Los servicios digitales constituyen un componente importante del creciente sector del e-commerce. Por ello, no es raro que las empresas ofrezcan servicios fuera de su propio país. Descubre qué normas fiscales especiales se aplican a la venta de servicios digitales en el extranjero y cómo aplicarlas a tu empresa.
¿De qué trata este artículo?
- ¿Qué son los servicios digitales?
- Tributación de los servicios digitales
- Servicios digitales para empresas (B2B) en otros países de la UE
- Servicios digitales para clientes (B2C) en otros países de la UE
- Tributación para clientes en terceros países
¿Qué son los servicios digitales?
Los servicios digitales se definen en el artículo 327 del Código Civil alemán (BGB) y engloban la oferta y prestación de contenidos y servicios digitales a través de Internet y otros medios electrónicos comparables. Representan servicios de uso y almacenamiento de datos accesibles digitalmente, por ejemplo, a través de una plataforma en línea.
La oferta de servicios digitales es una forma barata y fácilmente escalable para que las empresas generen ventas a través de Internet debido a su procesamiento automatizado y fácil reproducibilidad. Siempre que se respeten las mejores prácticas, una vez que el contenido digital está disponible en una plataforma web, no se suele incurrir en más costes de producción y personal, salvo costes como los derechos de licencia en el caso de los servicios de streaming.
Los servicios digitales más comunes incluyen la provisión y oferta de lo siguiente:
- Medios digitales para streaming y descarga (por ejemplo, imágenes, vídeos, música, libros electrónicos, televisión digital, etc.)
- Software y aplicaciones web
- Sitios web y alojamiento web
- Bases de datos y almacenamiento en línea (servicios en la nube)
- Servicios de comunicación en línea como correo electrónico y mensajería, además de plataformas de redes sociales
Tributación de los servicios digitales
Si una empresa ofrece sus servicios únicamente en su propio país, los impuestos estarán sujetos a la correspondiente ley nacional del impuesto sobre el valor añadido (IVA). Sin embargo, las empresas a menudo optan por ofrecer sus servicios digitales en el extranjero. Como se trata de prestar los servicios en forma de datos a través de internet o de un medio electrónico comparable, la ubicación de la empresa es irrelevante en lo referente a los costes de entrega y almacenamiento.
Cuando se venden servicios digitales en otros países se aplica la legislación local en materia de IVA. Sin embargo, se aplican varias leyes especiales de la Unión Europea en función del estatus del cliente final.
Servicios digitales para empresas (B2B) en otros países de la UE
Los impuestos para clientes empresariales en otros países de la UE se rigen por el proceso de inversión del sujeto pasivo. Esto significa que la responsabilidad fiscal del proveedor y del cliente cambia.
Por ejemplo, si una empresa de Alemania presta servicios a una empresa de Bélgica, no se indica el IVA en la factura. En su lugar, la empresa belga asume la responsabilidad fiscal del servicio y puede declararlo a la autoridad tributaria belga. El objetivo de este sistema es simplificar los trámites burocráticos y evitar el fraude fiscal.
Emisión de una factura con inversión del sujeto pasivo
Dado que la responsabilidad fiscal pasa a la otra parte en un proceso de inversión del sujeto pasivo, las facturas enviadas a un cliente empresarial de otro país de la UE deben indicar un valor neto y sin IVA. Además de la información obligatoria habitual, la factura debe incluir los números de identificación a efectos del IVA de ambas partes y una referencia al proceso de inversión del sujeto pasivo, por ejemplo, «Inversión del sujeto pasivo» o «IVA local aplicable».
Servicios digitales para clientes (B2C) en otros países de la UE
Si una empresa ofrece servicios digitales a un particular en otro país de la UE, la factura debe indicar el IVA aplicable en el lugar de entrega. El lugar de entrega es el país en el que se presta el servicio, es decir, el lugar de residencia del cliente. Esto significa que el servicio ya no se grava con la ley nacional del impuesto sobre el valor añadido, sino con las normas del IVA aplicables en el lugar de entrega. Con la vista puesta en la burocracia resultante y el rápido crecimiento del sector del e-commerce (unos 4100 millones de usuarios en todo el mundo en 2022), la UE introdujo el procedimiento de ventanilla única (OSS).
Finalidad de la ventanilla única (OSS)
La ventanilla única (OSS, por sus siglas en inglés) fue establecida por la UE para simplificar la tributación sobre las ventas a distancia (comercio en línea, servicios digitales, etc.) a particulares en otros países de la UE. La normativa se introdujo en 2021 como parte del paquete de medidas sobre el IVA en la era digital. Las empresas registradas en la ventanilla única con sede en la UE ya no necesitan declarar y pagar su IVA en los lugares de entrega correspondientes a sus clientes, sino como un importe único a su propia autoridad tributaria.
Ventajas de la ventanilla única
Al utilizar la ventanilla única, los comerciantes en línea que ofrecen servicios en varios países de la UE pueden evitar una gran cantidad de trámites administrativos. Por ejemplo, sin registrarse en el portal de la OSS, una empresa alemana que suministre a clientes de varios países de la UE tendría que registrarse a efectos del IVA en cada país. La OSS evita los problemas de las múltiples declaraciones de IVA, las barreras lingüísticas y los diversos plazos de pago. El portal de la OSS concentra el cumplimiento de todas las obligaciones en materia de IVA en una única plataforma, que se comunica, según el país de la UE, con la autoridad tributaria nacional del país de registro.
Otra ventaja es la exención de la obligación de emitir facturas. Las empresas que declaran sus ventas a distancia en la OSS no necesitan emitir facturas a los clientes. Esta norma se introdujo en toda la UE para fomentar el uso de la OSS.
Requisitos para beneficiarse de la OSS
Cualquier empresa registrada en la UE puede utilizar el procedimiento de la OSS. La alternativa a la OSS es que las ventas se graven por separado en cada país donde se presten los servicios.
El único requisito para utilizar la OSS es que los servicios gravables se vendan a distancia a particulares dentro de la UE. Se aplica el principio de destino. En otras palabras, el tipo de IVA que debe declararse es el tipo legal aplicable en el país de destino. Esto significa, por ejemplo, que una empresa alemana que preste servicios digitales a un cliente en Bélgica tendrá que declarar el tipo de IVA belga del 21 % (a partir de 2023).
Se aplican exenciones a las empresas cuyas ventas netas anuales se sitúen por debajo del límite inferior de 10 000 euros. En estos casos, todas las ventas de servicios transfronterizos se gravan en el propio país de la empresa. El principio de destino se aplica cuando se supera este límite inferior.
Registro en la OSS
Las empresas pueden inscribirse en la OSS introduciendo su número de identificación a efectos del IVA en el portal en línea de la Oficina Central Federal de Impuestos (BZSt). La OSS se aplicará a partir del primer día del trimestre siguiente a la solicitud. Las empresas deben intentar registrarse antes de que finalice el trimestre para evitar retrasos.
Si la empresa estaba registrada en el procedimiento de mini ventanilla única (MOSS) anterior, no tendrá que registrarse de nuevo porque se ha convertido automáticamente a la OSS.
Una vez registradas, las empresas pueden dejar de utilizar el procedimiento en cualquier momento a través del portal. La cancelación puede hacerse al inicio de un periodo impositivo (es decir, un nuevo trimestre), siempre que se haya respetado el plazo de cancelación de 15 días.
Si no se declaran ventas a través de la OSS durante dos años, la oficina fiscal puede suspender el registro de la empresa. Lo mismo ocurre si una empresa incumple las condiciones de uso de la OSS o contraviene reiteradamente la obligación de presentar las declaraciones fiscales y efectuar los pagos correspondientes en los plazos establecidos. El incumplimiento de la normativa de la OSS puede acarrear la expulsión del sistema durante dos años, con validez en todos los países de la UE.
Declaraciones de la renta a través de la OSS
Las declaraciones de la renta se presentan trimestralmente por vía electrónica en el portal de la OSS. El plazo para las declaraciones es el final del mes siguiente al trimestre fiscal correspondiente. En otras palabras, los siguientes plazos se aplican a los respectivos periodos impositivos:
- Primer trimestre: antes del 30 de abril
- Segundo trimestre: antes del 31 de julio
- Tercer trimestre: antes del 31 de octubre
- Cuarto trimestre: antes del 31 de enero del año siguiente
Estos plazos también se aplican para el pago de las obligaciones fiscales comunicadas a través de la OSS a la hacienda federal competente.
Las declaraciones de la renta deben incluir todas las ventas a distancia con el respectivo tipo de IVA vigente del país de la UE en el que se prestó el servicio (con exención para las empresas por debajo del límite inferior). Las cifras de ventas deben expresarse en euros. Al convertir las divisas extranjeras, se aplicará el tipo de cambio del Banco Central Europeo vigente el último día del trimestre fiscal correspondiente. Deberá presentarse a tiempo una declaración de la renta (declarando ventas nulas) aunque no se registren ventas a través de la OSS en un trimestre determinado.
Todos los documentos relativos a las ventas realizadas a través de la OSS deben conservarse durante 10 años. Dichos documentos deberán presentarse a petición de la oficina fiscal competente. El incumplimiento de las obligaciones y los plazos puede dar lugar a la exclusión de la OSS.
La declaración de la renta a través de la OSS constituye una declaración complementaria del IVA para los servicios transfronterizos prestados a otros países de la UE. Todas las ventas registradas en el territorio nacional deben seguir declarándose en una declaración separada a la oficina fiscal pertinente.
Registro del impuesto soportado
No es posible presentar una declaración del IVA soportado a través de la OSS por compras realizadas en otros países de la UE. La solicitud de devolución del IVA soportado debe presentarse en la Oficina Central Federal de Impuestos.
Tributación para clientes en terceros países
Las empresas que prestan servicios a terceros países no pertenecientes a la UE están sujetas a normas especiales en materia de IVA. En este caso no se aplican ni la inversión del sujeto pasivo de la UE ni la normativa sobre la OSS. No obstante, en la mayoría de los terceros países se aplican normas similares.
Por ejemplo, no es necesario declarar el IVA para las empresas clientes establecidas en terceros países si el servicio lo presta una empresa establecida en la UE. En el caso de los clientes, sigue aplicándose el principio de destino, es decir, la legislación sobre el IVA del lugar de entrega (el país del cliente).
Para obtener más información sobre la tributación de los servicios prestados a clientes de terceros países, ponte en contacto con la cámara de comercio exterior del país correspondiente.