เมื่อวันที่ 18 มิถุนายน 2016 ราชกิจจานุเบกษาแห่งสาธารณรัฐอิตาลีได้ประกาศให้กฎหมายอิตาลีหมายเลข 106/2016 มีผลบังคับใช้ กฎหมายฉบับนี้ให้อำนาจแก่รัฐบาลในการปฏิรูปภาคส่วนที่สาม ซึ่งนำไปสู่การออกพระราชกฤษฎีกาเพื่อบังคับใช้จำนวน 3 ฉบับ ได้แก่ พระราชกฤษฎีกาอิตาลีหมายเลข 111/2017 พระราชกฤษฎีกาที่เกี่ยวข้องกับการจัดตั้งระบบบริจาค “ห้าต่อพัน” ของสถาบัน (พระราชกฤษฎีกาอิตาลีหมายเลข 111/2017), พระราชกฤษฎีกาที่เกี่ยวข้องกับการปฏิรูปกิจการเพื่อสังคม (พระราชกฤษฎีกาอิตาลีหมายเลข 112/2017) และสุดท้ายคือ พระราชกฤษฎีกาที่เกี่ยวข้องกับ “Codice del Terzo settore” (ประมวลกฎหมายภาคส่วนที่สาม) ได้แก่ พระราชกฤษฎีกาอิตาลีหมายเลข 117/2017 วัตถุประสงค์ที่กำหนดไว้ในกฎหมายมอบอำนาจนี้คือการจัดระเบียบและปฏิรูปภาคส่วนที่สามอย่างเป็นระบบ เนื่องจากภาคส่วนนี้โดยทั่วไปมีลักษณะปัญหาความไม่สอดคล้องกันของกฎระเบียบและการซ้อนทับกันของกฎหมายในระดับสูง ในบทความนี้ คุณจะได้ทราบว่าองค์กรภาคส่วนที่สาม (TSO) คืออะไร ข้อกำหนดในการเป็น TSO มีอะไรบ้าง และสิทธิประโยชน์ทางภาษีที่เกี่ยวข้อง

เนื้อหาหลักในบทความ

• องค์กรภาคส่วนที่สามคืออะไร
  
• ข้อกำหนดในการพิจารณาเป็นองค์กรภาคส่วนที่สาม
  
• งบการเงินและรายงานขององค์กรภาคส่วนที่สาม
  
• สิทธิประโยชน์ทางภาษีสำหรับองค์กรภาคส่วนที่สาม
  

องค์กรภาคส่วนที่สามคืออะไร

เพื่อทำความเข้าใจว่า TSO คืออะไร จำเป็นต้องเข้าใจก่อนว่าภาคส่วนที่สามคืออะไร ภาคส่วน “ที่สาม” แตกต่างจากหน่วยงานของรัฐ (ภาคส่วนที่หนึ่ง) และธุรกิจเอกชน (ภาคส่วนที่สอง) โดยภาคส่วนนี้ครอบคลุมถึงองค์กรที่ดำเนินกิจกรรมที่เป็นประโยชน์สาธารณะโดยเฉพาะหรือเป็นหลัก และมีสถานะไม่แสวงหากำไร โดยเฉพาะ TSO ได้แก่

• องค์กรอาสาสมัคร
  
• สมาคมส่งเสริมสังคม
  
• องค์กรการกุศล
  
• กิจการเพื่อสังคม รวมถึงสหกรณ์เพื่อสังคม เครือข่ายสมาคม ธุรกิจสหช่วย และสมาคมไม่แสวงหากำไร (ทั้งที่ได้รับการรับรองและยังไม่ได้รับการรับรอง) มูลนิธิ และนิติบุคคลเอกชนอื่นๆ ที่มิใช่ธุรกิจ โดยจัดตั้งขึ้นเพื่อแสวงหาวัตถุประสงค์ด้านชุมชน การกุศล และกิจกรรมที่เป็นประโยชน์ต่อสังคม
  

สิ่งสำคัญคือต้องทราบว่าประมวลกฎหมายภาคส่วนที่สามไม่รวมหมวดหมู่ต่อไปนี้ในกลุ่ม TSO ได้แก่

• หน่วยงานราชการ
  
• สหภาพแรงงาน
  
• สมาคมการค้าทางเศรษฐกิจที่เป็นมืออาชีพและเป็นตัวแทน
  
• กลุ่มและสมาคมทางการเมือง
  
• สมาคมนายจ้าง
  
• นิติบุคคลที่อยู่ภายใต้การประสานงานของนิติบุคคลใดนิติบุคคลหนึ่งที่กล่าวถึงข้างต้น ยกเว้นกรณีที่กำหนดไว้โดยเฉพาะในมาตรา 4 วรรค 2 ของประมวลกฎหมายนี้
  

ข้อกำหนดในการพิจารณาเป็นองค์กรภาคส่วนที่สาม

ข้อกำหนดที่สำคัญในการเข้าร่วมรายชื่อ TSO ส่วนใหญ่เกี่ยวข้องกับกิจกรรมทางธุรกิจ การจัดสรรสินทรัพย์ และการจดทะเบียนกับ RUNTS (Registro Unico Nazionale del Terzo Settore หรือ Single National Register of the Third Sector) เรามาดูรายละเอียดเพิ่มเติมกัน

กิจกรรมทางธุรกิจ

• การดูแลสุขภาพและบริการสังคม
  
• การศึกษาระดับปริญญาตรีและสูงกว่าปริญญาตรี
  
• การฝึกอบรมที่ไม่ใช่วิชาการ
  
• การวิจัยทางวิทยาศาสตร์เกี่ยวกับความสนใจทางสังคมเป็นพิเศษ
  
• การศึกษาและการฝึกอบรมอาชีวศึกษา
  
• โครงการปกป้องและเสริมสร้างมรดกทางวัฒนธรรมและภูมิทัศน์
  
• การจัดระเบียบและจัดการกิจกรรมทางวัฒนธรรม ศิลปะ หรือนันทนาการเกี่ยวกับความสนใจทางสังคม
  
• การจัดหาบ้านเพื่อสังคม
  
• การกุศลและการอุปถัมภ์บุตร
  
• การส่งเสริมและปกป้องสิทธิมนุษยชน
  

กิจกรรมทางธุรกิจบางอย่างที่ดำเนินการอาจแตกต่างจากที่ระบุไว้ข้างต้นตราบใดที่ได้รับอนุญาตในหนังสือรับรองการจดทะเบียนบริษัทขององค์กร และต้องเป็นไปเพื่อสนับสนุนและเป็นรองจากกิจกรรมที่เป็นประโยชน์สาธารณะอยู่เสมอ

การจัดสรรสินทรัพย์

ข้อกำหนดพื้นฐานประการที่สองในการนิยามว่าเป็น TSO คือการมีสถานะไม่แสวงหากำไรและการกันทรัพย์สินเพื่อวัตถุประสงค์เฉพาะ สถานะไม่แสวงหากำไรหมายความว่า TSO ต้องนำกำไรหรือรายรับส่วนเกินไปใช้ในการดำเนินกิจกรรมตามวัตถุประสงค์ที่กำหนดไว้ในข้อบังคับ หรือนำไปเพิ่มมูลค่าทุนสุทธิ ดังนั้นจึงไม่สามารถจัดสรรกำไรหรือรายรับส่วนเกิน เงินทุน หรือเงินสำรองต่างๆ ให้แก่ผู้ก่อตั้ง หุ้นส่วน พนักงาน กรรมการบริษัท และสมาชิกอื่นๆ ของคณะกรรมการบริหารได้

ข้อยกเว้นเพียงประการเดียวของกฎนี้ คือกิจการเพื่อสังคมสามารถจัดสรรกำไรประจำปีและส่วนเกินจากการดำเนินงาน (หลังจากหักผลขาดทุนสะสมจากปีก่อนหน้าแล้ว) ในจำนวนไม่เกิน 50% ไปใช้ดังนี้

• การเพิ่มทุนจดทะเบียนที่สมาชิกได้สมัครและชำระแล้ว โดยไม่คิดค่าใช้จ่ายภายในขอบเขตที่เปลี่ยนแปลงไปตามดัชนีราคาผู้บริโภคครัวเรือนของคนงานและลูกจ้างประจำปีของประเทศอิตาลี ซึ่งคำนวณโดยสถาบันสถิติแห่งชาติ (National Institute of Statistics: ISTAT) สำหรับช่วงเวลาที่สอดคล้องกับปีบัญชีที่มีกำไรและรายรับส่วนเกินเกิดขึ้น หรือการจ่ายเงินปันผลแก่ผู้ถือหุ้น ซึ่งรวมถึงการเพิ่มทุนโดยไม่คิดค่าใช้จ่ายหรือการออกตราสารทางการเงิน โดยมีจำนวนไม่เกินอัตราดอกเบี้ยสูงสุดของพันธบัตรไปรษณีย์แบบมีดอกเบี้ย บวกด้วยอีกสองจุดครึ่งของทุนที่ชำระแล้วจริง

• การเบิกจ่ายโดยไม่มีข้อจำกัดให้แก่ TSO อื่นๆ ที่มิใช่กิจการเพื่อสังคม และมิใช่ผู้ก่อตั้ง สมาชิก หรือหุ้นส่วนของกิจการเพื่อสังคม หรือบริษัทย่อยของกิจการเพื่อสังคมนั้น โดยมีวัตถุประสงค์เพื่อส่งเสริมโครงการเฉพาะที่เป็นประโยชน์ต่อสังคม

จดทะเบียนกับ RUNTS

ข้อผูกพันที่สำคัญประการหนึ่งของ TSO คือการต้องระบุสถานะของตนไว้ในชื่อบริษัท ตามมาตรา 4 และมาตรา 11 แห่งประมวลกฎหมายภาคส่วนที่สาม (Third Sector Code) กำหนดให้ TSO ต้องจดทะเบียนกับทะเบียนกลางแห่งชาติของภาคส่วนที่สาม (Single National Register of the Third Sector: RUNTS) และต้องระบุรายละเอียดการจดทะเบียนดังกล่าวในเอกสาร หนังสือโต้ตอบ และการสื่อสารสาธารณะต่างๆ TSO ที่ดำเนินงานในลักษณะกิจการเชิงพาณิชย์โดยเฉพาะหรือเป็นหลัก ต้องจดทะเบียนในทะเบียนการค้าด้วย สำหรับกิจการเพื่อสังคม การจดทะเบียนในหมวดพิเศษของทะเบียนการค้าถือเป็นการปฏิบัติตามข้อกำหนดการจดทะเบียนกับ RUNTS แล้ว

ทะเบียนปัจจุบันได้โอนข้อมูลขององค์กรที่ได้จดทะเบียนอยู่แล้วในทะเบียนองค์กรอาสาสมัครและสมาคมส่งเสริมสังคมไปยังแพลตฟอร์มไอที InfoCamere ซึ่งทำหน้าที่บริหารจัดการ RUNTS ในนามของกระทรวงที่เกี่ยวข้อง โดยกระทรวงดังกล่าวเป็นผู้รับผิดชอบในการดำเนินการถ่ายโอนข้อมูลนี้

ทั้งนี้ ควรชี้แจงให้ชัดเจนว่าการจดทะเบียนกับ RUNTS เป็นข้อบังคับเพื่อให้ได้รับการรับรองสถานะเป็น TSO มิฉะนั้นแล้ว การจดทะเบียนถือเป็นเรื่องสมัครใจ การเป็น TSO และต่อมาจดทะเบียนกับ RUNTS จะก่อให้เกิดประโยชน์หลายประการซึ่งจะอธิบายในบทความนี้ต่อไป

งบการเงินและรายงานขององค์กรภาคส่วนที่สาม

TSO ต้องเก็บงบการเงินและรายงานดังต่อไปนี้

• TSO ที่มีรายรับน้อยกว่า 220,000 ยูโรอาจเก็บงบการเงินในรูปแบบของงบกระแสเงินสด ซึ่งแสดงรายรับและค่าใช้จ่ายทั้งหมด

• TSO ที่มีรายรับ รายได้ ผลตอบแทน หรือรายได้อื่นๆ เท่ากับหรือมากกว่า 220,000 ยูโร ต้องจัดทำงบการเงินประจำปี ซึ่งประกอบด้วยงบดุล งบกำไรขาดทุน (แสดงรายรับและค่าใช้จ่าย) และรายงานภารกิจ (แสดงรายการในงบการเงิน ผลการดำเนินงานทางเศรษฐกิจและการเงินขององค์กร และวิธีการที่องค์กรดำเนินการตามวัตถุประสงค์ที่กำหนดไว้ในข้อบังคับ)

• TSO ที่มีรายรับ รายได้ ผลตอบแทน หรือรายได้อื่นๆ เกินกว่า 1 ล้านยูโร ต้องจัดทำรายงานความยั่งยืนตามแนวทางการจัดทำรายงานความยั่งยืนของ TSO ที่กำหนดโดยกระทรวงที่เกี่ยวข้อง และต้องยื่นรายงานดังกล่าวต่อ RUNTS รวมทั้งเผยแพร่บนเว็บไซต์ของตนเอง

• สุดท้าย TSO ที่มีรายรับ รายได้ ผลตอบแทน หรือรายได้อื่นๆ เกินกว่า 100,000 ยูโร ต้องเปิดเผยข้อมูลเป็นประจำทุกปี และต้องปรับปรุงข้อมูลบนเว็บไซต์ของตนอย่างต่อเนื่อง ในส่วนเกี่ยวกับการจ่ายค่าตอบแทน ค่าชดเชย หรือค่าธรรมเนียมใดๆ ที่มอบให้แก่สมาชิกของคณะกรรมการบริหารและควบคุม ผู้จัดการ และผู้มีส่วนร่วม ไม่ว่าจะด้วยเหตุผลใดก็ตาม

สิทธิประโยชน์ทางภาษีสำหรับองค์กรภาคส่วนที่สาม

ประมวลกฎหมายภาคส่วนที่สามกำหนดข้อผูกพันทางภาษีและสิทธิประโยชน์สำหรับ TSO ตามวิธีการเฉพาะที่องค์กรเหล่านั้นดำเนินกิจกรรมที่เป็นประโยชน์สาธารณะ (มาตรา 5 แห่งพระราชกฤษฎีกาอิตาลี เลขที่ 117/2017) รวมทั้งกิจกรรมรอง ตลอดจนลักษณะขององค์กรและรูปแบบการจัดตั้งขององค์กรนั้นๆ

มาตรการบางอย่างมีผลบังคับใช้แล้วตั้งแต่วันที่ 1 มกราคม 2018 ซึ่งเป็นบทบัญญัติว่าด้วยสิทธิประโยชน์ที่นำมาใช้กับองค์กรไม่แสวงหาผลกำไร สมาคมพัฒนาสังคม และองค์กรอาสาสมัครที่ได้จดทะเบียนไว้ในทะเบียนของตนเอง แม้ว่าจะยังต้องรอให้ RUNTS เริ่มดำเนินงานอย่างเป็นทางการก็ตาม โดยเฉพาะอย่างยิ่ง มาตรการเหล่านี้รวมถึงการให้สิทธิประโยชน์ทางภาษีทางอ้อม เพื่อจูงใจให้องค์กรจัดหาสินค้าและทรัพยากร

ความแตกต่างระหว่าง TSO เชิงพาณิชย์และไม่ใช่เชิงพาณิชย์

ในส่วนของการเก็บภาษีจากรายได้ที่ TSO สร้างขึ้น สิ่งจูงใจทางการเงินส่วนใหญ่จะขึ้นอยู่กับการจำแนกความแตกต่างระหว่าง TSO เชิงพาณิชย์และไม่ใช่เชิงพาณิชย์ ตามมาตรา 79 ของประมวลกฎหมายภาคส่วนที่สาม

สำหรับแต่ละด้านของกิจกรรมที่เป็นประโยชน์สาธารณะ องค์กรจะต้องประเมินว่ากิจกรรมดังกล่าวดำเนินการโดยไม่คิดค่าใช้จ่าย หรือมีค่าธรรมเนียมที่ไม่เกินต้นทุนที่แท้จริง โดยให้อยู่ภายใต้เพดานความคลาดเคลื่อน 5% นอกจากนี้ จำเป็นต้องทราบด้วยว่ารายการใดบ้างที่ไม่ถือเป็นรายรับของ TSO เช่น

• เงินทุนที่ได้รับจากการเรียกเก็บเงินจากสาธารณะเป็นครั้งคราว
  
• เงินช่วยเหลือและเงินสมทบของรัฐบาลสำหรับกิจกรรมสาธารณประโยชน์
  
• จำนวนเงินที่สมาชิกจ่ายเป็นค่าธรรมเนียมสมาชิกหรือเงินสมทบ
  

การกำหนดภาษีเงินได้ในอัตราเหมาจ่ายสำหรับ TSO ที่ไม่ใช่เชิงพาณิชย์

สำหรับนิติบุคคลที่ไม่ใช่เชิงพาณิชย์ การจัดเก็บภาษีเงินได้จะคำนวณในอัตราเหมาจ่าย โดยอ้างอิงตามค่าสัมประสิทธิ์ความสามารถในการทำกำไรดังต่อไปนี้

สำหรับนิติบุคคลที่ให้บริการควบคู่ไปกับการดำเนินกิจกรรมอื่นๆ ค่าสัมประสิทธิ์จะพิจารณาจากรายรับที่เกี่ยวข้องกับกิจกรรมหลักของธุรกิจ หากไม่สามารถแยกแยะรายรับจากแต่ละแหล่งได้อย่างชัดเจน การให้บริการจะถือเป็นกิจกรรมหลักของธุรกิจ

การตรวจสอบว่าธุรกิจของคุณปฏิบัติตามกฎเกณฑ์ด้านภาษีที่เปลี่ยนแปลงอยู่ตลอดเวลาอาจเป็นเรื่องซับซ้อนมากเป็นพิเศษ เครื่องมือ เช่นStripe Tax สามารถช่วยให้การปฏิบัติตามข้อกำหนดด้านภาษีง่ายขึ้น โดยสร้างรายงานที่รายละเอียดโดยอัตโนมัติซึ่งเป็นประโยชน์ต่อการยื่นแบบแสดงรายการภาษี

สิทธิประโยชน์ทางภาษีอื่นๆ สำหรับ TSO

สิทธิประโยชน์ทางภาษีอื่นๆ สำหรับ TSO มีดังนี้

• การยกเว้นอากรแสตมป์สำหรับเอกสารทุกประเภท
  
• สำหรับภาษีทรัพย์สินของเทศบาล ข้อยกเว้นมีผลเฉพาะกับองค์กรที่ดำเนินกิจกรรมเฉพาะที่ดำเนินการในลักษณะที่ไม่ใช่เชิงพาณิชย์ (เช่นเดียวกับในกฎหมายก่อนหน้านี้)
  
• สำหรับภาษีทรัพย์สินโดยตรง มีการยกเว้นให้แก่องค์กรอาสาสมัคร (รวมถึงองค์กรการกุศล หากได้รับการพิจารณาแล้วว่าเข้าข่ายดังกล่าว) และสมาคมพัฒนาสังคม
  
• การยกเว้นภาษีสัมปทานของรัฐบาล
  
• การยกเว้นภาษีการจดทะเบียน หรือการเก็บในอัตราเหมาจ่าย สำหรับการแก้ไขข้อบังคับที่กฎหมายกำหนดให้ต้องแก้ไข รวมถึงการแก้ไขข้อบังคับอื่นๆ
  
• ภาษีท้องถิ่นอื่นๆ - สำหรับภาษีเหล่านี้หน่วยงานท้องถิ่นอาจกำหนดให้มีการลดหรือการยกเว้น
  
• ภาษีการจดทะเบียน การจำนอง และภาษีที่ดินสำหรับการซื้ออสังหาริมทรัพย์ ซึ่งต้องชำระในราคาเหมาจ่าย