代发货已成为法国快速增长的电商业务模式，2024 年市场份额超过 100 亿欧元。同年，政府颁布了新的金融法，为代发货提供税收框架，特别是关于增值税 (VAT) 的征收。

本文概述了法国代发货和增值税的规则，包括谁必须申报增值税以及如何避免罚款。

本文内容

• 代发货的运作机制
  
• 代发货和增值税的税收规定
  
• 谁为代发货支付增值税？
  
• 如何申报代发货增值税
  
• 违规处罚
  
• 如何确保正确申报代发货增值税
  
• Stripe Tax 如何提供帮助
  

代发货的运作机制

代发货是一种电商模式，卖方从第三方供应商（通常位于欧盟之外）购买商品，直接发货给欧洲境内的客户。卖方作为交易中的中介，仅负责商品的市场营销和销售。

换句话说，代发货涉及三方之间的交易：

• 卖方，也就是代发货商：负责营销和销售从第三方供应商购买的商品，但从未实际拥有这些商品（无库存，不发货）。代发货商的收入来自向客户销售所获得的利润。
  
• 第三方供应商（通常位于欧盟以外）：履行代发货商的采购订单，直接将产品交付给客户。供应商的收入来自向代发货商销售商品。
  
• 客户：从代发货商处购买商品，但未必知道第三方供应商的存在。
  

和其他电商企业一样，代发货商必须确保订单正确完成，并遵守多项客户透明度要求，包括一般销售条款与条件 (CGV)、法律信息、退货政策、隐私政策、配送信息以及撤回权。

代发货和增值税的税收规定

《2024 年财政法案》（2023 年 12 月 29 日颁发的第 2023-1322 号法案）对代发货（定义为进口商品的远程销售，即 VAD BI）的税务要求作出了规定。该法律规定，代发货专业人士必须对进口和销售的商品申报并缴纳增值税，前提是进口时（货物抵达法国海关时）所征收的增值税低于在法国境内进行的同等销售所征收的本土增值税。

换句话说，代发货商在代发货和增值税方面有两种可能的情形：

• 如果法国的增值税（在法国境内直销）高于进口商品（代发货销售）的增值税，代发货商必须支付这两种增值税的差额。
  
• 如果本土增值税低于进口增值税，则代发货商只需支付进口增值税。
  

例如，一位网络卖方以 20 欧元的价格从哥伦比亚购买一双鞋，并通过代发货方式以 50 欧元卖给法国客户。在这种情况下，该电商必须缴纳 4 欧元的进口增值税（按供应商采购价，即海关价值，20 欧元的 20% 税率计算）。如果销售发生在法国，卖方需缴纳 10 欧元增值税（按客户销售价 50 欧元的 20% 标准税率计算）。由于进口增值税低于在法国销售应缴的增值税，该电商必须向税务局补缴两者之间的差额，即 6 欧元。

2024 年财政法案加强了代发货增值税的监管。该法案旨在为这一快速增长的业务提出新的监管要求。

若交易通过电子平台（如交易市场或代发货平台）完成，且交付给客户的货物已位于法国境内，则 2024 年财政法的规定不适用。此外，若卖方已采用进口一站式服务机制 (IOSS)，无论交易金额大小，该规定同样不适用。在这种情况下，代发货商需缴纳进口增值税。

该法案还旨在将此前被归类为欧盟境外的远距销售交易纳入法国增值税的征收范围。代发货商作为供应商与最终客户交易中的中介，不参与海关清关流程，因为他们不参与进口货物的物流。因此，进口增值税通常基于第三方供应商与代发货商之间的交易金额计算，而非基于代发货商与最终客户之间的销售价格。

这意味着不会对代发货商的利润征税，尽管这部分利润也包含在法国最终客户的支付价格内，且根据销售商品类型，金额可能非常高。这种免增值税也有利于托管代发货业务的在线平台，因为它们能从每笔销售中抽成。

因此，该立法旨在：

• 打击增值税欺诈
  
• 确保各市场参与者之间的公平竞争（通过消除代发货商的税收优势）以及实现所有交易（法国、欧盟内部及国际交易）的公平税收
  
• 简化远距销售增值税征收
  
• 落实在线平台的责任
  

谁为代发货支付增值税？

在面向法国客户的销售中，增值税的纳税主体要么是代发货商，要么是促成代发货销售的平台。当代发货商直接在其网站上销售产品时，代发货商需按法国增值税税率缴纳税款。若交易通过第三方平台或交易市场进行，则纳税责任由该实体承担。

申报的增值税类型取决于销售金额。当代发货商通过其自有网站向法国客户销售进口商品时：

• 如果销售金额低于或等于 150 欧元，代发货商可以使用 IOSS 向海关申报并“预缴”增值税。在这种情况下，进口交易免征增值税。另一方面，如果代发货商不使用 IOSS 系统，则必须申报进口增值税，并且可能还需在法国销售时缴纳增值税。

• 如果销售金额超过 150 欧元，则无法使用 IOSS。代发货商随后必须对进口和销售交易申报增值税。

当代发货商在其自有网站上销售从其他欧盟国家进口的商品时：

• 如果销售金额低于或等于 150 欧元，代发货商可利用 IOSS 按客户居住国当前税率申报增值税。
  
• 如果销售金额超过 150 欧元，代发货商无法使用 IOSS 系统以客户居住国的当前税率申报增值税。代发货商必须在客户成员国注册增值税并申报当地增值税。
  

当代发货商通过代发货平台或交易市场销售进口商品时，该平台或市场即被视为供应商。这意味着平台或交易市场必须缴纳增值税。如果销售金额低于或等于 150 欧元，平台或交易市场必须对进口和销售交易申报增值税；如果销售金额超过 150 欧元，只需申报进口增值税。专业代发货商必须对销售交易申报增值税。

请注意，自雇人士可享受增值税豁免制度，并且无需为他们的代发货业务申报增值税。要获得豁免资格，自雇代发货商必须满足以下条件：

• 上一日历年销售额不超过 85,000 欧元
  
• 当前日历年销售额不超过 93,500 欧元
  

法国税务机关通常每三年修订一次该门槛。上述门槛适用于 2025 年 1 月 1 日至 3 月 1 日期间。如果您的自营代发货业务符合这些条件，您可以开具不含税的销售账单。

如何申报代发货增值税

代发货的增值税申报流程因适用增值税的国家而异：

• 如果客户位于法国，企业必须通过 CA3 或 CA12 表格申报。
  
• 如果客户居住在欧盟其他国家，企业必须申报该国增值税，并可使用增值税一站式申报系统 (OSS)，随后申请该欧盟内部增值税的退税。
  

为了简化申报，专业代发货商可以向税务局申请对其销售适用法国税率，前提是公司在法国设立。

违规处罚

如果未遵守增值税和代发货相关的税务要求，代发货商将面临多种类型罚款：

• 税务罚款：若未申报或逾期申报，将面临 750 至 1500 欧元不等的罚款。税务欺诈，罚款最高可达 75,000 欧元。
  
• 行政处罚：未遵守税务要求可能导致税务审计和税务调整。
  
• 刑事处罚：增值税欺诈可能导致最高五年的监禁。
  
• 商业处罚：若不合规，代发货或网站托管平台可能会暂停或封锁企业账户。
  

如何确保正确申报代发货增值税

为避免代发货企业面临增值税罚款的风险，请务必采取以下措施：

• 确保您的账单符合法国法规。
  
• 核查增值税是否适用（法国或外国），以及由哪个实体负责申报（您还是您使用的销售平台）。
  
• 核实适用的增值税制度，以确定您是否有资格在简化制度下豁免基础增值税，还是必须通过 OSS 申报。
  
• 在正确的时间申报增值税。
  
• 保存海关和税收收据六年。
  
• 保持对法规变更的关注，以了解最新税务要求。
  

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