Digitala tjänster utgör en viktig del av den växande e-handeln. Som ett resultat av detta är det inte ovanligt att företag erbjuder tjänster utanför sitt eget land. Utforska vilka särskilda skatter som gäller vid försäljning av digitala tjänster utomlands och hur du kan implementera dessa i ditt företag.

Vad innehåller den här artikeln?

• Vad är digitala tjänster?
  
• Beskattning av digitala tjänster
  
• Digitala tjänster för företag (B2B) i andra EU-länder
  
• Digitala tjänster för kunder (B2C) i andra EU-länder
  
• Beskattning för kunder i tredjeländer
  

Vad är digitala tjänster?

Digitala tjänster definieras i avsnitt 327 av BGB (tyska civillagen) och omfattar erbjudande och tillhandahållande av digitalt innehåll och tjänster via internet och andra jämförbara elektroniska medier. De representerar dataanvändnings- och lagringstjänster som är tillgängliga digitalt, till exempel via en onlineplattform.

Erbjudandet av digitala tjänster är ett billigt och lätt skalbart sätt för företag att generera försäljning via internet på grund av deras automatiserade bearbetning och enkla reproducerbarhet. När digital innehåll görs tillgänglig för användning på en webbplattform, förutsatt attbästa praxis observeras, uppstår vanligtvis inga ytterligare produktions- och personalkostnader – förutom kostnader som licensavgifter när det gäller streamingtjänster.

Vanliga digitala tjänster omfattar tillhandahållande och erbjudande av följande:

• Digitala medier för streaming och nerladdning (till exempel bilder, videor, musik, e-böcker, digital-tv)
  
• Programvara och webbapplikationer
  
• Webbplatser och webbhotell
  
• Databaser och onlinelagring (molntjänster)
  
• Kommunikationstjänster på nätet som e-post och meddelandetjänster, samt plattformar för sociala medier
  

Beskattning av digitala tjänster

Om ett företag endast erbjuder sina tjänster i sitt eget land kommer skatten att omfattas av motsvarande inhemska lagar om mervärdesskatt (moms). Företag väljer dock ofta att erbjuda sina digitala tjänster utomlands. Eftersom det rör sig om att tillhandahålla tjänsterna i form av data via internet eller ett jämförbart elektroniskt medium, är företagets plats irrelevant för leverans- och lagringskostnaderna.

Lokala momslagar gäller vid försäljning av digitala tjänster i andra länder. Flera särskilda EU-lagar gäller dock beroende på slutkundens status.

Digitala tjänster för företag (B2B) i andra EU-länder

Skatten för företagskunder i andra EU-länder regleras av omvänd skatteskyldighet. Detta innebär att skatteplikten för leverantören och kunden byts ut.

Om ett företag i Tyskland till exempel tillhandahåller tjänster till ett företag i Belgien anges ingen moms på fakturan. I stället tar det belgiska företaget på sig skatteplikten för tjänsten och kan deklarera den till den belgiska skattemyndigheten. Syftet med upplägget är att förenkla de byråkratiska processerna och förebygga skattebedrägeri.

Utfärdande av en faktura med omvänd skatteplikt
Eftersom skatteansvaret övergår till den andra parten i en omvänd skatteskyldighetsprocess ska fakturor som skickas till en företagskund i ett annat EU-land ange ett nettovärde och ingen moms. Oaktat den normala obligatoriska informationen måste faktura också innehålla båda parters momsregistreringsnummer och en hänvisning till omvänd skattskyldighet – till exempel ”Omvänd skattskyldighet” eller ”Lokal moms gäller”.

Digitala tjänster för kunder (B2C) i andra EU-länder

Om ett företag erbjuder digitala tjänster till en privatperson i ett annat EU-land måste fakturan ange vilket moms som gäller på leveransorten. Leveransorten är det land där tjänsten utförs, med andra ord kundens bosättningsort. Detta innebär att tjänsten inte längre beskattas enligt den inhemska momsen utan i stället enligt de momsregler som gäller på leveransorten. Med tanke på den byråkrati som blir följden och den snabbt växande e-handeln (cirka 4,1 miljarder användare globalt 2022) införde EU förfarandet One Stop Shop.

Syftet med One Stop Shop (OSS)

One Stop Shop inrättades av EU för att förenkla beskattningen av distansförsäljning (näthandel, digitala tjänster) till privatpersoner i andra EU-länder. Förordningen infördes 2021 som en del av momsen i paketet för den digitala tidsåldern. OSS-registrerade företag som är baserade i EU behöver inte längre deklarera och betala sin moms på de relevanta leveransorterna till sina kunder. Istället betalar de ett samlat belopp till sin egen skattemyndighet.

Fördelar med OSS

Genom att använda OSS kan e-handlare som erbjuder tjänster i flera länder inom EU undvika omfattande administration. Utan att registrera sig på OSS-portalen skulle till exempel ett tyskt företag som levererar till kunder i flera EU-länder behöva registreras för moms i varje land. OSS kringgår problemen med flera momsåterbäringar, språkbarriärer och hantering av en rad olika tidsfrister för betalningar. OSS-portalen koncentrerar hanteringen av alla momsskyldigheter till en enda plattform, som kommunicerar – beroende på EU-land – med den nationella skattemyndigheten i det land där registreringen sker.

En annan fördel är att man inte behöver utfärda några fakturor. Företag som rapporterar sin distansförsäljning i OSS behöver inte utfärda fakturor till kunder. Denna regel infördes i hela EU för att uppmuntra användningen av OSS.

Behörighet för OSS

OSS-förfarandet kan användas av alla företag som är registrerade i EU. Alternativet till OSS är att försäljningen beskattas separat i varje land där tjänsterna levereras.

Det enda kravet för att använda OSS är att de skattepliktiga tjänsterna säljs på distans till privatpersoner inom EU. Destinationsprincipen gäller. Med andra ord är den momssats som ska deklareras den lagstadgade momssatsen som gäller i destinationslandet. Detta innebär till exempel att ett tyskt företag som tillhandahåller digitala tjänster till en kund i Belgien måste deklarera den belgiska momsen på 21 % (från och med 2023).

Undantag gäller företag vars årliga omsättning understiger den nedre gränsen på 10 000 EUR. I sådana fall beskattas all försäljning från gränsöverskridande tjänster i företagets eget land. Destinationsprincipen gäller när denna nedre gräns överskrids.

Registrering för OSS

Företag kan registrera sig för OSS genom att ange sitt momsregistreringsnummer ionlineportalen för den federala centrala skattemyndigheten (BZSt). OSS ska tillämpas från och med den första dagen i det kvartal som följer på ansökan. Företag bör sträva efter att registrera sig i slutet av ett kvartal för att undvika förseningar.

Om företaget var registrerat i den föregående MOSS-processen (Mini One Stop Shop) behöver det inte registreras igen eftersom detta automatiskt har konverterats till OSS.

När företagen har registrerat sig kan de när som helst sluta använda förfarandet via portalen. Uppsägning kan göras i början av en skatteperiod (dvs. ett nytt kvartal), förutsatt att uppsägningsfristen på 15 dagar har iakttagits.

Om ingen försäljning rapporteras via OSS under två år kan företagets registrering upphävas av skattekontoret. Detta är också fallet om ett företag bryter mot användningsvillkoren för OSS eller upprepade gånger underlåter att lämna in skattedeklarationer och göra motsvarande betalningar i tid. Om du inte följer OSS-reglerna kan det leda till två års avstängning från systemet, som gäller i alla EU-länder.

Skattedeklarationer med hjälp av OSS

Skattedeklarationer lämnas in elektroniskt i OSS-portalen varje kvartal. Sista deklarationsdag är utgången av månaden efter det aktuella skattkvartalet. Med andra ord gäller följande tidsfrister för respektive skatteperiod:

• Första kvartalet: senast den 30 april
  
• Andra kvartalet: senast den 31 juli
  
• Tredje kvartalet: senast den 31 oktober
  
• Fjärde kvartalet: senast den 31 januari efterföljande år
  

Dessa tidsfrister gäller även för betalning av de skatter som rapporterats via OSS till den berörda federala statskassan.

Skattedeklarationerna måste omfatta all distansförsäljning med respektive aktuell momssats i det EU-land där tjänsten tillhandahölls (med undantag för företag under den nedre gränsen). Försäljningssiffrorna ska anges i EUR. Vid omräkning av utländska valutor ska Europeiska centralbankens växelkurs som gäller den sista dagen i det aktuella skattekvartalet tillämpas. En skattedeklaration (som deklarerar noll försäljning) måste fortfarande lämnas in i tid även om ingen OSS-försäljning registreras under ett visst kvartal.

Alla dokument för försäljning som utförs via OSS bör sparas i 10 år. Sådana handlingar ska uppvisas på begäran av det berörda skattekontoret. Underlåtenhet att följa skyldigheter och tidsfrister kan leda till uteslutning från OSS.

Att deklarera skatt via OSS utgör en kompletterande momsdeklaration för gränsöverskridande tjänster som tillhandahålls till andra EU-länder. All försäljning som bokförs inom landet måste fortfarande rapporteras i en separat skattedeklaration till det berörda skattekontoret.

Registrering för ingående skatt

Det är inte möjligt att lämna in en deklaration för ingående moms via OSS för köp som görs i andra EU-länder. En ansökan om återbetalning av ingående skatt måste göras till den federala centrala skattemyndigheten.

Beskattning för kunder i tredjeländer

Företag som tillhandahåller tjänster till länder utanför EU omfattas av särskilda regler när det gäller moms. Varken EU:s omvända skatteskyldighet eller OSS-förordningen är tillämpliga i detta fall. Liknande regler gäller dock i de flesta tredjeländer.

Till exempel behöver moms inte deklareras för företagskunder baserad i tredjeländer om tjänsten tillhandahålls av ett företag baserat i EU. När det gäller kunder fortsätter destinationsprincipen att gälla – med andra ord gäller momslagen på leveransorten (kundens land).

För mer information om beskattning av tjänster för kunder i tredjeländer kan du kontakta respektive handelskammare utomlands för det relevanta landet.