Empreendedores alemães que desejam constituir uma limited liability company (LLC) nos EUA devem se familiarizar desde cedo com as regulamentações tributárias na Alemanha e nos EUA. Isso ocorre porque constituir uma empresa nos EUA não significa automaticamente que você tem responsabilidade apenas pelos impostos dos EUA.

Neste artigo, você aprenderá como uma LLC funciona de acordo com a legislação dos EUA, quando fundadores alemães com uma LLC dos EUA são responsáveis por impostos na Alemanha, quais impostos podem ser aplicados e como as LLCs são classificadas para fins tributários alemães. Também explicaremos as possíveis responsabilidades em relação ao imposto de renda, imposto corporativo e imposto comercial, bem como as obrigações tributárias nos EUA e como evitar ou minimizar a dupla tributação.

Principais conclusões

• Uma LLC dos EUA pode ser constituída a partir da Alemanha mesmo sem exigir um local de residência nos EUA.
  
• Se e como uma LLC dos EUA é tributada na Alemanha depende da residência fiscal de seus membros, da classificação alemã da LLC, bem como da localização da sede registrada da empresa, do local de gestão real e da localização de quaisquer estabelecimentos permanentes.
  
• Na Alemanha, as LLCs são classificadas para fins tributários como corporações ou sociedades de pessoas, dependendo de sua estrutura jurídica e factual.
  
• As LLCs podem incorrer em impostos tanto na Alemanha quanto nos EUA, embora o acordo de dupla tributação possa reconciliar a tributação entre os dois países.
  
• As implicações tributárias de uma LLC dos EUA podem variar significativamente dependendo da estrutura, do estado dos EUA em que é constituída e das participações acionárias, portanto, é uma boa ideia buscar aconselhamento fiscal desde cedo.
  

Como uma LLC funciona de acordo com a legislação dos EUA?

Uma LLC (limited liability company) é uma entidade empresarial nos EUA que combina elementos de uma corporação e de uma sociedade de pessoas. Em princípio, os membros de uma LLC não são pessoalmente responsáveis pelos passivos da empresa. Ao mesmo tempo, as LLCs têm uma estrutura flexível, o que as torna adequadas para uma variedade de modelos de negócios diferentes. As leis corporativas específicas que regem as LLCs variam dependendo do estado dos EUA em que a LLC é constituída.

As LLCs podem ser constituídas por uma ou mais pessoas físicas ou entidades. Cidadãos alemães e empresas registradas na Alemanha também podem formar uma LLC dos EUA; a residência ou cidadania dos EUA geralmente não é exigida. Dependendo da estrutura, as LLCs podem ser usadas para negócios no mercado dos EUA, para serviços internacionais ou para modelos de negócios digitais. As LLCs permanecem como entidades juridicamente independentes, com seus próprios direitos e obrigações.

Quando empresários alemães com uma LLC dos EUA estão sujeitos a impostos na Alemanha?

Uma LLC dos EUA pode acionar obrigações de imposto nos EUA. Os impostos específicos devidos variam de acordo com, entre outras coisas, a estrutura da LLC e sua classificação de imposto. Uma dúvida adicional para empresários alemães é se a Alemanha pode tributar a renda e até que ponto. Os principais fatores nessa determinação são a residência fiscal dos proprietários, a localização da sede registrada da empresa e o local de gestão real da empresa.

Quando a responsabilidade pelo imposto de renda alemão se aplica?

Para pessoas físicas, o principal fator para determinar se as obrigações de imposto de renda da Alemanha se aplicam é a conexão da pessoa física com a Alemanha. De acordo com a Seção 1, Parágrafo 1 da Lei de Imposto de Renda Alemã (EStG), pessoas físicas que têm domicílio ou local permanente de residência na Alemanha estão, em princípio, sujeitas ao imposto de renda sem limitação. Não importa se a renda vem da Alemanha ou do exterior. Qualquer pessoa que seja residente fiscal na Alemanha geralmente deve pagar imposto sobre a renda de uma LLC também.

Qual é o papel da sede registrada e do local de gestão da LLC?

A Alemanha também pode ter direitos de tributação sobre a própria LLC. De acordo com a Seção 1, Parágrafo 1 da Lei de Imposto sobre Sociedades da Alemanha (KStG), certas corporações, associações de pessoas e espólios estão sujeitos ao imposto corporativo sem limitação se o local de gestão ou sede registrada estiver localizado na Alemanha. Para LLCs dos EUA, isso significa determinar se a gestão real delas está localizada na Alemanha.

De acordo com a Seção 10 do Código Fiscal da Alemanha (AO), a gestão é definida como o "centro da alta gestão de negócios". Portanto, não se trata apenas de onde a LLC foi formalmente constituída ou registrada; em vez disso, o que importa é a localização de onde as principais decisões de negócios são tomadas e as operações do dia a dia são gerenciadas. Uma LLC registrada nos EUA pode, assim, estar sujeita a tributação na Alemanha se a gestão for efetivamente conduzida da Alemanha.

O fato de uma LLC incorrer em obrigações de imposto na Alemanha, portanto, depende de vários fatores: a classificação jurídica e de imposto da empresa, a residência fiscal dos empresários, a localização da sede registrada da LLC, o local real de gestão e a localização de quaisquer estabelecimentos permanentes.

Como as autoridades fiscais da Alemanha classificam as LLCs dos EUA?

A designação "sociedade de responsabilidade limitada" não é um fator decisivo na tributação alemã. Em vez disso, o fator principal é como a empresa é classificada de acordo com a lei de imposto da Alemanha. Uma LLC constituída sob as leis dos EUA pode ser tratada como uma corporação independente, uma parceria ou uma agência dependente de um membro.

A classificação é realizada usando uma comparação de pessoa jurídica. Isso envolve examinar, caso a caso, qual forma corporativa alemã corresponde mais de perto à LLC em termos da sua estrutura jurídica e operação real.

Como funciona a classificação de pessoa jurídica?

A comparação de pessoa jurídica avalia se a LLC específica é mais próxima da forma de uma corporação alemã ou de uma parceria. Os principais critérios estão resumidos em um comunicado do Ministério Federal das Finanças (BMF) de 19 de março de 2004:

• Tipo de gestão e representação.
  
• Responsabilidade do membro.
  
• Transferibilidade das ações da empresa.
  
• Distribuição de lucros.
  
• Captação de capital.
  
• Vida útil da empresa.
  
• Requisitos formais de constituição.
  

Nenhum desses critérios é suficiente por si só para produzir uma classificação. Em vez disso, é necessária uma avaliação geral das circunstâncias jurídicas e factuais.

Quais são as implicações da classificação de pessoa jurídica?

A forma como uma LLC é tratada para fins de imposto, no final das contas, depende do resultado da sua classificação de entidade. As opções de "marcar a caixa" que as LLCs fazem nos EUA não substituem a classificação de entidade alemã.

Se uma LLC for classificada na Alemanha como uma corporação, então, em princípio, será considerada uma entidade tributável independente. Seus lucros, portanto, são inicialmente tributados no nível da empresa.

Se, no entanto, for classificada na Alemanha como uma parceria, sua renda geralmente é atribuída aos seus membros.

Independentemente de sua classificação, as atividades de uma LLC podem ter implicações de imposto na Alemanha se ela mantiver um estabelecimento permanente no país. Nesse caso, quaisquer lucros atribuíveis ao seu estabelecimento permanente na Alemanha poderão ser tributados na Alemanha.

Quais impostos de renda, impostos corporativos e impostos comerciais podem se aplicar a uma LLC dos EUA?

Se uma LLC for classificada como uma parceria na Alemanha, a renda será atribuída aos seus membros. Se esses membros forem pessoas físicas sujeitas a tributação na Alemanha, essa renda poderá estar sujeita a imposto como renda de um ofício ou negócio. A Seção 15, Parágrafo 1, Nº 2 do EStG abrange expressamente as parcelas de lucro obtidas por membros que devem ser considerados parceiros de uma empresa.

Por outro lado, se uma LLC for classificada como corporação, a própria empresa é a entidade tributável. Os lucros, portanto, são tributados no nível da empresa. Para uma empresa sujeita a tributação na Alemanha, o imposto de renda corporativo é regido pela Lei do Imposto de Renda Corporativo da Alemanha (Körperschaftsteuergesetz). A tributação de acionistas geralmente é tratada separadamente, mas pode entrar em vigor no caso de uma distribuição subsequente.

Quando o imposto comercial é devido?

Além do imposto de renda ou imposto corporativo, as LLCs dos EUA também podem estar sujeitas ao imposto comercial. De acordo com a Seção 2, Parágrafo 1 da Lei do Imposto Comercial Alemão (GewStG), uma iniciativa empresarial está sujeita ao imposto comercial se operar e mantiver um estabelecimento comercial permanente na Alemanha. Para uma LLC classificada como corporação, a Seção 2, Parágrafo 2 da GewStG geralmente considera que todo o escopo de suas atividades constitui um empreendimento comercial.

No caso de uma LLC tratada como parceria, no entanto, o fator decisivo é se há alguma atividade comercial realizada na Alemanha. A Seção 15, Parágrafo 2 do EStG define os critérios segundo os quais as atividades constituem um empreendimento comercial. Se uma LLC atender a esses critérios e mantiver um estabelecimento permanente na Alemanha, poderá estar sujeita ao imposto comercial. A renda comercial é derivada dos lucros tributáveis da empresa e depois ajustada para os créditos e deduções aplicáveis definidos em lei.

Qual é a relação entre o imposto de renda e o imposto comercial?

Empresários alemães podem estar sujeitos tanto ao imposto de renda quanto ao imposto comercial, especialmente se tiverem uma LLC que tenha sido classificada como uma parceria. A renda gerada pela LLC é atribuída aos seus membros, que podem estar sujeitos a imposto de renda sobre essas receitas. Ao mesmo tempo, a operação comercial conduzida na Alemanha pode estar sujeita ao imposto comercial se os requisitos da Lei do Imposto Comercial forem atendidos.

No entanto, o imposto comercial pode compensar parcialmente a carga de imposto de renda sobre pessoas físicas. A Seção 35 do EStG prevê uma redução de imposto sobre a renda comercial. Portanto, a carga real de imposto não pode ser avaliada apenas com base na Lei do Imposto de Renda ou na Lei do Imposto Comercial.

Quais obrigações tributárias uma LLC tem nos EUA?

Qualquer pessoa que constitua uma LLC dos EUA a partir da Alemanha deve observar as obrigações tributárias alemãs e dos EUA. Devido à estrutura da LLC, um proprietário de empresa na Alemanha pode estar sujeito a tributação tanto nos EUA quanto na Alemanha. Em relação ao imposto de renda federal dos EUA, a classificação de uma LLC depende principalmente do número de membros e da classificação tributária escolhida.

• LLC de membro único
  Uma LLC de membro único geralmente é tratada como uma "disregarded entity" (entidade desconsiderada). Isso significa que não é tratada como uma entidade tributável separada em relação ao imposto de renda federal dos EUA. A renda e as despesas são atribuídas ao membro único e incluídas na declaração de impostos desse membro.
  
• Sociedade
  Uma LLC com vários membros geralmente é tratada como uma sociedade de pessoas. A LLC envia uma declaração de impostos de sociedade de pessoas informando sua renda e despesas. As respectivas parcelas dos lucros são alocadas aos membros e informadas por eles em suas declarações de impostos individuais. Em ambos os casos, o lucro é tributado apenas no nível do membro e não adicionalmente no nível da LLC.
  
• Corporação
  Uma LLC também pode optar por ser tributada como uma corporação. Para isso, a empresa deve enviar uma solicitação ao Internal Revenue Service (IRS) dos EUA. Essa escolha não afeta o status jurídico da LLC sob as leis do respectivo estado dos EUA.
  

Quais regulamentações evitam o uso de LLCs dos EUA para fins de evasão fiscal?

Empreendedores alemães podem ter interesse em abrir uma LLC dos EUA por motivos jurídicos ou financeiros. No entanto, o simples fato de constituir uma empresa nos EUA não significa que os impostos alemães possam ser evitados. Os fatores decisivos para determinar quais impostos se aplicam a uma LLC na Alemanha são as circunstâncias reais e a classificação tributária da LLC.

A Seção 42 da AO estabelece um princípio geral: a legislação tributária não pode ser contornada por meio do abuso de opções de estruturação jurídica. Um abuso pode ser considerado se um arranjo inadequado resultar em uma vantagem fiscal não prevista em lei e não houver motivos não fiscais significativos para a estrutura escolhida.

Quando as regras de empresas estrangeiras controladas se aplicam?

Certas empresas estrangeiras também podem estar sujeitas às regras sobre empresas estrangeiras controladas (CFCs). Essas regras têm a intenção de evitar que as empresas evadam permanentemente a tributação alemã atribuindo certa renda a uma empresa estrangeira localizada em uma jurisdição com tributação mais baixa.

De acordo com a Seção 7 da Lei Tributária Estrangeira Alemã (AStG), a renda de uma empresa estrangeira pode ser atribuída a um contribuinte sujeito a responsabilidade tributária ilimitada na Alemanha se esse contribuinte controlar a empresa e a entidade se qualificar como uma empresa intermediária. A Seção 8 da AStG define a quais tipos de renda isso se aplica. Os critérios incluem o tipo de renda e o nível de tributação real no exterior.

Portanto, uma LLC dos EUA não se qualifica automaticamente como uma CFC apenas por estar sediada nos EUA. O que importa é a classificação da LLC para fins tributários alemães, as estruturas de propriedade e controle, a natureza de sua renda e a tributação aplicável nos EUA.

Como a dupla tributação é evitada?

Qualquer pessoa que administre uma LLC dos EUA pode ter sua renda registrada pelas autoridades fiscais alemãs e dos EUA. No entanto, o Acordo de dupla tributação entre os EUA e a Alemanha (DTA) tem o objetivo de evitar a dupla tributação. Ele aloca os direitos de tributação entre os dois países e estabelece qual país tem o direito de tributar certos tipos de renda. O DTA não cria um direito de tributar para nenhum dos países; em vez disso, limita os direitos de tributação existentes.

O DTA prevê regras diferentes de acordo com o tipo de renda. Para evitar a dupla tributação, pode ser aplicada uma isenção ou um crédito para o imposto pago no outro país. O método usado depende principalmente de como a renda é classificada. Portanto, no caso de uma LLC dos EUA, a primeira coisa a fazer é esclarecer como a empresa e sua renda devem ser classificadas de acordo com a legislação tributária alemã e para fins de DTA.

Quando é uma boa ideia buscar aconselhamento fiscal profissional para uma LLC dos EUA?

Com uma LLC dos EUA, mesmo pequenas diferenças na estrutura podem ter implicações tributárias significativas. Esse é o caso, por exemplo, quando a empresa é classificada de forma diferente na Alemanha em comparação aos EUA. Questões sobre regras de CFC ou como evitar a dupla tributação também podem complicar a situação fiscal. Portanto, o aconselhamento profissional é altamente recomendado, principalmente para estruturas mais complexas.

Isso é particularmente importante, pois as regras tributárias para uma LLC podem variar da Flórida a Delaware ou a qualquer outro estado dos EUA. Portanto, qualquer pessoa que constitua ou já administre uma LLC dos EUA deve revisar as implicações tributárias nos EUA e na Alemanha o mais cedo possível. Consultar consultores fiscais profissionais pode ajudar a identificar possíveis obrigações tributárias e mitigar riscos evitáveis.

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Perguntas frequentes sobre a tributação de LLCs dos EUA na Alemanha