El 18 de junio de 2016, la Gaceta Oficial de la República Italiana anunció la entrada en vigor de la ley italiana 106/2016, que autoriza al Gobierno la reforma del tercer sector. Con la ley, se han promulgado tres decretos: uno relativo al establecimiento de la donación del «cinco por mil» (Decreto Legislativo Italiano 111/2017), otro relativo a la reforma de las empresas de carácter social (Decreto Legislativo Italiano 112/2017) y, por último, otro relativo al «Codice del Terzo Settore» (Código del Tercer Sector) - (Decreto Legislativo Italiano 117/2017). El objetivo que perseguía la ley delegada era reorganizar y revisar orgánicamente el tercer sector, que suele caracterizarse por una grave falta de coherencia normativa y un alto grado de estratificación. En este artículo, explicaremos en qué consisten las organizaciones del tercer sector (OTS), los requisitos para constituirlas y las ventajas fiscales que conllevan.

¿De qué trata este artículo?

• ¿En qué consisten las organizaciones del tercer sector?
  
• Requisitos indispensables para la calificación de organización del tercer sector
  
• Informes y estados financieros de las organizaciones del tercer sector
  
• Ventajas fiscales para las organizaciones del tercer sector
  

¿En qué consisten las organizaciones del tercer sector?

Para entender qué son las OTS, conviene saber primero qué es el tercer sector. El «tercer» sector es distinto a los organismos gubernamentales (sector primario) y las empresas privadas (sector secundario). Comprende las organizaciones que realizan, de forma exclusiva o principal, actividades de interés público y no tienen ánimo de lucro. En concreto, las OTS incluyen los siguientes tipos de organizaciones:

• Organizaciones de voluntariado
  
• Asociaciones de promoción social
  
• Organizaciones filantrópicas
  
• Empresas de carácter social, incluidas las cooperativas sociales; las redes asociativas; las empresas de ayuda mutua; y las asociaciones sin ánimo de lucro (reconocidas o no), fundaciones y otras entidades privadas distintas de las empresas constituidas para la consecución de fines comunitarios, benéficos y de utilidad social
  

Cabe destacar que el Código del Tercer Sector excluye las siguientes categorías del grupo de OTS:

• Organismos públicos
  
• Sindicatos
  
• Asociaciones comerciales económicas profesionales y representativas
  
• Asociaciones y grupos políticos
  
• Asociaciones patronales
  
• Entidades sujetas a la coordinación de una de las entidades mencionadas, a excepción de las entidades contempladas específicamente en el apartado 2 del Artículo 4 del Código.
  

Requisitos indispensables para la calificación de organización del tercer sector

Los requisitos clave para formar parte de la lista de OTS conciernen principalmente a las actividades empresariales, la asignación de activos y la inscripción en el RUNTS (Registro Unico Nazionale del Terzo Settore, o Registro Único Nacional del Tercer Sector). Veámoslos con más detalle.

Actividades empresariales

• Asistencia sanitaria y servicios sociales
  
• Enseñanza universitaria y de posgrado
  
• Formación no escolar
  
• Investigación científica de especial interés social
  
• Educación y formación profesional
  
• Proyectos de protección y mejora del patrimonio cultural y del paisaje
  
• Organización y gestión de actividades culturales, artísticas o recreativas de interés social
  
• Vivienda social
  
• Beneficencia y apadrinamiento de niños
  
• Promoción y defensa de los derechos humanos
  

Algunas de las actividades empresariales llevadas a cabo pueden diferir de las enumeradas anteriormente, siempre y cuando estén permitidas en el acta de constitución de la organización y sean siempre instrumentales y secundarias a las actividades de interés público.

Asignación de activos

El segundo requisito fundamental para que una OTS sea definida como tal es que no tenga ánimo de lucro y que destine sus activos a fines especiales. No tener ánimo de lucro significa que una OTS debe destinar sus beneficios o excedentes de ingresos a la realización de sus actividades reglamentarias o al incremento de su patrimonio neto. Por lo tanto, no puede repartir beneficios o excedentes de ingresos, fondos ni reservas diversas entre sus fundadores, socios, empleados, directores u otros miembros de los órganos corporativos.

La única excepción a esta norma es la posibilidad de que las empresas de carácter social destinen una cantidad inferior al 50 % de los beneficios y excedentes de explotación anuales (una vez deducidas las pérdidas acumuladas en ejercicios anteriores) mediante:

• El aumento del capital social suscrito y desembolsado gratuitamente por los miembros, dentro de los límites de las variaciones del índice anual de precios de consumo de los hogares de trabajadores y empleados de Italia, calculado por el Instituto Nacional de Estadística (ISTAT) para el período correspondiente al ejercicio fiscal en el que se generaron los beneficios y los ingresos excedentes; o a la distribución, incluso mediante un aumento de capital gratuito o la emisión de instrumentos financieros, de dividendos a los accionistas, por un importe que no supere el interés máximo de los bonos postales remunerados, incrementado en dos puntos y medio sobre el capital desembolsado real.

• Desembolsos sin restricciones en beneficio de OTS, salvo empresas de carácter social, que no sean fundadoras, asociadas o socias de una empresa de carácter social o filiales de esta, destinados a promover proyectos específicos de utilidad social.

Registro en el RUNTS

Una de las obligaciones más importantes de las OTS es indicar su estatus en su razón social. Según los artículos 4 y 11 del Código del Tercer Sector, las OTS deben registrarse en el Registro Único Nacional del Tercer Sector (RUNTS) e indicar los detalles de este registro en documentos, correspondencia y comunicaciones públicas. Las OTS cuya actividad sea exclusiva o principalmente comercial también deben inscribirse en el registro mercantil. En el caso de las empresas de carácter social, el requisito de registro en el RUNTS queda satisfecho con la inscripción en la sección especial del registro mercantil.

Se han transferido los datos de las organizaciones que ya figuraban en los registros de organizaciones de voluntariado y asociaciones de promoción social a la plataforma informática InfoCamere, que gestiona el RUNTS en representación del ministerio competente. Este último fue el encargado de facilitar su transmigración.

Conviene aclarar que el registro en el RUNTS es obligatorio para conseguir la designación de OTS. En caso contrario, el registro es opcional. La designación como OTS y el posterior registro en el RUNTS proporcionan varias ventajas que aclararemos más adelante en este artículo.

Informes y estados financieros de las organizaciones del tercer sector

Las OTS deben conservar los estados e informes financieros que se indican a continuación:

• Las OTS con ingresos inferiores a 220 000 euros pueden conservar estados financieros en forma de estado de flujo de efectivo, en el que figuren los ingresos y gastos totales.

• Las OTS con ingresos, ganancias, beneficios u otros ingresos iguales o superiores a 220 000 euros deben elaborar estados financieros anuales que incluyan un balance, una cuenta de pérdidas y ganancias (en la que figuren los ingresos y los gastos) y una declaración de objetivos (con los elementos de los estados financieros, los resultados económicos y financieros de la organización y el modo en que esta persigue sus fines estatutarios).

• Las OTS con ingresos, ganancias, beneficios u otros ingresos superiores a 1 millón de euros deben elaborar un informe de sostenibilidad de acuerdo con las directrices para la elaboración de informes de sostenibilidad de las OTS establecidas por el ministerio competente y presentarlo ante el RUNTS, además de publicarlo en su sitio web.

• Por último, las OTS con ingresos, ganancias, beneficios u otros ingresos superiores a 100 000  euros deben publicar anualmente, y mantener actualizado en su sitio web, cualquier caso de remuneración, compensación u honorarios atribuidos a los miembros de los organismos de administración y control, directivos y asociados por cualquier motivo.

Ventajas fiscales para las organizaciones del tercer sector

El Código del Tercer Sector establece obligaciones y ventajas fiscales para las OTS en función de las formas específicas en que llevan a cabo actividades de interés público (art.  5, Decreto Legislativo Italiano n.º 117/2017) y cualquier actividad secundaria, así como la naturaleza de la organización y su modelo organizativo.

Algunas medidas ya entraron en vigor el 1 de enero de 2018. Se trata de las disposiciones de prestación que, a la espera de la puesta en funcionamiento del RUNTS, ya se aplicaban a las organizaciones sin ánimo de lucro, las asociaciones de desarrollo social y las organizaciones de voluntariado inscritas en sus respectivos registros. En concreto, las medidas contemplan concesiones fiscales indirectas para incentivar la adquisición de bienes y recursos por parte de las organizaciones.

Distinción entre OTS comerciales y no comerciales

En cuanto a la tributación de los ingresos generados por las OTS, la mayoría de los incentivos financieros se basan en la distinción entre OTS comerciales y no comerciales, según el Artículo 79 del Código del Tercer Sector.

La organización debe evaluar si lleva a cabo las actividades en cuestión gratuitamente o por una tarifa que no supere los costes reales, de acuerdo con el límite de tolerancia del 5 %, para cada ámbito de actividad de interés público. También debe saber qué partidas no contribuyen a los ingresos de la OTS, como por ejemplo:

• Fondos recibidos de colectas públicas ocasionales
  
• Subvenciones y contribuciones públicas para actividades de interés público
  
• Sumas pagadas por los miembros en concepto de cuotas o contribuciones
  

Cálculo del impuesto sobre la renta a tanto alzado para las OTS no comerciales

Para las entidades no comerciales, el impuesto sobre la renta se determina a tanto alzado según el siguiente coeficiente de rentabilidad:

En el caso de las entidades que prestan simultáneamente servicios y otras actividades, el coeficiente se basa en los ingresos relacionados con la actividad principal. A falta de una distinción clara entre los ingresos procedentes de distintas fuentes, la prestación de servicios se considera la actividad empresarial principal.

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Otras ventajas fiscales de las OTS

Estas son otras ventajas fiscales de las que se benefician las OTS:

• Exención total del impuesto de timbre para cualquier tipo de documento.
  
• Para el impuesto municipal sobre bienes inmuebles, la excepción solo se aplica a las organizaciones que llevan a cabo actividades particulares que se realizan de forma no comercial (como recogía la legislación anterior).
  
• Para los impuestos directos sobre la propiedad, la exención se aplica a las organizaciones de voluntariado (incluidas las organizaciones filantrópicas si ya se consideran como tales) y las asociaciones de desarrollo social.
  
• Exención de los impuestos sobre concesiones gubernamentales.
  
• Exención o importe fijo del impuesto de registro sobre las modificaciones estatutarias exigidas por la ley y otras modificaciones estatutarias.
  
• Otros impuestos locales: las autoridades locales pueden establecer una reducción o exención para estos impuestos.
  
• Impuestos de registro, hipotecarios y catastrales por la adquisición de bienes inmuebles (por un importe fijo).