Gli imprenditori tedeschi che desiderano costituire una limited liability company (LLC) statunitense devono acquisire familiarità fin da subito con le normative fiscali in Germania e negli Stati Uniti. Questo perché la costituzione di un'azienda statunitense non implica automaticamente che si sia soggetti solo alle imposte statunitensi.

In questo articolo, scoprirai come funziona una LLC secondo la legge statunitense, quando i fondatori tedeschi con una LLC statunitense sono soggetti a imposta in Germania, quali imposte potrebbero essere applicate e come le LLC vengono classificate ai fini fiscali in Germania. Ti spiegheremo inoltre le potenziali passività relative all'imposta sul reddito, all'imposta sulle società e all'imposta sulle attività commerciali, nonché gli obblighi fiscali negli Stati Uniti e come evitare o ridurre al minimo la doppia tassazione.

In sintesi

• Una LLC statunitense può essere costituita dalla Germania anche senza la necessità di avere la residenza negli Stati Uniti.
  
• Il fatto che una LLC statunitense sia tassata e il modo in cui lo sia in Germania dipendono dalla residenza fiscale dei suoi membri, dalla classificazione tedesca della LLC, nonché dalla località della sede legale dell'azienda, dal luogo di effettiva direzione e dalla località di eventuali stabili organizzazioni.
  
• In Germania, le LLC sono classificate a fini fiscali come società di capitali o società di persone, a seconda della loro struttura legale e fattuale.
  
• Le LLC potrebbero essere soggette a imposte sia in Germania che negli Stati Uniti, sebbene l'accordo contro le doppie imposizioni possa conciliare la tassazione tra i due Paesi.
  
• Le implicazioni fiscali di una LLC statunitense possono variare significativamente a seconda della struttura, dello stato americano in cui è costituita e delle quote di partecipazione; pertanto, è consigliabile richiedere per tempo una consulenza fiscale.
  

Come funziona una LLC secondo la legge statunitense?

Una LLC (limited liability company) è un'entità commerciale negli Stati Uniti che combina elementi di una società di capitali e di una società di persone. In linea di principio, i membri di una LLC non sono personalmente responsabili delle passività dell'azienda. Allo stesso tempo, le LLC hanno una struttura flessibile che le rende adatte a una varietà di modelli di business diversi. Le specifiche leggi societarie che disciplinano le LLC variano a seconda dello stato americano in cui è costituita la LLC.

Le LLC possono essere costituite da una o più persone fisiche o entità. Anche i cittadini tedeschi e le aziende registrate in Germania possono costituire una LLC statunitense; in genere non è richiesta la residenza o la cittadinanza negli Stati Uniti. A seconda della loro struttura, le LLC possono essere utilizzate per fare affari nel mercato degli Stati Uniti, per servizi internazionali o per modelli di business digitali. Le LLC rimangono entità legalmente indipendenti con i propri diritti e obblighi.

Quando i titolari di aziende tedesche con una LLC degli Stati Uniti sono soggetti a imposta in Germania?

Una LLC degli Stati Uniti può generare obblighi fiscali negli Stati Uniti. Le specifiche imposte dovute variano a seconda, tra le altre cose, della struttura della LLC e della sua classificazione fiscale. Un'ulteriore domanda per i titolari di aziende tedesche è se e in che misura la Germania possa tassare il reddito. I fattori chiave per prendere questa decisione sono la residenza fiscale dei titolari, la località della sede legale dell'azienda e il luogo di direzione effettiva dell'azienda.

Quando si applica l'obbligo di imposta sul reddito in Germania?

Per le persone fisiche, il fattore principale per determinare se si applichino gli obblighi di imposta sul reddito in Germania è il legame della persona fisica con la Germania. Secondo la sezione 1, paragrafo 1 della legge tedesca sull'imposta sul reddito (EStG), le persone fisiche che hanno un domicilio o un luogo di residenza permanente in Germania sono, in linea di principio, soggette all'imposta sul reddito senza limitazioni. Non importa se il loro reddito proviene dalla Germania o dall'estero. Chiunque sia residente fiscalmente in Germania deve in genere pagare l'imposta anche sul reddito derivante da una LLC.

Che ruolo hanno la sede legale e il luogo di direzione della LLC?

La Germania potrebbe anche avere diritti di imposizione fiscale sulla LLC stessa. Secondo la sezione 1, paragrafo 1 della legge tedesca sull'imposta sulle società (KStG), determinate società, associazioni di persone e masse patrimoniali sono soggette all'imposta sulle società senza limitazioni se il loro luogo di direzione o la loro sede legale si trova in Germania. Per le LLC degli Stati Uniti, questo significa determinare se la loro direzione effettiva si trovi in Germania.

Secondo la sezione 10 del codice fiscale tedesco (AO), la direzione è definita come il "centro dell'alta direzione aziendale". Pertanto, non è solo questione di dove la LLC sia stata formalmente costituita o registrata; ciò che conta è, piuttosto, la località da cui vengono prese le decisioni aziendali chiave e da cui vengono gestite le operazioni quotidiane. Una LLC registrata negli Stati Uniti potrebbe quindi essere soggetta a imposizione fiscale in Germania se la direzione viene effettivamente svolta dalla Germania.

Il fatto che una LLC incorra in obblighi fiscali in Germania dipende quindi da diversi fattori: la classificazione di carattere giuridico e fiscale dell'azienda, la residenza fiscale dei titolari dell'azienda, la località della sede legale della LLC, il luogo effettivo di direzione e la località di eventuali stabili organizzazioni.

In che modo le autorità fiscali tedesche classificano le LLC degli Stati Uniti?

La designazione "limited liability company" non è un fattore decisivo nell'imposizione fiscale tedesca. Invece, il fattore chiave è come l'azienda viene classificata ai sensi del diritto tributario tedesco. Una LLC costituita ai sensi del diritto degli Stati Uniti potrebbe essere trattata come una società di capitali indipendente, una società di persone o una filiale dipendente di un membro.

La classificazione viene eseguita utilizzando un confronto tra persone giuridiche. Ciò comporta l'esame, caso per caso, di quale forma societaria tedesca corrisponda maggiormente alla LLC in termini di struttura di carattere giuridico ed effettivo funzionamento.

Come funziona la classificazione della persona giuridica?

Il confronto tra persone giuridiche valuta se la specifica LLC sia più vicina per forma a una società di capitali o a una società di persone tedesca. I criteri chiave sono riassunti in una comunicazione del Ministero federale delle finanze (BMF) del 19 marzo 2004:

• Tipo di direzione e rappresentanza
  
• Responsabilità dei membri
  
• Trasferibilità delle quote aziendali
  
• Distribuzione degli utili
  
• Raccolta di capitali
  
• Durata dell'azienda
  
• Requisiti formali per la costituzione
  

Nessuno di questi criteri è sufficiente da solo per produrre una classificazione. È invece necessaria una valutazione complessiva delle circostanze di carattere giuridico e fattuali.

Quali sono le implicazioni della classificazione della persona giuridica?

Il modo in cui una LLC viene trattata ai fini fiscali dipende in ultima analisi dall'esito della sua classificazione come entità. Le scelte "check-the-box" che le LLC effettuano negli Stati Uniti non sostituiscono la classificazione dell'entità tedesca.

Se una LLC è classificata in Germania come società di capitali, in linea di principio, è considerata un'entità imponibile indipendente. I suoi utili vengono pertanto inizialmente tassati a livello dell'azienda.

Se, tuttavia, è classificata in Germania come una società di persone, il suo reddito viene generalmente attribuito ai suoi membri.

Indipendentemente dalla sua classificazione, le attività di una LLC potrebbero avere implicazioni fiscali in Germania se vi mantiene una stabile organizzazione. In questo caso, eventuali utili attribuibili alla sua stabile organizzazione tedesca potrebbero essere tassati in Germania.

Quali imposte sul reddito, imposte sulle società e imposte commerciali potrebbero applicarsi a una LLC degli Stati Uniti?

Se una LLC è classificata come una società di persone in Germania, il reddito viene attribuito ai suoi membri. Se questi membri sono persone fisiche soggette a imposizione fiscale in Germania, questo reddito potrebbe essere soggetto a imposta come reddito derivante da un'attività commerciale o d'impresa. La sezione 15, paragrafo 1, n. 2 dell'EStG copre espressamente le quote di utili derivate dai membri che devono essere considerati soci di un'impresa.

Se, d'altro canto, una LLC è classificata come una società di capitali, l'azienda stessa è l'entità imponibile. Gli utili vengono pertanto tassati a livello dell'azienda. Per un'azienda soggetta a imposizione fiscale in Germania, l'imposta sul reddito delle società è regolata dalla legge tedesca sull'imposta sul reddito delle società (Körperschaftsteuergesetz). L'imposizione fiscale sugli azionisti è generalmente gestita separatamente da questo, ma potrebbe entrare in gioco in caso di successiva distribuzione.

Quando è dovuta l'imposta commerciale?

Oltre all'imposta sul reddito o all'imposta sulle società, le LLC degli Stati Uniti potrebbero anche essere soggette all'imposta commerciale. Secondo la sezione 2, paragrafo 1 della legge tedesca sull'imposta commerciale (GewStG), un'impresa commerciale è soggetta all'imposta commerciale se opera e mantiene una stabile organizzazione commerciale in Germania. Per una LLC classificata come società di capitali, la sezione 2, paragrafo 2 della GewStG ritiene generalmente che l'intero ambito delle sue attività costituisca un'impresa commerciale.

Nel caso di una LLC trattata come una società di persone, tuttavia, il fattore decisivo è se vengono intraprese attività commerciali in Germania. La sezione 15, paragrafo 2 dell'EStG definisce i criteri in base ai quali le attività costituiscono un'impresa commerciale. Se una LLC soddisfa questi criteri e mantiene una stabile organizzazione in Germania, potrebbe essere soggetta all'imposta commerciale. Il reddito commerciale deriva dagli utili imponibili dell'azienda e viene quindi adeguato per i crediti e le detrazioni applicabili definiti dalla legge.

Qual è la relazione tra l'imposta sul reddito e l'imposta commerciale?

I titolari di aziende tedesche potrebbero trovarsi soggetti sia all'imposta sul reddito sia all'imposta commerciale, soprattutto se hanno una LLC che è stata classificata come società di persone. Il reddito generato dalla LLC viene attribuito ai suoi membri, che potrebbero essere soggetti all'imposta sul reddito su questi guadagni. Allo stesso tempo, l'operazione commerciale condotta in Germania potrebbe essere soggetta all'imposta commerciale se sono soddisfatti i requisiti della legge sull'imposta commerciale.

Tuttavia, l'imposta commerciale può compensare in parte l'onere dell'imposta sul reddito sulle persone fisiche. La sezione 35 dell'EStG prevede una riduzione dell'imposta sul reddito d'impresa. Pertanto, l'onere fiscale effettivo non può essere valutato esclusivamente sulla base della legge sull'imposta sul reddito o della legge sull'imposta commerciale.

Quali obblighi fiscali ha una LLC negli Stati Uniti?

Chiunque costituisca una LLC statunitense dalla Germania deve rispettare gli obblighi fiscali sia tedeschi che statunitensi. A causa della struttura della LLC, il titolare di un'attività in Germania potrebbe essere soggetto a tassazione in entrambi i Paesi. Per quanto riguarda l'imposta federale sul reddito degli Stati Uniti, la classificazione di una LLC dipende principalmente dal numero di membri e dalla classificazione fiscale scelta.

• LLC a socio unico
  Una LLC a socio unico è generalmente considerata un'entità trasparente (“disregarded entity”). Ciò significa che non è considerata un'entità imponibile separata ai fini dell'imposta federale sul reddito degli Stati Uniti. Le entrate e le spese sono attribuite all'unico membro e sono incluse nella dichiarazione dei redditi di tale membro.
  
• Società di persone
  Una LLC con più membri è generalmente trattata come una società di persone. La LLC presenta una dichiarazione dei redditi per le società di persone in cui riporta i propri redditi e le proprie spese. Le rispettive quote degli utili vengono poi ripartite tra i membri e dichiarate da questi ultimi nelle loro dichiarazioni dei redditi individuali. In ogni caso, l'utile è tassato solo a livello dei membri e non anche a livello della LLC.
  
• Società per azioni
  Una LLC può anche scegliere di essere tassata come società di capitali. Per farlo, l'azienda deve presentare una richiesta di registrazione all'IRS (Internal Revenue Service) degli Stati Uniti. Questa scelta non incide sullo stato legale della LLC ai sensi delle leggi del rispettivo stato americano.
  

Quali normative impediscono l'uso delle LLC statunitensi a fini di evasione fiscale?

Gli imprenditori tedeschi potrebbero essere interessati a costituire una LLC statunitense per motivi legali o finanziari. Tuttavia, la semplice costituzione di un'azienda negli Stati Uniti non significa che si possano evitare le imposte tedesche. I fattori decisivi per determinare quali imposte si applicano a una LLC in Germania sono le circostanze effettive e la classificazione fiscale della LLC.

La Sezione 42 dell'AO stabilisce un principio generale: la legge fiscale non può essere elusa attraverso l'abuso di opzioni di strutturazione legale. Si potrebbe ritenere che vi sia un abuso se un accordo inappropriato comporta un vantaggio fiscale non previsto dalla legge e non sussistono ragioni non fiscali significative per la struttura scelta.

Quando si applicano le regole sulle società controllate estere (CFC)?

Determinate aziende straniere potrebbero essere soggette anche alle regole sulle società controllate estere (CFC). Tali regole hanno lo scopo di impedire alle aziende di eludere permanentemente l'imposizione fiscale tedesca attribuendo determinati redditi a un'azienda straniera situata in una giurisdizione con una tassazione inferiore.

Secondo la Sezione 7 della legge fiscale estera tedesca (AStG), il reddito di un'azienda straniera può essere attribuito a un contribuente soggetto a responsabilità fiscale illimitata in Germania se tale contribuente controlla l'azienda e l'entità si qualifica come azienda intermediaria. La Sezione 8 dell'AStG definisce a quali tipi di reddito si applica. I criteri includono il tipo di reddito e il livello di tassazione effettiva all'estero.

Pertanto, una LLC statunitense non si qualifica automaticamente come CFC solo perché ha sede negli Stati Uniti. Ciò che conta è la classificazione della LLC a fini fiscali tedeschi, le strutture di proprietà e controllo, la natura del suo reddito e la tassazione applicabile negli Stati Uniti.

Come si previene la doppia tassazione?

Chiunque gestisca una LLC statunitense potrebbe vedere il proprio reddito registrato dalle autorità fiscali sia tedesche che statunitensi. Tuttavia, l'accordo sulle doppie imposizioni tra Stati Uniti e Germania (DTA) è inteso a prevenire la doppia imposizione. Esso ripartisce i diritti di tassazione tra i due Paesi e stabilisce quale Paese ha il diritto di tassare determinati tipi di reddito. Il DTA non crea un diritto di tassare per nessuno dei due Paesi; piuttosto, limita i diritti di tassazione esistenti.

Il DTA prevede regole diverse a seconda del tipo di reddito. Per evitare la doppia imposizione, può essere applicata un'esenzione o un credito per l'imposta pagata nell'altro Paese. Il metodo utilizzato dipende principalmente da come è classificato il reddito. Pertanto, nel caso di una LLC statunitense, la prima cosa da fare è chiarire come l'azienda e il suo reddito devono essere classificati ai sensi della legislazione fiscale tedesca e ai fini del DTA.

Quando è opportuno richiedere una consulenza fiscale professionale per una LLC statunitense?

Con una LLC statunitense, anche piccole differenze nella struttura possono avere implicazioni fiscali significative. Questo è il caso, ad esempio, in cui l'azienda è classificata diversamente in Germania rispetto agli Stati Uniti. Anche le questioni relative alle regole sulle CFC o all'evitare la doppia imposizione possono complicare la situazione fiscale. Una consulenza professionale è pertanto altamente consigliata, in particolare per le strutture più complesse.

Ciò è particolarmente importante dato che le regole fiscali per una LLC possono variare dalla Florida al Delaware a qualsiasi altro stato americano. Pertanto, chiunque costituisca o gestisca già una LLC statunitense dovrebbe esaminare le implicazioni fiscali negli Stati Uniti e in Germania il prima possibile. La consulenza di consulenti fiscali professionisti può aiutare a identificare potenziali obblighi fiscali e a mitigare i rischi evitabili.

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Domande frequenti sull'imposizione fiscale delle LLC degli Stati Uniti in Germania