas médias (vendas médias do ano em questão e dos últimos três anos fiscais).

Tipo de inovação aberta

As alíquotas de dedução para o tipo de inovação aberta são de 20%, 25% ou 30% - dependendo da natureza da pesquisa - e a limitação de fluxo da dedução é de até 10% da obrigação tributária corporativa.

As três alíquotas de dedução e as limitações de fluxo acima podem ser exploradas mais detalhadamente no documento "Visão geral do sistema de crédito fiscal de P&D" do Ministério da Economia, Comércio e Indústria, que fornece informações detalhadas, inclusive exemplos de cálculos de dedução.

Potencial para futuras reduções nos benefícios do sistema de crédito de imposto sobre P&D

Até o momento, não houve nenhum anúncio oficial do governo japonês sobre quaisquer reduções nos benefícios oferecidos pelo sistema de crédito de imposto de P&D. No entanto, se presumirmos que as despesas de pesquisa experimental diminuam com o estabelecimento de novos sistemas semelhantes ao sistema de crédito de imposto de P&D no futuro, é possível que o governo japonês ajuste gradualmente ou elimine o sistema tributário de P&D.

No entanto, como mencionado no início, dado seu objetivo de manter e expandir o investimento em P&D, espera-se que o sistema de crédito de imposto de P&D existente continue a ter grande importância para o governo japonês. Em particular, o tipo de inovação aberta - que oferece incentivos significativos para colaborações em pesquisas conjuntas e comissionadas com Startups, universidades e instituições nacionais de pesquisa, etc. - é um sistema altamente considerado que expandiu o potencial e aceitou o crescimento de muitas empresas.

O site do Ministério da Economia, Comércio e Indústria fornece informações mais detalhadas sobre o tipo de inovação aberta, incluindo uma visão geral do sistema, formatos de relatório e procedimentos para pesquisa colaborativa com Startups.

O sistema de crédito de imposto para P&D passou por revisões frequentes para torná-lo mais acessível a uma gama mais ampla de empresas. Essas revisões incluíram taxas e limitações de fluxo de dedução, bem como outras medidas preferenciais, incluindo expansões nos critérios de elegibilidade e no escopo. É importante acompanhar de perto as tendências do governo e as informações mais recentes sobre o sistema para se manter atualizado com quaisquer alterações futuras.

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