向境外提供服务的企业需密切关注增值税 (VAT) 相关规定。本文将介绍什么是欧盟内部服务、欧盟内部服务应在何处征税，同时解释背后的反向征税程序及强制提交的汇总表要求。此外，还将概述欧盟内部服务发票需包含哪些信息。文末提供了决策树，帮助企业判断自身是否提供欧盟内部服务。
本文内容
- 什么是欧盟内部服务？
- 欧盟内部服务在哪些方面需要征税？
- 什么是反向征税程序？
- 欧盟内部服务发票需包含哪些强制信息？
- 什么是汇总申报表？
- 企业何时提供欧盟内部服务？
什么是欧盟内部服务？
欧盟内部服务是指企业在另一个欧盟国家提供的服务。服务提供方和接收方均需为拥有增值税税号的企业，且需在欧盟成员国注册，但注册国家不同。“欧盟内部服务” 是增值税相关术语，与欧盟内部商品销售不同——后者适用于商品买卖场景。
欧盟内部服务归为“其他服务”类别，需依据以下法规进行交易：
- 关于统一增值税制度的《欧盟理事会第 2006/112/EC 号指令》
- 就发票开具规则修订关于统一增值税制度的《欧盟理事会第 2006/112/EC 号指令》的《欧盟理事会第 2010/45/EU 号指令》
欧盟内部服务在哪些方面需要征税？
德国企业向其他欧盟国家企业提供的欧盟内部服务，若在德国境内提供且收取费用，且无免税情形的，需缴纳德国增值税。德国企业符合《德国增值税法》(UStG) 第 19 条规定的小型企业规则等情形的，可享受免税待遇。此外，特定金融服务或与航空、海运相关的销售等情形（参见《德国增值税法》第 4 条），也适用免税规定。
但若服务提供地位于德国境外的其他欧盟国家，则该服务无需在德国征税。若服务在多个国家提供，需准确确定相关服务提供地——通常以接收服务企业的注册地址为准。此类情况下，适用反向征税程序。
什么是反向征税程序？
反向征税程序是针对欧盟内部跨境服务的特殊规则。例如，若德国企业在另一个欧盟国家提供服务（即服务提供地不在德国，而在该欧盟国家），原则上该服务需在服务接收方所在国缴纳增值税。此时，德国企业需向该国税务局缴纳增值税。而反向征税程序的推出，主要是为了为企业减轻这一行政负担。根据该机制，增值税纳税义务发生转移——即无需开具发票的德国企业缴纳税款，而是由服务接收方在其本国缴纳税款。
关于服务及服务提供地的不同规定
反向征税程序存在一些与服务类型或服务提供地相关的例外情形，包括：
电子服务： 电子服务需在服务接收方所在国征税，其中包括广播、电视和电信服务。
运输租赁： 履约地根据运输工具（如车辆或拖车）的租赁时长确定。若为最长 30 天的短期租赁，履约地为车辆交付地点；若为长期租赁，履约地为接收方公司所在地。
交易会和餐饮服务： 与展会相关的服务，需在展会举办国征税——即便其他欧盟国家的企业使用此类服务也是如此。展会、展览会及会议的入场权授予，同样适用这一规定。餐饮服务需在食品和饮料提供地征税。
欧盟内部服务发票需包含哪些强制信息？
企业开具的欧盟内部服务发票，需包含《德国增值税法》第 14 条第 4 款规定的强制信息：
- 开票方的名称及地址
- 开票方的税号
- 开票方的增值税税号
- 发票接收人的名称和地址
- 发票开具日期
- 提供服务的时间和日期
- 发票序列号
- 服务名称
- 服务类型和范围
- 净额（注：无需注明税率和总额）
开具欧盟内部服务发票时，需注意以下三点：
- 除开票方的增值税登记号外，发票还需包含服务接收方企业的增值税登记号。若存在疑问，需向相关企业索取该编号。若发票上未注明该编号，增值税纳税义务将由开票方承担，开票方可能需向其所属税务局补缴税款。
- 若企业计划享受免税待遇，必须核实增值税登记号的准确性。核实可通过德国联邦中央税务局 (BZSt) 门户网站，或[使用欧盟委员会的增值税信息交换系统 (VIES) 完成](https://europa.eu/youreurope/business/taxation/vat/check-vat-number-vies/index_en.htm "europa.eu | Your Europe. Überprüfung einer Mehrwertsteuernummer (MIAS)。
- 发票上还需注明免税或适用反向征税程序的文字说明。德国发票上的相关标注为：“Umsatzsteuerschuldnerschaft des Leistungsempfängers”（即“服务接收方承担增值税纳税义务”）。
欧盟官方语言的发票标注
以下列出了欧盟各官方语言对应的免税标注：
- 保加利亚语： обратно начисляване
- 克罗地亚语： prijenos porezne obveze
- 捷克语： daň odvede zákazník
- 丹麦语： omvendt betalingspligt
- 荷兰语： btw verlegd
- 英语： reverse charge
- 爱沙尼亚语： pöördmaksustamine
- 芬兰语： käännetty verovelvollisuus
- 法语： autoliquidation
- 希腊语： aντίστροφη επιβάρυνση
- 匈牙利语： fordított adózás
- 意大利语：inversione contabile
- 拉脱维亚语： nodokļa apgrieztā maksāana
- 立陶宛语： atvirktinis apmokestinimas
- 马尔他语： inverżjoni tal-ħlas
- 波兰语： odwrotne obciążenie
- 葡萄牙语： autoliquidação
- 罗马尼亚语： taxare inversă
- 斯洛伐克语： prenesenie daňovej povinnosti
- 斯洛文尼亚文： povratna bremenitev
- 西班牙语： Inversión del sujeto pasivo
- 瑞典语： omvänd betalningsskyldighet
企业可借助经认证的支付服务提供商的服务，确保开具的发票符合法律规定。这些公司不仅提供自动化流程，还提供智能发票开具程序，将错误率降至最低（包括欧盟内部服务发票）。
什么是汇总申报表？
根据《德国增值税法》(UStG) 第 18a 条规定，提供欧盟内部服务的企业，一项重要义务是定期向税务局申报相关销售额。申报需以“汇总表”形式提交，列出所有欧盟内部服务，并通过电子方式提交（在德国，需通过 ELSTER 门户网站提交）。汇总表通常按季度提交；但若三个月内欧盟内部服务金额超过 5 万欧元，则需按月提交。申报截止日期为次月 25 日。
但既然境内公司因采用“反向征税程序”基本无需缴纳增值税，为何仍需提交这份报告？该规则的适用对象是交易另一方（即接收服务/货物的公司），这类公司需在其所在国缴纳相应增值税。而参与信息交换的欧盟各国税务机关，可通过“汇总申报表”核查企业是否就相关交易足额缴纳了税款。
企业何时提供欧盟内部服务？
以下决策树列出了判断企业是否提供欧盟内部服务的关键标准。
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