2016 年 6 月 18 日，《意大利共和国官方公报》宣布意大利第 106/2016 号法律生效。该法授权政府对第三部门进行改革，并由此颁布了三项实施法令：一项涉及“千分之五”捐赠制度（意大利第 111/2017 号法令），一项涉及社会企业改革（意大利第 112/2017 号法令），最后一项涉及《第三部门法典》（意大利第 117/2017 号法令）。该法规的明确目标是，对监管一致性严重不足、层级划分复杂的第三部门进行系统性重组与全面改革。本文将介绍意大利第三部门组织（TSO）的定义、认定条件及相关税收优惠。

本文内容

• 什么是第三部门组织
  
• 被认定为第三部门组织的条件
  
• 第三部门组织的财务报表和报告
  
• 第三部门组织的税收优惠
  

什么是第三部门组织

要理解 TSO 的定义，首先需明确“第三部门”的概念。“第三”部门区别于政府机构（第一部门）和私营企业（第二部门），涵盖完全或主要开展公共利益活动且具有非营利性质的组织。具体而言，TSO 包括：

• 志愿者组织
  
• 社会促进协会
  
• 慈善组织
  
• 社会企业（包括社会合作社）、协会网络、互助型企业、非营利协会（无论是否经认证）、基金会以及其他以为社区、慈善和社会公益为目的的非商业性私营实体
  

需特别注意的是，《第三部门法典》将以下类别排除在 TSO 之外：

• 政府部门
  
• 工会
  
• 专业和代表性经济贸易协会
  
• 政治团体及协会
  
• 雇主协会
  
• 受上述任一实体协调管理的实体（《第三部门法典》第 4 条第 2 款明确规定的例外情况除外）
  

被认定为第三部门组织的条件

纳入 TSO 名录的核心条件主要涉及业务活动、资产分配以及在RUNTS（Registro Unico Nazionale del Terzo Settore，即意大利第三部门全国统一注册处）进行注册。下文将对这些条件展开详细说明。

业务活动

• 医疗保健和社会服务
  
• 本科生和研究生教育
  
• 非学术性培训
  
• 具有特殊社会意义的科学研究
  
• 教育和职业培训
  
• 文化遗产和景观的保护和推广项目
  
• 组织和管理具有社会意义的文化、艺术或娱乐活动
  
• 保障性住房
  
• 慈善和儿童赞助
  
• 促进和捍卫人权
  

组织开展的部分业务活动可能与上述列举不同，只要这些活动在组织的成立章程中被允许，且始终是为公共利益活动服务的辅助性、次要性活动即可。

资产分配

认定为 TSO 的第二项基本条件，涉及非营利性质及专项资产的指定用途。非营利性质意味着 TSO 必须将利润或收入盈余用于开展其法定业务，或用于增加自身净资产，不得将利润或盈余收入、资金或各种储备金分配给创始人、合伙人、雇员、董事和法人团体的其他成员。

此规则仅有一项例外：社会企业可将年度利润及运营盈余（扣除前几年累计亏损后）中不超过 50% 的部分用于以下用途：

• 在国家统计局（ISTAT）计算的与产生利润和收入盈余的财政年度相对应的意大利工薪阶层家庭年度消费物价指数变化范围内，无偿增加成员认购和实缴的股本；或通过无偿增资或发行金融工具等方式向股东分配股息，数额不超过计息邮政债券的最高利息，在实际实缴股本的基础上增加 2.5 个百分点。

• 对非社会企业（不包括创始人、关联方、合伙人及其子公司）的 TSO 进行不受限制的拨款，以资助特定的、有益于社会的项目。

在 RUNTS 注册

TSO 的一项重要义务是在其法人名称中体现自身组织性质。根据《第三部门法典》第 4 条和第 11 条规定，TSO 必须在第三部门全国统一注册处 (RUNTS) 注册，并在文件、函件及公开宣传中注明注册详情。完全或主要从事商业活动的TSO，还需在商业注册处注册。对于社会企业而言，在商业注册处特殊版块进行注册，即视为已满足在 RUNTS 注册的要求。

目前，原志愿者组织注册处和社会促进协会注册处已将其名录内组织的数据，迁移至由相关政府部门委托管理 RUNTS 的 InfoCamere IT 平台。该政府部门负责统筹此次数据迁移工作。

需明确的是，若要获得 TSO 资质认定，在 RUNTS 注册是强制性要求；否则可自愿选择注册。获得 TSO 资质并完成 RUNTS 的注册可享受多项优惠政策，相关情况将在下文中详细介绍。

第三部门组织的财务报表和报告

TSO 需按以下要求编制财务报表与报告：

• 年收入少于 22 万欧元的 TSO 可采用现金流量表形式编制财务报表，列明总收入与总支出。

• 年收入、收益或其他所得达到或超过 22 万欧元的 TSO 需编制年度财务报表，包含资产负债表、利润表（列明收入与支出）及使命说明书（说明财务报表项目、组织的经济财务业绩，以及组织如何实现其法定目标）。

• 年收入、收益或其他所得超过 100 万欧元的 TSO 需依据相关部门制定的 TSO 可持续发展报告编制指南，编制可持续发展报告，并提交至 RUNTS，同时在自身网站上发布。

• 最后，年收入、收益或其他所得超过 10 万欧元的 TSO 需每年公布行政监督机构成员、管理人员及关联方因任何原因获得的薪酬、补偿金或费用，并在其网站上持续更新相关信息。

第三部门组织的税收优惠

《第三部门法典》根据 TSO 开展公共利益活动（意大利第 117/2017 号法令第 5 条）及任何辅助活动的具体方式，以及组织的性质及其组织模式，为其规定了纳税义务与税收优惠。

部分政策已于 2018 年 1 月 1 日生效。这些优惠政策在 RUNTS 正式启用前，已适用于在各自注册处注册的非营利组织、社会发展协会及志愿者组织。具体而言，这些政策包括间接税收减免，以鼓励组织采购物资与资源。

商业和非商业 TSO 之间的区别

关于 TSO 所得收入的征税，根据《第三部门法典》第 79 条，大多数财政激励措施都基于对商业性和非商业性民间社会组织的区分。

在每一项公共利益活动领域，组织必须评估其开展相关活动时是否免费提供服务，或所收取费用未超过实际成本（遵循 5% 的浮动上限）。此外，还需明确哪些项目不构成 TSO 的收入，例如：

• 从临时公众募捐中获得的资金
  
• 政府对公益活动的补助与资助
  
• 成员缴纳的会费或捐款。
  

非商业性 TSO 的固定税率所得税确定方式

对于非商业实体，所得税按以下盈利系数以固定税率方式确定：

对于同时提供服务及开展其他活动的实体，计算相关系数时以主营业务活动产生的收入为基准。若无法清晰区分不同来源的收入，则将提供服务视为其主营业务活动。

确保企业及时跟上不断变化的税收法规，往往是一项复杂的任务。Stripe Tax 等工具可自动生成便于纳税申报的详细报告，助力企业简化税务合规流程。

TSO 的其他税收优惠

TSO 可享受的其他税收优惠如下：

• 各类文件完全免征印花税
  
• 对于市政财产税，免税政策仅适用于以非商业方式开展特定活动的组织（与先前法规一致）
  
• 对于直接财产税，志愿者组织（包括已被认定为慈善组织的机构）及社会发展协会可享受免税
  
• 免征政府特许经营税
  
• 对于法律规定的章程修订和其他法定修订的注册税，其注册税可予以免征或按固定税额征收
  
• 其他地方税——地方政府可对这类税收规定减免政策
  
• 购置不动产涉及的注册税、抵押税及地籍税——按固定税额征收