El 18 de junio de 2016, el Boletín Oficial de la República Italiana anunció la entrada en vigor de la Ley 106/2016, que faculta al Gobierno a reformar el tercer sector y que da lugar a la promulgación de tres decretos de aplicación: uno relativo a la institución de la donación del “cinco por mil” (Decreto Legislativo italiano 111/2017), otro relativo a la reforma de las empresas sociales (Decreto Legislativo italiano 112/2017) y, por último, otro relativo al “Códice del Terzo Settore” (Código del Tercer Sector) - Decreto Legislativo italiano 117/2017. El propósito de la ley delegada era reorganizar orgánicamente y revisar el tercer sector, que suele caracterizarse por una grave falta de coherencia normativa y un alto grado de estratificación. En este artículo, encontrará qué son las Organizaciones del Tercer Sector (TSO), los requisitos para serlo y los beneficios fiscales relacionados.

¿Qué contiene este artículo?

• Qué son las organizaciones del tercer sector
  
• Requisitos para ser considerada una organización del tercer sector
  
• Estados financieros e informes de las organizaciones del tercer sector
  
• Beneficios impositivos para las organizaciones del tercer sector
  

Qué son las organizaciones del tercer sector

Para entender qué son las OTS, es importante primero entender qué es el tercer sector. El “tercer” sector es distinto de las agencias gubernamentales (el primer sector) y de las empresas privadas (el segundo sector). Incluye organizaciones que realizan, exclusiva o principalmente, actividades de interés público y tienen estado sin fines de lucro. Específicamente, las OTS incluyen lo siguiente:

• Organizaciones de voluntariado
  
• Asociaciones de promoción social
  
• Organizaciones filantrópicas
  
• Empresas sociales, incluidas las cooperativas sociales; redes de asociaciones; empresas de ayuda mutua; y asociaciones sin fines de lucro (reconocidas o no), fundaciones y otras entidades privadas distintas de las empresas establecidas con fines comunitarios, benéficos y socialmente útiles
  

Es importante señalar que el Código del Tercer Sector excluye las siguientes categorías del grupo de OTS:

• Departamentos gubernamentales
  
• Sindicatos
  
• Asociaciones profesionales y representativas del comercio económico
  
• Grupos políticos y asociaciones
  
• Asociaciones de empleadores
  
• Entidades sujetas a la coordinación de una de las entidades mencionadas, con las excepciones específicamente previstas en el artículo 4, apartado 2, del Código
  

Requisitos para ser considerada una organización del tercer sector

Los principales requisitos para sumarse a la lista de OTS son principalmente actividades de negocios, asignación de activos e registro en el RUNTS (Registro Unico Nazionale del Terzo Settore, o Registro Único Nacional del Tercer Sector). Veamos estos aspectos con más detalle.

Actividades de negocios

• Atención médica y servicios sociales
  
• Educación de grado y posgrado
  
• Capacitación no académica
  
• Investigación científica de especial interés social
  
• Educación y formación profesional
  
• Proyectos de protección y valorización del patrimonio cultural y del paisaje
  
• Organización y gestión de actividades culturales, artísticas o recreativas de interés social
  
• Vivienda social
  
• Patrocinio benéfico e infantil
  
• Promoción y defensa de los derechos humanos
  

Algunas de las actividades de negocios realizadas pueden diferir de las mencionadas anteriormente, siempre que estén permitidas en el acta constitutiva de la organización y sean en todo momento instrumentales y secundarias respecto de las actividades de interés general.

Asignación de activos

El segundo requisito fundamental para ser reconocida como una OTS se refiere a contar con carácter sin fines de lucro y destinar activos de propósito especial. La condición de entidad sin fines de lucro implica que una OTS debe destinar ganancias o ingresos excedentes a la realización de sus actividades estatutarias o al aumento de su patrimonio neto. Por lo tanto, no puede distribuir beneficios o ingresos excedentes, fondos o reservas diversas a fundadores, socios, empleados, directores u otros miembros de los órganos sociales.

La única excepción a esta regla es la opción de que las empresas sociales asignen un importe inferior al 50 % de las ganancias anuales y los excedentes operativos (menos las pérdidas acumuladas en años anteriores) a lo siguiente:

• Aumentar el Capital social suscrito y pagado por los socios, de forma gratuita, dentro de los límites de las variaciones del índice anual de precios al consumidor de los hogares de trabajadores y empleados de Italia, calculado por el Instituto Nacional de Estadística (ISTAT) para el período correspondiente al ejercicio fiscal en el que se generaron los beneficios e ingresos excedentes; o a la distribución, incluso a través de una ampliación de capital gratuita o la emisión de instrumentos financieros, de dividendos a los accionistas, en un importe que no exceda el interés máximo sobre los bonos postales con intereses, aumentado en dos puntos y medio sobre el capital efectivamente desembolsado.

• Desembolsos no restringidos a favor de las OTS, distintos de empresas sociales, que no sean fundadores, asociados o socios de una empresa social o subsidiarias de esta, destinados a promover proyectos específicos y socialmente útiles.

Registro en RUNTS

Una obligación notable de las OTS es que indiquen su estado en su razón social. De conformidad con los artículos 4 y 11 del Código del Tercer Sector, las OTS deben inscribirse en el Registro Nacional Único del Tercer Sector (RUNTS) e indicar los detalles de este registro en documentos, correspondencia y comunicaciones públicas. Las OTS que operan exclusiva o principalmente como empresa comercial también deben inscribirse en el registro comercial. En el caso de las empresas sociales, el registro en la sección especial del registro comercial cumple el requisito de inscripción en el RUNTS.

Los registros actuales han transferido los datos de las organizaciones ya inscritas en los registros de las organizaciones voluntarias y asociaciones de promoción social a la plataforma informática InfoCamere que gestiona el RUNTS en nombre del ministerio gubernamental correspondiente, que se hizo cargo de su transmigración.

Vale aclarar que es obligatorio el registro en RUNTS para obtener la designación de una OTS. De lo contrario, el registro es opcional. Convertirse en OTS y posteriormente registrarse en RUNTS proporciona varios beneficios que aclararemos más adelante en este artículo.

Estados financieros e informes de las organizaciones del tercer sector

Las OTS deben mantener los estados financieros y los informes de la siguiente manera:

• Las OTS con ingresos inferiores a € 220,000 pueden mantener los estados financieros en forma de estado de flujo de caja, que muestre ingresos y gastos totales.

• Las OTS con ganancias o ingresos iguales o superiores a € 220,000 deben preparar estados financieros anuales que consten de un balance, cuenta de pérdidas y ganancias (que muestre ingresos y gastos) y declaración de misión (que muestre los elementos en los estados financieros, el rendimiento económico y financiero de la organización y cómo persigue sus fines estatutarios).

• Las OTS con ganancias o ingresos superiores a € 1,000,000 deben preparar un informe de sostenibilidad de conformidad con las directrices para la preparación de informes de sostenibilidad de las OTS establecidos por el ministerio competente y su declaración fiscal ante el RUNTS, así como su publicación en su sitio web.

• Por último, las OTS con ganancias o ingresos superiores a € 100,000 deben publicar anualmente, y mantener actualizado en su sitio web, cualquier caso de remuneración, compensación u honorarios atribuidos a miembros de órganos administrativos y de control, gerentes y asociados por cualquier motivo.

Beneficios impositivos para las organizaciones del tercer sector

El Código del Tercer Sector establece obligaciones y beneficios impositivos para las OTS basados en las formas específicas en que realizan actividades de interés público (artículo 5, Decreto Legislativo italiano n.o 117/2017) y cualquier actividad secundaria, así como la naturaleza de la organización y su modelo organizativo.

Algunas medidas ya entraron en vigor el 1 de enero de 2018. Se trata de las disposiciones sobre prestaciones que, mientras se espera la entrada en funcionamiento del RUNTS, ya se aplicaban a organizaciones sin fines de lucro, asociaciones de desarrollo social y organizaciones voluntarias de trabajo inscritas en sus respectivos registros. Concretamente, las medidas incluyen concesiones de impuestos indirectos para ofrecer incentivos a las organizaciones para la compra de bienes y recursos.

Distinción entre OTS comerciales y no comerciales

En cuanto a la tributación de ingresos generados por las OTS, la mayoría de los incentivos financieros están establecidos en función de la distinción entre OTS comerciales y no comerciales, según el artículo 79 del Código del Tercer Sector.

Para cada área de actividad de interés público, la organización debe evaluar si realiza las actividades en cuestión de forma gratuita o por una comisión que no supere los costos reales, en línea con el límite de tolerancia del 5 %. También necesita saber qué elementos no contribuyen a ingresos de la OTS, tales como:

• Fondos recibidos de colectas públicas ocasionales
  
• Subvenciones y contribuciones gubernamentales para actividades de interés público
  
• Sumas pagadas por los miembros en concepto de cuotas de membresía o contribuciones.
  

Determinación de los impuestos sobre los ingresos a tasa fija para las OTS no comerciales

Para las entidades no comerciales, los impuestos sobre los ingresos se determinan a tasa fija en función del siguiente coeficiente de rentabilidad:

En el caso de las entidades que prestan simultáneamente servicios y otras actividades, el coeficiente se establece en función de los ingresos relacionados con la actividad principal de la empresa. A falta de distinguir claramente entre ingresos de diferentes fuentes, la prestación de servicios se considera la actividad principal de la empresa.

Garantizar que su empresa se mantenga al día con las normativas fiscales en constante cambio puede resultar especialmente complejo. Herramientas como Stripe Tax pueden ayudarlo a simplificar el cumplimiento de la normativa fiscal generando automáticamente informes detallados que son útiles para la presentación de declaraciones de impuestos.

Otros beneficios impositivos para las OTS

Otros beneficios impositivos para las OTS son los siguientes:

• Exención total del impuesto de timbre para cualquier tipo de documento
  
• En el caso del impuesto municipal sobre la propiedad, la excepción solo se aplica a las organizaciones que realizan determinadas actividades de forma no comercial (como en la legislación anterior)
  
• Para los impuestos directos sobre la propiedad, se aplica exención a las organizaciones de voluntariado (incluidas las organizaciones filantrópicas si ya se consideran como tales) y a las asociaciones de desarrollo social
  
• Exención de los impuestos sobre concesiones gubernamentales
  
• Exención o importe fijo del impuesto de registro sobre las modificaciones de los estatutos exigidas por la ley y otras modificaciones de los estatutos
  
• Otros impuestos locales: para estos impuestos, las autoridades locales pueden prever una reducción o exención
  
• Registro, impuestos hipotecarios y catastrales para compras de bienes inmuebles, con vencimiento en un monto fijo