บริการดิจิทัลเป็นองค์ประกอบสำคัญของภาคธุรกิจอีคอมเมิร์ซที่กําลังเติบโต ดังนั้นจึงไม่ใช่เรื่องแปลกที่ธุรกิจจะให้บริการนอกประเทศของตนเอง ดูว่าข้อกําหนดด้านภาษีพิเศษใดบ้างที่บังคับใช้เมื่อจําหน่ายบริการดิจิทัลในต่างประเทศและเรียนรู้วิธีนําไปใช้ในธุรกิจของคุณ

เนื้อหาหลักในบทความ

• บริการดิจิทัลคืออะไร
  
• การเก็บภาษีบริการดิจิทัล
  
• บริการดิจิทัลสําหรับธุรกิจ (B2B) ในประเทศอื่นๆ ในสหภาพยุโรป
  
• บริการดิจิทัลสําหรับลูกค้า (B2C) ในประเทศอื่นๆ ในสหภาพยุโรป
  
• การเก็บภาษีสําหรับลูกค้าในประเทศนอกสหภาพ
  

บริการดิจิทัลคืออะไร

บริการดิจิทัลได้รับการกําหนดไว้ในมาตรา 327 BGB (Civil Code) และครอบคลุมถึงการเสนอและให้บริการเนื้อหาและบริการดิจิทัลผ่านอินเทอร์เน็ตและสื่ออิเล็กทรอนิกส์อื่นๆ ที่เทียบเคียงได้ ซึ่งหมายถึงบริการการใช้งานและการจัดเก็บข้อมูลที่เข้าถึงได้แบบดิจิทัล เช่น ผ่านแพลตฟอร์มออนไลน์

การให้บริการดิจิทัลเป็นวิธีที่คุ้มค่าและปรับขนาดได้ง่ายสําหรับธุรกิจในการสร้างยอดขายผ่านอินเทอร์เน็ตเนื่องจากมีการประมวลผลอัตโนมัติและสามารถทําซ้ำได้ง่าย โดยมีแนวทางปฏิบัติที่ดีที่สุดที่ระบุว่าเมื่อมีเนื้อหาดิจิทัลพร้อมใช้งานบนแพลตฟอร์มเว็บแล้ว โดยทั่วไปแล้วจะไม่มีค่าใช้จ่ายในการผลิตและด้านบุคลากรเพิ่มเติม ยกเว้นค่าใช้จ่ายเช่น ค่าลิขสิทธิ์ในกรณีของบริการสตรีมมิง

บริการดิจิทัลทั่วไปประกอบด้วยการจัดหาและนําเสนอสิ่งต่อไปนี้

• สื่อดิจิทัลสําหรับสตรีมมิงและดาวน์โหลด (เช่น รูปภาพ วิดีโอ เพลง หนังสืออิเล็กทรอนิกส์ โทรทัศน์ดิจิทัล)
  
• ซอฟต์แวร์และเว็บแอปพลิเคชัน
  
• เว็บไซต์และเว็บโฮสติ้ง
  
• ฐานข้อมูลและการจัดเก็บข้อมูลออนไลน์ (บริการคลาวด์)
  
• บริการสื่อสารออนไลน์ เช่น อีเมล และ Messenger รวมถึงแพลตฟอร์มโซเชียลมีเดีย
  

การเก็บภาษีบริการดิจิทัล

หากธุรกิจให้บริการในประเทศของตนเท่านั้น ภาษีจะอยู่ภายใต้กฎหมายภาษีมูลค่าเพิ่มในประเทศที่เกี่ยวข้อง อย่างไรก็ตาม ธุรกิจมักเลือกที่จะให้บริการดิจิทัลในต่างประเทศ เนื่องจากการให้บริการดังกล่าวอยู่ในรูปแบบข้อมูลผ่านอินเทอร์เน็ตหรือสื่ออิเล็กทรอนิกส์ที่เทียบได้ ทำให้สถานที่ของธุรกิจจึงไม่เกี่ยวข้องกับค่าจัดส่งและค่าจัดเก็บ

กฎหมายภาษีมูลค่าเพิ่มท้องถิ่นมีผลบังคับใช้เมื่อจําหน่ายบริการดิจิทัลในประเทศอื่นๆ อย่างไรก็ตาม กฎหมายของสหภาพยุโรปมีผลบังคับใช้ตามสถานะของลูกค้าปลายทาง

บริการดิจิทัลสําหรับธุรกิจ (B2B) ในประเทศอื่นๆ ในสหภาพยุโรป

ภาษีสําหรับลูกค้าธุรกิจในประเทศอื่นๆ ของสหภาพยุโรปอยู่ภายใต้กระบวนการเรียกเก็บเงินปรับคืน ซึ่งหมายความว่าความรับผิดทางภาษีจะสลับระหว่างผู้ให้บริการและลูกค้า

ตัวอย่างเช่น หากธุรกิจในเยอรมันให้บริการแก่ธุรกิจในเบลเยียม จะไม่มีการระบุภาษีมูลค่าเพิ่มในใบแจ้งหนี้ แต่ธุรกิจในเบลเยียมจะรับผิดชอบด้านภาษีสําหรับบริการดังกล่าวและสามารถยื่นภาษีให้กับหน่วยงานภาษีของเบลเยียมได้ โดยมีวัตถุประสงค์เพื่อลดความซับซ้อนของกระบวนการทางการเงินและป้องกันการฉ้อโกงภาษี

การออกใบแจ้งหนี้การเรียกเก็บเงินปรับคืน
เนื่องจากภาระภาษีจะสลับไปยังอีกฝ่ายหนึ่งในขั้นตอนการเรียกเก็บเงินปรับคืน ใบแจ้งหนี้ที่ส่งไปยังลูกค้าธุรกิจในประเทศในสหภาพยุโรปอีกประเทศหนึ่งควรระบุเพียงมูลค่าสุทธิและไม่มีภาษีมูลค่าเพิ่ม นอกเหนือจากข้อมูลบังคับตามปกติแล้ว ใบแจ้งหนี้ยังต้องระบุหมายเลขประจําตัวผู้เสียภาษีมูลค่าเพิ่มของทั้งสองฝ่าย รวมถึงข้อความอ้างอิงถึงขั้นตอนการเรียกเก็บเงินปรับคืน เช่น "การเรียกเก็บเงินปรับคืน" หรือ "สามารถใช้ภาษีมูลค่าเพิ่มท้องถิ่นได้"

บริการดิจิทัลสําหรับลูกค้า (B2C)ในประเทศอื่นๆ ในสหภาพยุโรป

หากธุรกิจให้บริการดิจิทัลแก่บุคคลทั่วไปในประเทศอื่นของสหภาพยุโรป ใบแจ้งหนี้จะต้องระบุภาษีมูลค่าเพิ่มที่บังคับใช้ในประเทศที่ส่งมอบการให้บริการ โดยสถานที่ส่งมอบคือประเทศที่ให้บริการ—กล่าวอีกนัยหนึ่งคือประเทศที่ลูกค้าอาศัยอยู่ นั่นหมายความว่าบริการดังกล่าวไม่ได้ถูกเรียกเก็บภาษีตามกฎหมายภาษีมูลค่าเพิ่มภายในประเทศอีกต่อไป แต่เป็นภาษีมูลค่าเพิ่มที่บังคับใช้ในประเทศที่ส่งมอบการให้บริการแทน โดยสหภาพยุโรปได้นํากฎระเบียบแบบ One Stop Shop มาใช้ โดยพิจารณาจากกระบวนการที่เกิดขึ้นและภาคธุรกิจอีคอมเมิร์ซที่เติบโตอย่างรวดเร็ว (ประมาณ 4.1 พันล้านผู้ใช้งานทั่วโลกในปี 2022)

วัตถุประสงค์ของ One Stop Shop (OSS)

One Stop Shop ก่อตั้งขึ้นโดยสหภาพยุโรปเพื่อลดความซับซ้อนของการเก็บภาษีสําหรับการขายจากทางไกล (การค้าออนไลน์หรือ บริการดิจิทัล) ให้กับบุคคลทั่วไปในประเทศอื่นๆ ของสหภาพยุโรป กฎระเบียบนี้ได้ถูกนํามาใช้ในปี 2021 โดยเป็นส่วนหนึ่งของภาษีมูลค่าเพิ่มในแพ็กเกจยุคดิจิทัล ธุรกิจที่จัดตั้งขึ้นในสหภาพยุโรปที่จดทะเบียน OSS ไม่จําเป็นต้องยื่นและชําระภาษีมูลค่าเพิ่มในสถานที่จัดส่งที่เกี่ยวข้องให้แก่ลูกค้า แต่ต้องจ่ายเป็นจํานวนเดียวให้กับหน่วยงานภาษีของตนแทน

ประโยชน์ของ OSS

การใช้ OSS ช่วยให้ผู้ค้าออนไลน์ที่ให้บริการในหลายประเทศภายในสหภาพยุโรปสามารถหลีกเลี่ยงภาระงานด้านภาษีจำนวนมากได้ ตัวอย่างเช่น หากไม่มีการลงทะเบียนในพอร์ทัล OSS ธุรกิจในเยอรมันที่จัดหาสินค้าและบริการให้กับลูกค้าในหลายๆ ประเทศของสหภาพยุโรปจะต้องจดทะเบียนภาษีมูลค่าเพิ่มในแต่ละประเทศ OSS จะช่วยเลี่ยงปัญหาการยื่นภาษีมูลค่าเพิ่มหลายรายการ อุปสรรคด้านภาษา และการจัดการกับกําหนดเวลาการชําระเงินที่แตกต่างกัน พอร์ทัล OSS จะทำให้การปฏิบัติตามภาระผูกพันภาษีมูลค่าเพิ่มลงในแพลตฟอร์มเดียว ซึ่งจะสื่อสารกับหน่วยงานภาษีในประเทศที่จดทะเบียน โดยขึ้นอยู่กับประเทศของสหภาพยุโรป

อีกหนึ่งข้อดีคือการยกเว้นภาระผูกพันในการออกใบแจ้งหนี้ ธุรกิจที่รายงานยอดขายจากทางไกลผ่าน OSS ไม่จําเป็นต้องออกใบแจ้งหนี้ให้ลูกค้า กฎนี้มีผลบังคับใช้ทั่วทั้งสหภาพยุโรปเพื่อส่งเสริมการใช้ OSS

สิทธิ์สําหรับ OSS

ธุรกิจที่จดทะเบียนในสหภาพยุโรปสามารถใช้ขั้นตอน OSS ได้ โดยทางเลือกอื่นนอกเหนือจาก OSS คือการเก็บภาษีการขายแยกต่างหากในแต่ละประเทศที่ให้บริการ

ข้อกําหนดเดียวสำหรับการใช้ OSS คือบริการที่ต้องเสียภาษีถูกจำหน่ายทางไกลให้กับบุคคลธรรมดาภายในสหภาพยุโรป กฎ destination principle จะมีผลบังคับใช้ ซึ่งหมายความว่าอัตราภาษีมูลค่าเพิ่มที่ต้องยื่นคืออัตราภาษีมูลค่าเพิ่มตามกฎหมายที่ใช้ในประเทศปลายทาง ตัวอย่างเช่น ธุรกิจในเยอรมันที่ให้บริการทางดิจิทัลแก่ลูกค้าในเบลเยียมจะต้องยื่นอัตราภาษีมูลค่าเพิ่มของเบลเยียมที่ 21% (ณ ปี 2023)

การยกเว้นจะมีผลกับธุรกิจที่มียอดขายสุทธิต่อปีต่ำกว่าขีดจํากัดขั้นต่ำ 10,000 ยูโร ในกรณีดังกล่าว ยอดขายทั้งหมดจากบริการข้ามพรมแดนจะต้องเสียภาษีในประเทศของธุรกิจนั้นเอง โดย กฎ destination principle จะมีผลบังคับใช้เมื่อเกินขีดจํากัดขั้นต่ำนี้

การลงทะเบียนสําหรับ OSS

ธุรกิจสามารถลงทะเบียนสำหรับ OSS ได้โดยการป้อนหมายเลขประจําตัวผู้เสียภาษีมูลค่าเพิ่มของตนใน พอร์ทัลออนไลน์ของสํานักงานภาษีกลางแห่งสหพันธ์ (BZSt) OSS จะมีผลตั้งแต่วันแรกของไตรมาสหลังจากสมัครใช้งาน ธุรกิจควรวางเป้าหมายให้จดทะเบียนภายในสิ้นไตรมาสเพื่อหลีกเลี่ยงความล่าช้า

หากธุรกิจได้รับการลงทะเบียนสําหรับขั้นตอน MOSS (Mini One Stop Shop) ซึ่งเป็นระบบก่อนหน้านี้ จะไม่จําเป็นต้องจดทะเบียนอีกครั้งเนื่องจากระบบดังกล่าวได้ถูกแปลงเป็น OSS โดยอัตโนมัติเป็นที่เรียบร้อย

เมื่อลงทะเบียนแล้ว ธุรกิจสามารถเลิกใช้ขั้นตอนนี้ได้ตลอดเวลาผ่านพอร์ทัล การยกเลิกสามารถทำได้ตอนเริ่มต้นรอบภาษี (เช่น ไตรมาสใหม่) โดยต้องปฏิบัติตามระยะเวลาการแจ้งยกเลิกล่วงหน้า 15 วัน

หากไม่มีการรายงานการขายผ่าน OSS ภายในระยะเวลา 2 ปี การลงทะเบียนธุรกิจอาจถูกระงับโดยสํานักงานภาษี เช่นเดียวกับกรณีที่ธุรกิจละเมิดข้อกําหนดการใช้งาน OSS หรือไม่ยื่นแบบแสดงรายการภาษีและชําระเงินที่ตรงเวลาซ้ำๆ การไม่ปฏิบัติตามระเบียบข้อบังคับของ OSS อาจส่งผลให้ระบบถูกห้ามใช้งานเป็นระยะเวลา 2 ปี ซึ่งมีผลในทุกประเทศในสหภาพยุโรป

ยื่นแบบแสดงรายการภาษีโดยใช้ OSS

แบบแสดงรายการภาษีจะถูกยื่นทางอิเล็กทรอนิกส์ในพอร์ทัล OSS ในแต่ละไตรมาส วันครบกําหนดสําหรับการยื่นแบบแสดงรายการภาษีคือสิ้นเดือนหลังจากไตรมาสภาษีที่เกี่ยวข้อง กล่าวอีกนัยหนึ่ง กำหนดเวลาต่อไปนี้จะใช้กับรอบระยะเวลาภาษีที่เกี่ยวข้อง

• ไตรมาสที่ 1: ภายในวันที่ 30 เมษายน
  
• ไตรมาสที่ 2: ภายในวันที่ 31 กรกฎาคม
  
• ไตรมาสที่ 3: ภายในวันที่ 31 ตุลาคม
  
• ไตรมาสที่ 4: ภายในวันที่ 31 มกราคมของปีถัดไป
  

วันครบกําหนดเวลาเหล่านี้ยังใช้กับการชําระเงินภาษีที่รายงานผ่าน OSS แก่รัฐบาลกลางที่เกี่ยวข้องด้วย

แบบแสดงรายการภาษีจะต้องรวมยอดขายทางไกลทั้งหมดพร้อมกับอัตราภาษีมูลค่าเพิ่มที่ใช้อยู่ในประเทศของสหภาพยุโรปที่ให้บริการ (โดยการยกเว้นสําหรับธุรกิจที่ต่ำกว่าขีดจํากัดขั้นต่ำ) ข้อมูลยอดขายจะต้องเป็นสกุลเงินยูโร เมื่อแปลงสกุลเงินต่างประเทศ จะมีการใช้อัตราแลกเปลี่ยนของธนาคารกลางยุโรปที่ใช้ในวันสุดท้ายของไตรมาสภาษีที่เกี่ยวข้อง แบบแสดงรายการภาษี (ที่ระบุยอดขายเป็นศูนย์) จะยังต้องยื่นตรงเวลาแม้ว่าจะไม่มีการบันทึกยอดขายแบบ OSS ในไตรมาสก็ตาม

เอกสารทั้งหมดสําหรับการขายที่ดําเนินการผ่าน OSS จะได้รับการเก็บรักษาไว้เป็นเวลา 10 ปี เอกสารดังกล่าวจะต้องสามารถแสดงตามคําขอของสํานักงานภาษีที่เกี่ยวข้องได้ การไม่ปฏิบัติตามตามข้อกำหนดและวันครบกําหนดใดๆ อาจนําไปสู่การนำออกจาก OSS

การยื่นภาษีผ่าน OSS ถือเป็นแบบแสดงรายการภาษีมูลค่าเพิ่มเพิ่มเติมสําหรับบริการข้ามพรมแดนที่ให้บริการแก่ประเทศอื่นๆ ในสหภาพยุโรป ทั้งนี้ ยอดขายทั้งหมดที่บันทึกไว้ภายในประเทศจะต้องได้รับการยื่นภาษีแยกต่างหากไปยังสํานักงานภาษีที่เกี่ยวข้อง

การลงทะเบียนภาษีซื้อ

ไม่สามารถยื่นแบบภาษีซื้อผ่าน OSS สําหรับการซื้อในประเทศอื่นๆ ของสหภาพยุโรปได้ การขอคืนภาษีซื้อต้องส่งคำร้องต่อยังสำนักงานภาษีกลางแห่งสหพันธ์

การเก็บภาษีสําหรับลูกค้าในประเทศนอกสหภาพ

ธุรกิจที่ให้บริการแก่ประเทศที่อยู่นอกสหภาพยุโรปต้องปฏิบัติตามกฎเกณฑ์พิเศษเกี่ยวกับภาษีมูลค่าเพิ่ม กฏการเรียกเก็บเงินปรับคืนของสหภาพยุโรปหรือระเบียบข้อบังคับ OSS จะไม่ถูกนำมาใช้ในกรณีนี้ แต่ก็มีกฎเกณฑ์ที่คล้ายกันในประเทศนอกสหภาพส่วนใหญ่

ตัวอย่างเช่น ลูกค้าธุรกิจที่อยู่ในประเทศนอกสหภาพไม่จําเป็นต้องมีการยื่นภาษีมูลค่าเพิ่มหากบริการนั้นดําเนินการโดยธุรกิจที่จัดตั้งขึ้นในสหภาพยุโรป แต่หากเป็นลูกค้า กฎ destination principle ยังคงถูกนำมาใช้—กล่าวคือ กฎหมายภาษีมูลค่าเพิ่มของสถานที่ส่งมอบ (ประเทศของลูกค้า) จะเป็นกฎหมายที่ใช้บังคับ

หากต้องการข้อมูลเพิ่มเติมเกี่ยวกับบริการด้านภาษีสําหรับลูกค้าในประเทศนอกสหภาพ โปรดติดต่อหอการค้าต่างประเทศของประเทศที่เกี่ยวข้อง