2024 年的一项客户调查显示，德国约 50% 的女性和超过 40% 的男性表示，他们曾将付款凭单作为礼物赠送。约五分之一的受访者还曾赠送过餐饮、保健产品、美容护理、活动、剧院门票或书籍等付款凭单。这表明付款凭单在德国广受欢迎。

虽然企业能利用付款凭单的受欢迎程度获利，但在税务方面需要格外警惕。许多发放或兑换付款凭单的企业发现，很难确定增值税 (VAT) 何时缴纳。

本文将解释什么是付款凭单，包括单一用途与多用途付款凭单的区别，以及法律对增值税的规定。我们还会解释如何正确地将付款凭单入账、处理退款、处理过期付款凭单和进行税务调整，同时简要概述一些记账过程中的挑战。

本文内容

• 什么是付款凭单？
  
• 单一用途付款凭单与多用途付款凭单有何区别？
  
• 付款凭单增值税何时缴纳？
  
• 会计部门如何处理付款凭单？
  
• 付款凭单面临的实际挑战
  
• 退款、过期付款凭单及税收调整方面的关键注意事项
  

什么是付款凭单？

根据《德国增值税法》(UStG)，付款凭单是用于支付商品、服务或其他供应品的一种工具。企业可以发放付款凭单，并接受其作为全额或部分付款。这意味着付款凭单可以部分或全部替代现金支付。

企业必须明确说明付款凭单的使用方式、使用条款以及接受该凭单的地点。公司可以在付款凭单本身或随附文件中提供这些信息。根据《德国增值税法》(UStG)，提供折扣的凭证不属于付款凭单。例如，折扣卡、会员积分卡和奖励卡等均不属于付款凭单。

付款凭单对企业的益处

付款凭单对企业有多方面的益处。它们可以增强客户忠诚度，鼓励重复购买，因为客户只能在发放公司处兑换付款凭单。企业还能从预付款中获益，因为客户通常会在实际交付商品或服务之前支付付款凭单费用。此外，未被兑换的付款凭单可为企业带来额外收入。

付款凭单也是一种极为有效的营销工具。企业可以利用付款凭单吸引新客户、增加营业额，或将其作为销售和营销活动的一部分。由于付款凭单具有灵活性，公司可以针对单个产品、服务或服务领域发放付款凭单。这使企业能够控制客户使用付款凭单的方式。如果付款凭单不限于特定交付品或服务，公司可以在客户兑换时为其提供更多选择。

付款凭单通常受到客户欢迎，且常被作为礼物赠送。企业可以利用这一情况进一步扩大影响力，提高品牌知名度。

单一用途付款凭单与多用途付款凭单有何区别？

打算向德国的客户发放付款凭单的企业，可以从以下两种类型中选择：单一用途付款凭单 (Einzweckgutscheinen) 和多用途付款凭单 (Mehrzweckgutscheinen)。这两种类型均满足付款凭单的基本要求，主要区别在于使用方式。

单一用途付款凭单

企业发放单一用途付款凭单时，会明确说明该凭单涵盖的具体商品或服务。企业会清晰界定客户使用该凭单可获得的商品或服务。单一用途付款凭单通常指向特定产品、服务或服务类别。这意味着客户从一开始就清楚该凭单可以兑换什么。

单一用途付款凭单的示例如下：

• 美发沙龙会发放用于特定护理项目或理发的付款凭单。
  
• 餐厅会发放两人自助早午餐付款凭单。
  

多用途付款凭单

多用途付款凭单比单一用途付款凭单更具灵活性。公司在发放此类付款凭单时，不会规定其使用范围。相反，客户可将这些凭单用于公司提供的不同产品或服务。因此，这种付款凭单可作为公司商品和服务范围内的一般支付手段，不与特定产品或服务绑定。

多用途付款凭单的示例如下：

• 百货公司会发放固定金额的付款凭单，顾客可兑换公司提供的任何产品或服务。
  
• 书店会发放付款凭单，顾客可以兑换任何书籍、日历或文具。
  

付款凭单增值税何时缴纳？

付款凭单的类型是确定增值税何时缴纳的关键。

单一用途付款凭单的增值税

单一用途付款凭单是针对特定产品或服务发放的。这意味着企业从一开始就知道将提供何种产品或服务，以及适用何种税率。因此，企业在发放付款凭单时就需要缴纳增值税。无论客户何时兑换该付款凭单，均需缴纳税费，且在兑换时不再重复征收。

如果发放付款凭单时增值税细节尚未确定（即履行地点或增值税税率尚不明确），则该付款凭单被视为多用途付款凭单，有时也称为“混合用途”付款凭单。

多用途付款凭单的增值税

多用途付款凭单并非针对特定商品或服务发放。这意味着发放付款凭单的企业无法提前确定税率。因此，增值税在付款凭单兑换时产生。此时，企业知晓已提供了何种商品或服务，以及适用何种税率。在实际操作中，这些付款凭单发放时通常会附带一张不含增值税的收据。

增值税金额根据商品或服务的价值计算。如果付款凭单面值为 100 欧元，需对全额 100 欧元缴纳增值税。如果付款凭单以折扣价出售，此规定同样适用。例如，一张价值 100 欧元的付款凭单可能通过在线平台以 80 欧元的价格售出。

会计部门如何处理付款凭单？

对于德国企业而言，付款凭单会带来记账方面的挑战。付款凭单一经发放便会产生收入，但产生该收入的商品或服务却要在之后才会交付。因此，企业需要明确区分应在何时将付款凭单记录为收入，以及如何对其征税。准确记账对于正确申报增值税以及全面掌握财务状况至关重要。

单一用途付款凭单的入账处理

企业在发放单一用途付款凭单时，便已知晓之后将提供的商品或服务。企业应首先将付款凭单的销售记录为负债。增值税需要立即缴纳，并相应入账。只有当客户兑换付款凭单时，相应的收入才会记入常规收入账户，而税款在发放付款凭单时便已核算完成。

举个例子：一家美发沙龙出售一张价值 50 欧元的理发付款凭单。在会计记录中，企业最初将该金额记录为对客户的负债。企业需要立即缴纳销售税。当客户兑换理发服务时，企业将该金额转入常规收入账户。

多用途付款凭单的入账处理

对于多用途付款凭单，企业最初并不知晓将提供何种具体的商品或服务，也不确定适用的税率，因此企业最初将销售记录为借方分录或付款凭单负债。增值税仅在付款凭单兑换时产生。这种方法可确保会计处理准确无误，并反映实际应缴纳的税款。

举个例子：一家百货商店出售一张价值 100 欧元、可兑换各种商品的付款凭单。只要该付款凭单未被兑换，账户就会将该金额记录为付款凭单负债。只有当客户兑换付款凭单时，企业才会计算增值税，并将收入记入常规收入账户。

付款凭单面临的实际挑战

虽然向客户提供付款凭单有诸多好处，但德国的企业仍需应对与税收和记账相关的一系列挑战。在某些情况下，增值税的正确处理可能尤为复杂。

合并不同税率

需要审慎处理的一个关键方面是，客户使用付款凭单购买适用不同增值税率的商品与服务。例如，客户持按摩店付款凭单，购买按摩服务及保健产品。其中，保健产品适用 19% 的常规税率，而按摩服务适用 7% 的优惠税率。

在这种情况下，企业必须相应地拆分付款凭单的价值，分别按照各自税率计算每项商品或服务应缴纳的增值税。只有当其中一项购买被视为辅助性购买时，才可按照主要购买的税率计算税款。辅助性购买是指某项购买从属于主要购买，（例如，小额运输费用或补充服务等）。

使用多商家付款凭单

如果一张付款凭单可在多个商家兑换，那么增值税将沿服务链收取。例如，活动组织者出售包含两张音乐会门票和餐厅晚餐的体验套餐。

对于晚餐部分，活动组织者需要先从餐厅购买一张付款凭单。餐厅在出售该付款凭单时，就对其价值征收了增值税。活动组织者在向客户出售套餐时，对套餐总价值征收增值税，并扣除餐厅付款凭单的进项增值税。如果活动组织者作为中介纯粹赚取佣金，并以商家名义开具餐厅付款凭单，那么两商家在出售付款凭单时均需缴纳增值税。此时，商家之间必须相互协调，以避免出现差错。

处理未兑换的付款凭单

并非所有付款凭单都会被兑换。收款人可能遗忘了付款凭单，或无意兑换。不同类型付款凭单所产生的税务影响也存在差异。

单一用途付款凭单在出售时即需缴纳增值税。即便该付款凭单后续未被兑换，所缴纳税款也无法撤销或退还。

多用途付款凭单在兑换前无需缴纳增值税，因此，如果付款凭单未被使用，则无需缴纳税款。对于企业而言，这意味着未兑换的多用途付款凭单不会产生税务支出。不过，在注销之前，这些未兑换的付款凭单将一直作为负债记录留在企业的账目之中。

使用数字化解决方案

对于许多公司而言，付款凭单管理起来可能很棘手，因为这涉及多个不同流程——从记录销售和计算增值税到客户兑换。数字化解决方案有助于使这些流程更具结构化并提高效率。

Stripe Billing 可通过多种方式帮助企业管理付款凭单，无论企业是在线销售付款凭单，还是在店内提供付款凭单。借助 Billing，企业能够快速且轻松地创建符合法律规定的发票，既包括付款凭单本身的发票，也涵盖付款凭单所适用的商品与服务的发票。此外，企业还可利用 Billing 管理付款凭单的销售与兑换情况。这使企业能够全面掌握未兑换的付款凭单、已兑换金额，以及由此产生的销售额等信息。此举不仅简化了会计工作，还有助于企业遵守税收法规。

退款、过期付款凭单及税收调整方面的关键注意事项

德国的企业在发放付款凭单后，应做好应对相关事宜的准备。以下是关于退款、过期付款凭单及增值税调整方面需牢记的关键注意事项。

退款

客户可能因多种原因退回付款凭单，或要求退还所购余额。例如，企业无法再兑换该付款凭单；或者客户在退款期限内想要退回付款凭单。

如果该付款凭单是单一用途付款凭单（在出售时已缴纳增值税），则必须对相应的纳税申报单进行修正。企业必须调整增值税，并退还已缴纳的相应部分税款。如果是多用途付款凭单，由于其在兑换前无需缴纳增值税，则无需修正纳税申报单。

过期付款凭单

企业应为付款凭单的有效期制定明确规则。如果多用途付款凭单过期未被兑换，其受到的影响则尤为显著。这是因为仅在兑换时才需缴纳增值税，所以过期未兑换的多用途付款凭单价值仍未纳税。过期后，会计部门可注销该负债。对于单一用途付款凭单，已缴纳的税款则不会因过期而改变。过期付款凭单不会导致销售税退还。

增值税调整

在付款凭单被售出到兑换期间，产品及服务的法定税率可能发生变化。在此类情况下，企业必须检查是否需要调整增值税。原则上，应按照履行义务时的税率来执行。通过提前规划和合适的数字化工具，企业能够处理这些特殊情况。