Los emprendedores alemanes que deseen constituir una sociedad de responsabilidad limitada (LLC) de EE. UU. deben familiarizarse lo antes posible con las normativas fiscales de Alemania y EE. UU. Esto se debe a que constituir una empresa estadounidense no significa automáticamente que solo tengas la obligación de pagar impuestos en EE. UU.

En este artículo, aprenderás cómo funciona una LLC en virtud de la legislación estadounidense, cuándo los fundadores alemanes con una LLC de EE. UU. deben pagar impuestos en Alemania, qué impuestos podrían aplicarse y cómo se clasifican las LLC a efectos fiscales alemanes. También explicaremos las posibles obligaciones en relación con el impuesto a las ganancias, el impuesto corporativo y el impuesto comercial, así como las obligaciones fiscales en EE. UU., y cómo evitar o minimizar la doble tributación.

Puntos clave

• Se puede formar una LLC de EE. UU. desde Alemania incluso sin requerir un lugar de residencia en EE. UU.
  
• Si una LLC de EE. UU. tributa en Alemania y cómo lo hace depende de la residencia fiscal de sus miembros, la clasificación alemana de la LLC, así como de la ubicación del domicilio social de la empresa, el lugar de la gestión real y la ubicación de cualquier establecimiento permanente.
  
• En Alemania, las LLC se clasifican a efectos fiscales como sociedades de capital o sociedades de personas, según su estructura legal y fáctica.
  
• Las LLC podrían estar sujetas a impuestos tanto en Alemania como en EE. UU., aunque el acuerdo de doble tributación puede conciliar la tributación entre los dos países.
  
• Las implicaciones fiscales de una LLC de EE. UU. pueden variar significativamente según la estructura, el estado de EE. UU. en el que esté constituida y los intereses de propiedad, por lo que se recomienda buscar asesoramiento fiscal con anticipación.
  

¿Cómo funciona una LLC según la legislación de EE. UU.?

Una LLC (sociedad de responsabilidad limitada) es una entidad comercial en EE. UU. que combina elementos de una sociedad de capital y una sociedad de personas. En principio, los miembros de una LLC no son personalmente responsables de las obligaciones de la empresa. Al mismo tiempo, las LLC tienen una estructura flexible, lo que las hace adecuadas para una variedad de modelos de negocio diferentes. Las leyes corporativas específicas que rigen las LLC varían según el estado de EE. UU. en el que esté constituida la LLC.

Las LLC pueden ser constituidas por uno o más particulares o entidades. Los ciudadanos alemanes y las empresas registradas en Alemania también pueden formar una LLC de EE. UU.; no suele ser necesaria la residencia o ciudadanía de EE. UU. Según su estructura, las LLC se pueden utilizar para realizar negocios en el mercado estadounidense, para servicios internacionales o para modelos de negocio digitales. Las LLC siguen siendo entidades legalmente independientes con sus propios derechos y obligaciones.

¿Cuándo los propietarios de empresas alemanes con una LLC de EE. UU. están sujetos a impuestos en Alemania?

Una LLC de EE. UU. puede generar obligaciones de impuestos en EE. UU. Los impuestos específicos que se deben pagar varían en función, entre otras cosas, de la estructura de la LLC y de su clasificación de impuestos. Una pregunta adicional para los propietarios de empresas alemanes es si Alemania puede gravar los ingresos y en qué medida. Los factores clave para tomar esa decisión son la residencia fiscal de los propietarios, la ubicación del domicilio social de la empresa y el lugar de gestión real de la empresa.

¿Cuándo se aplica la obligación del impuesto a las ganancias en Alemania?

Para los particulares, el factor principal para determinar si se aplican las obligaciones del impuesto a las ganancias en Alemania es la conexión del particular con Alemania. De acuerdo con el artículo 1, apartado 1 de la Ley del Impuesto a las Ganancias de Alemania (EStG), los particulares que tienen un domicilio o lugar de residencia permanente en Alemania están, en principio, sujetos al impuesto a las ganancias sin limitación. No importa si sus ingresos provienen de Alemania o del extranjero. Cualquier persona que tenga residencia fiscal en Alemania generalmente también debe pagar impuestos sobre los ingresos de una LLC.

¿Qué función cumplen el domicilio social y el lugar de gestión de la LLC?

Alemania también podría tener derechos de tributación sobre la propia LLC. De acuerdo con el artículo 1, apartado 1 de la Ley del Impuesto sobre Sociedades de Alemania (KStG), determinadas sociedades, asociaciones de personas y patrimonios están sujetos a impuestos sobre sociedades sin limitación si su lugar de gestión o domicilio social se encuentra en Alemania. Para las LLC de EE. UU., esto significa determinar si su gestión real se encuentra en Alemania.

Según el artículo 10 del Código Fiscal de Alemania (AO), la gestión se define como el «centro de alta dirección empresarial». Por lo tanto, no se trata únicamente de dónde se constituyó o registró formalmente la LLC; lo que importa es el lugar desde el que se toman las decisiones empresariales clave y se gestionan las operaciones diarias. Por consiguiente, una LLC registrada en EE. UU. podría estar sujeta a tributación en Alemania si la gestión se lleva a cabo realmente desde Alemania.

Por lo tanto, el hecho de que una LLC contraiga obligaciones impositivas en Alemania depende de varios factores: la clasificación legal y de impuestos de la empresa, la residencia fiscal de los propietarios de la empresa, la ubicación del domicilio social de la LLC, el lugar real de gestión y la ubicación de cualquier establecimiento permanente.

¿Cómo clasifican las autoridades de impuestos alemanas a las LLC de EE. UU.?

La designación «sociedad de responsabilidad limitada» no es un factor decisivo en la tributación alemana. En cambio, el factor clave es cómo se clasifica la empresa en virtud de la ley de impuestos alemana. Una LLC constituida bajo las leyes de EE. UU. podría tratarse como una sociedad independiente, una asociación o una sucursal dependiente de un miembro.

La clasificación se realiza mediante una comparación de entidades jurídicas. Esto implica examinar, caso por caso, qué forma corporativa alemana se corresponde más con la LLC en términos de su estructura legal y su operación real.

¿Cómo funciona la clasificación de la entidad jurídica?

La comparación de entidades jurídicas evalúa si la LLC específica se parece más en su forma a una sociedad alemana o a una asociación. Los criterios clave se resumen en una comunicación del Ministerio Federal de Finanzas (BMF) del 19 de marzo de 2004:

• Tipo de gestión y representación
  
• Responsabilidad de los miembros
  
• Transferibilidad de las acciones de la empresa
  
• Distribución de las ganancias
  
• Recaudación de capital
  
• Vida útil de la empresa
  
• Requisitos formales para la constitución
  

Ninguno de estos criterios es suficiente por sí solo para producir una clasificación. En cambio, se requiere una evaluación general de las circunstancias legales y fácticas.

¿Cuáles son las implicaciones de la clasificación de la entidad jurídica?

La forma en que se trata a una LLC para fines de impuestos se basa, en última instancia, en el resultado de la clasificación de su entidad. Las elecciones de «marcar la casilla» que hacen las LLC en EE. UU. no reemplazan la clasificación de entidades alemana.

Si una LLC se clasifica en Alemania como una sociedad, entonces, en principio, se considera una entidad independiente sujeta a impuestos. Por lo tanto, sus ganancias se gravan inicialmente a nivel de la empresa.

Sin embargo, si se clasifica en Alemania como una asociación, sus ingresos generalmente se atribuyen a sus miembros.

Independientemente de su clasificación, las actividades de una LLC podrían tener implicaciones de impuestos en Alemania si mantiene un establecimiento permanente allí. En este caso, todas las ganancias atribuibles a su establecimiento permanente alemán podrían estar gravadas en Alemania.

¿Qué impuestos a las ganancias, impuestos corporativos e impuestos comerciales podrían aplicarse a una LLC de EE. UU.?

Si una LLC se clasifica como una asociación en Alemania, los ingresos se atribuyen a sus miembros. Si estos miembros son particulares sujetos a tributación en Alemania, estos ingresos podrían estar sujetos a impuestos como ingresos provenientes de una actividad comercial o empresa. El artículo 15, apartado 1, n.º 2 de la EStG abarca expresamente las participaciones en las ganancias que obtienen los miembros que se deben considerar socios de una empresa.

Si, por el contrario, una LLC se clasifica como sociedad, la propia empresa es la entidad sujeta a impuestos. Por lo tanto, las ganancias se gravan a nivel de la empresa. Para una empresa sujeta a tributación en Alemania, el impuesto a las ganancias corporativas se rige por la Ley del Impuesto a las Ganancias Corporativas de Alemania (Körperschaftsteuergesetz). Por lo general, la tributación de los accionistas se maneja de forma separada de esto, pero podría entrar en juego en caso de una distribución posterior.

¿Cuándo se debe pagar el impuesto comercial?

Además del impuesto a las ganancias o el impuesto corporativo, las LLC de EE. UU. también podrían estar sujetas al impuesto comercial. De acuerdo con el artículo 2, apartado 1 de la Ley del Impuesto Comercial de Alemania (GewStG), una empresa comercial está sujeta al impuesto comercial si opera y mantiene un establecimiento comercial permanente en Alemania. Para una LLC clasificada como sociedad, el artículo 2, apartado 2 de la GewStG generalmente considera que todo el alcance de sus actividades constituye una empresa comercial.

Sin embargo, en el caso de una LLC tratada como una asociación, el factor decisivo es si se llevan a cabo actividades comerciales en Alemania. El artículo 15, apartado 2 de la EStG define los criterios según los cuales las actividades constituyen una empresa comercial. Si una LLC cumple con estos criterios y mantiene un establecimiento permanente en Alemania, podría estar sujeta al impuesto comercial. Los ingresos comerciales se derivan de las ganancias sujetas a impuestos de la empresa y luego se ajustan por los créditos y las deducciones aplicables definidos por la ley.

¿Cuál es la relación entre el impuesto a las ganancias y el impuesto comercial?

Los propietarios de empresas alemanes podrían encontrarse sujetos tanto al impuesto a las ganancias como al impuesto comercial, en especial si tienen una LLC que se ha clasificado como una asociación. Los ingresos que genera la LLC se atribuyen a sus miembros, quienes podrían estar sujetos al impuesto a las ganancias sobre estas ganancias. Al mismo tiempo, la operación comercial que se lleva a cabo en Alemania podría estar sujeta al impuesto comercial si se cumplen los requisitos de la Ley del Impuesto Comercial.

Sin embargo, el impuesto comercial puede compensar en forma parcial la carga del impuesto a las ganancias para los particulares. El artículo 35 de la EStG establece una reducción de impuestos sobre los ingresos comerciales. Por lo tanto, la carga de impuestos real no se puede evaluar basándose únicamente en la Ley del Impuesto a las Ganancias o en la Ley del Impuesto Comercial.

¿Qué obligaciones fiscales tiene una LLC en EE. UU.?

Cualquier persona que constituya una LLC de EE. UU. desde Alemania debe cumplir con las obligaciones fiscales tanto alemanas como de EE. UU. Debido a la estructura de la LLC, el titular de una empresa alemana podría estar sujeto a tributación tanto en EE. UU. como en Alemania. Con respecto al impuesto a las ganancias federal de EE. UU., la clasificación de una LLC depende principalmente de la cantidad de miembros y la clasificación fiscal elegida.

• LLC de un solo miembro
  Por lo general, una LLC de un solo miembro se trata como una «entidad ignorada». Esto significa que no se considera como una entidad independiente sujeta a impuestos en lo que respecta al impuesto a las ganancias federal de EE. UU. Los ingresos y gastos se atribuyen al único miembro y se incluyen en la declaración fiscal de dicho miembro.
  
• Sociedad colectiva
  Una LLC con múltiples miembros generalmente se trata como una sociedad de personas. La LLC presenta una declaración fiscal de la sociedad en la que declara sus ingresos y gastos. Luego, las respectivas cuotas de las ganancias se asignan a los miembros y estos las declaran en sus declaraciones fiscales individuales. En cualquier caso, la ganancia solo se grava a nivel de los miembros y no adicionalmente a nivel de la LLC.
  
• Sociedad anónima
  Una LLC también puede optar por gravarse como sociedad de capital. Para ello, la empresa debe presentar una solicitud ante el IRS (Servicio de Impuestos Internos de los Estados Unidos). Esta elección no afecta el estado legal de la LLC según las leyes del estado respectivo de EE. UU.
  

¿Qué normativas evitan el uso de LLC de EE. UU. para fines de evasión fiscal?

Los emprendedores alemanes podrían estar interesados en constituir una LLC de EE. UU. por razones legales o financieras. Sin embargo, el simple hecho de constituir una empresa en EE. UU. no significa que se puedan evitar los impuestos alemanes. Los factores decisivos para determinar qué impuestos se aplican a una LLC en Alemania son las circunstancias reales y la clasificación fiscal de la LLC.

El artículo 42 de la AO establece un principio general: la legislación fiscal no puede eludirse mediante el abuso de las opciones de estructuración legal. Se podría considerar que existe un abuso si un arreglo inadecuado da como resultado una ventaja fiscal no contemplada por la ley y no existen motivos no fiscales significativos para la estructura elegida.

¿Cuándo se aplican las reglas de sociedades extranjeras controladas?

Determinadas empresas extranjeras también podrían estar sujetas a las reglas sobre sociedades extranjeras controladas (CFC). El objetivo de estas reglas es evitar que las empresas evadan de manera permanente la tributación alemana al atribuir ciertos ingresos a una empresa extranjera ubicada en una jurisdicción con una tributación menor.

Según el artículo 7 de la Ley de Impuestos Extranjeros de Alemania (AStG), los ingresos de una empresa extranjera pueden atribuirse a un contribuyente sujeto a responsabilidad fiscal ilimitada en Alemania si ese contribuyente controla la empresa y la entidad califica como empresa intermediaria. El artículo 8 de la AStG define a qué tipos de ingresos se aplica esto. Los criterios incluyen el tipo de ingresos y el nivel de tributación real en el extranjero.

Por lo tanto, una LLC de EE. UU. no califica automáticamente como CFC por el simple hecho de tener su sede en EE. UU. Lo que importa es la clasificación de la LLC a efectos fiscales alemanes, las estructuras de propiedad y control, la naturaleza de sus ingresos y la tributación aplicable en EE. UU.

¿Cómo se evita la doble tributación?

Cualquier persona que administre una LLC de EE. UU. podría encontrar que sus ingresos son registrados por las autoridades fiscales tanto de Alemania como de EE. UU. Sin embargo, el acuerdo de doble tributación (DTA) entre EE. UU. y Alemania tiene como objetivo evitar la doble tributación. Asigna los derechos de tributación entre los dos países y establece qué país tiene derecho a gravar determinados tipos de ingresos. El DTA no crea un derecho de gravar para ninguno de los países; más bien, limita los derechos de tributación existentes.

El DTA contempla reglas diferentes según el tipo de ingresos. Para evitar la doble tributación, se puede aplicar una exención o un crédito por el impuesto pagado en el otro país. El método utilizado depende principalmente de cómo se clasifiquen los ingresos. Por lo tanto, en el caso de una LLC de EE. UU., lo primero que se debe hacer es aclarar cómo deben clasificarse la empresa y sus ingresos en virtud de la legislación fiscal alemana y a efectos del DTA.

¿Cuándo se recomienda buscar asesoramiento fiscal profesional para una LLC de EE. UU.?

Con una LLC de EE. UU., incluso las pequeñas diferencias en la estructura pueden tener implicaciones fiscales significativas. Este es el caso, por ejemplo, cuando la empresa se clasifica de forma diferente en Alemania y en EE. UU. Las dudas sobre las reglas de las CFC o cómo evitar la doble tributación también pueden complicar la situación fiscal. Por lo tanto, el asesoramiento profesional es muy recomendable, especialmente para las estructuras más complejas.

Esto es particularmente importante dado que las reglas fiscales para una LLC pueden variar desde Florida hasta Delaware o cualquier otro estado de EE. UU. Por lo tanto, cualquier persona que constituya o ya administre una LLC de EE. UU. debe revisar las implicaciones fiscales en EE. UU. y en Alemania lo antes posible. Consultar con asesores fiscales profesionales puede ayudar a identificar posibles obligaciones fiscales y mitigar riesgos evitables.

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Preguntas frecuentes sobre la tributación de las LLC de EE. UU. en Alemania